【正文】 元，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本。 車間領(lǐng)用材料生產(chǎn)產(chǎn)品 計(jì)算并發(fā)放職工工資 提取職工福利費(fèi)等 發(fā)生各種制造費(fèi)用等 轉(zhuǎn)制造費(fèi)用，將其分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本 計(jì)算完工產(chǎn)品成本并結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品成本 一、產(chǎn)品生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 1 一、產(chǎn)品生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 直接材料： 為生產(chǎn)產(chǎn)品而消耗的材料、燃料、動(dòng)力等費(fèi)用。 勞動(dòng)對(duì)象耗費(fèi)的費(fèi)用 （ 如各種材料 ） 勞動(dòng)資料耗費(fèi)的費(fèi)用 （ 如固定資產(chǎn)的折舊 ） 活勞動(dòng)耗費(fèi)的費(fèi)用 （ 如職工薪酬 、 福利 ） 其他費(fèi)用（如辦公費(fèi)、水電費(fèi)） 1 2 3 4 企業(yè)在生產(chǎn)過程中要發(fā)生各種生產(chǎn)費(fèi)用 2 生產(chǎn)費(fèi)用按用途的分類，稱為產(chǎn)品成本項(xiàng)目。 用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，并據(jù)以計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。 成本類賬戶 二、賬戶設(shè)置 借 生產(chǎn)成本 貸 期初在產(chǎn)品成本 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品 的生產(chǎn)成本 期末在產(chǎn)品成本 借 制造費(fèi)用 貸 歸集本期發(fā)生的各 項(xiàng)制造費(fèi)用 期末分配轉(zhuǎn)入 “ 生產(chǎn) 成本 ” 賬戶的制造費(fèi) 用 二、賬戶設(shè)置 核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的計(jì)提和轉(zhuǎn)銷情況，屬于“ 固定資產(chǎn) ” 的調(diào)整賬戶。按 “ 工資 ” 、 “ 職工福利 ” 、 “ 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ” 、“ 住房公積金 ” 設(shè)置明細(xì)賬 。 領(lǐng)用材料 借：生產(chǎn)成本（ 直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的 ） 制造費(fèi)用（ 生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而領(lǐng)用的 ） 管理費(fèi)用（ 管理部門為組織和管理生產(chǎn)而領(lǐng)用的 ） 在建工程（ 建造在建工程領(lǐng)用的 ） 貸：原材料 對(duì)于有幾種產(chǎn)品共同耗用、應(yīng)由這些產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配之后，計(jì)入各有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象；對(duì)于為創(chuàng)造生產(chǎn)條件等需要而間接消耗的各種材料費(fèi)，應(yīng)先在 “制造費(fèi)用” 賬戶中進(jìn)行歸集，然后再同其他間接費(fèi)用一起分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本中。 期末分配應(yīng)付職工薪酬 借：生產(chǎn)成本（ 由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬 ） 制造費(fèi)用（ 車間管理人員負(fù)擔(dān)的職工薪酬 ） 管理費(fèi)用（ 廠部管理人員負(fù)擔(dān)的職工薪酬 ） 在建工程（ 由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬 ） 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 —— 職工福利 —— 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) （二）人工費(fèi)用的歸集和分配 表 73 工資費(fèi)用分配匯總表 車間、部門 應(yīng)分配金額（元） 車間生產(chǎn)人員工資 A產(chǎn)品 30 000 B產(chǎn)品 20 000 小計(jì) 50 000 車間管理人員 10 000 廠部管理人員 10 000 合 計(jì) 70 000 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 30 000 —— B產(chǎn)品 20 000 制造費(fèi)用 10 000 管理費(fèi)用 10 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 70 000 【 例 726】 宏達(dá)有限責(zé)任公司 2023年 12月的“工資費(fèi)用分配匯總表”如表 73所示。 【 例 730】 宏達(dá)有限責(zé)任公司以銀行存款支付職工福利費(fèi)9 800元。 【 例 732】 宏達(dá)有限責(zé)任公司于月末計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，其中車間固定資產(chǎn)折舊額 10 000元，廠部固定資產(chǎn)折舊額 5 000元；在生產(chǎn)經(jīng)營過程中生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品 30 000元。產(chǎn)品的生產(chǎn)成本應(yīng)根據(jù) “生產(chǎn)成本明細(xì)賬” 歸集的生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算。 表 76 期初在產(chǎn)品成本資料 單位：元 產(chǎn)品名稱 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) A B 2 800 1 400 1 800 1 000 1 200 800 5 800 3 200 合計(jì) 4 200 2 800 2 000 9 000 表 77 各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用資料 單位：元 產(chǎn)品名稱 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) A B 74 000 36 000 34 200 22 800 54 000 36 000 162 200 94 800 合計(jì) 110 000 57 000 90 000 267 000 三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 表 78 產(chǎn)品名稱： B產(chǎn)品 單位：元 年 憑 證 號(hào) 數(shù) 摘 要 借方（成本項(xiàng)目） 貸方 余額 月 日 直接 材料 直接 人工 制造 費(fèi)用 合計(jì) 略 略 略 期初 在產(chǎn)品成本 生產(chǎn)耗用材料費(fèi)用 分配工資費(fèi)用 計(jì)提福利費(fèi)用 分配制造費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn) 成本 1 400 36 000 1 000 20 000 2 800 800 36 000 3 200 36 000 20 000 2 800 36 000 98 000 3 200 39 200 59 200 62 000 98 000 0 本期發(fā)生額及余額 37 400 23 800 36 800 98 000 98 000 0 三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 表 79 產(chǎn)品名稱： A產(chǎn)品 單位：元 年 憑 證 號(hào) 數(shù) 摘 要 借方（成本項(xiàng)目） 貸 方 余額 月 日 直接 材料 直接 人工 制造 費(fèi)用 合計(jì) 略 略 略 期初 在產(chǎn)品成本 生產(chǎn)耗用材料費(fèi)用 分配工資費(fèi)用 計(jì)提福利費(fèi)用 分配制造費(fèi)用 2 800 74 000 1 800 30 000 4 200 1 200 54 000 5 800 74 000 30 000 4 200 54 000 5 800 79 800 109 800 114 000 168 000 本期發(fā)生額及余額 76 800 36 000 55 200 168 000 168 000 三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 本月完工產(chǎn)品成本＝月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)成本 －月末在產(chǎn)品成本 B產(chǎn)品完工成本＝ 3 200＋ 94 800－ 0＝ 98 000（元） B產(chǎn)品單位成本＝ 98 000／ 2 000＝ 49（元） 對(duì)完工產(chǎn)品生產(chǎn)總成本和單位成本，可于月末通過編制 “產(chǎn)品成本計(jì)算表” 來進(jìn)行，如表 710所示。 二、賬戶設(shè)置 損益類賬戶 借 主營業(yè)務(wù)收入 貸 銷售退回、折讓應(yīng)沖 減的主營業(yè)務(wù)收入 期末結(jié)轉(zhuǎn)至 “ 本年利 潤 ” 的主營業(yè)務(wù)收入 已實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù) 收入 借 主營業(yè)務(wù)成本 貸 已銷售產(chǎn)品的主營業(yè) 務(wù)成本 期末結(jié)轉(zhuǎn)至 “ 本年利 潤 ” 的主營業(yè)務(wù)成本 銷售退回的主營業(yè)務(wù) 成本 核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。 二、賬戶設(shè)置 損益類賬戶 ③ 銷售費(fèi)用 核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，以及為銷售商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的工資費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。 ④ 營業(yè)稅金及附加 借 營業(yè)稅金及附加 貸 按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納 的營業(yè)稅金及附加 期末結(jié)轉(zhuǎn)至 “ 本年利潤 ” 的營業(yè)稅金及附加 二、賬戶設(shè)置 核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)向?qū)Ψ絾挝皇杖〉目铐?xiàng)，及代購貨方墊付的各種款項(xiàng)。 資產(chǎn)類賬戶 借 應(yīng)收賬款 貸 期初未收回應(yīng)收款項(xiàng) 發(fā)生的應(yīng)收賬款 （增加） 已收回應(yīng)收賬款（減少） 轉(zhuǎn)作壞賬損失應(yīng)收賬款 期末未收回應(yīng)收款項(xiàng) 期末預(yù)收的款項(xiàng) 借 應(yīng)收票據(jù) 貸 期初未到期商業(yè)匯票 收到的商業(yè)匯票的（增加） 到期或貼現(xiàn)的商 業(yè)匯票（減少） 期末未到期商業(yè)匯票 二、賬戶設(shè)置 借 預(yù)收賬款 貸 發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款（減少） 退回購貨方多付的預(yù)收賬款 期初尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng) 預(yù)收購貨單位的款項(xiàng)（增加） 購貨單位補(bǔ)付的賬款 購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng) 期末預(yù)收的款項(xiàng) 負(fù)債類賬戶 ⑦ 預(yù)收賬款 核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)及其償還情況。按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。 【 例 736】 宏達(dá)有限責(zé)任公司根據(jù)合同規(guī)定，向已預(yù)收 20 000元貨款的江南工廠發(fā)出 B產(chǎn)品 100件，每件售價(jià) 250元，發(fā)票注明價(jià)款 25 000元，增值稅 4 250元，不足的貨款已收到并存入銀行。其中 A產(chǎn)品的單位成本為 200元， B產(chǎn)品的單位成本為 180元。 借：銀行存款 11 700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 1 700 三、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【 例 743】 承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司出售該批甲材料的成本為 8 000元。 一、利潤形成的核算 （一）賬戶設(shè)置 借 本年利潤 貸 期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用： 主營。 【 例 745】 承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司結(jié)轉(zhuǎn)上述出租包裝物的成本 1 200元。 借：銷售費(fèi)用 16 000 貸：銀行存款 3 500 應(yīng)付職工薪酬 12 500 三、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【 例 741】 宏達(dá)有限責(zé)任公司本月銷售的 A、 B兩種產(chǎn)品屬于消費(fèi)稅征收范圍，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的消費(fèi)稅為 13 000元、城市維護(hù)建設(shè)稅 12 000元和教育費(fèi)附加 5 000元。 【 例 738】 上述銷售 B產(chǎn)品的貨款 11 900元已經(jīng)收妥入賬。按其他業(yè)務(wù)收入的類別設(shè)置明細(xì)賬戶。按不同的購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬設(shè)置明細(xì)賬戶。 ⑤ 應(yīng)收賬款 ⑥ 應(yīng)收票據(jù) 核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票的增減變動(dòng)情況。 借 銷售費(fèi)用 貸 已發(fā)生的各項(xiàng)銷售 費(fèi)用 期末結(jié)轉(zhuǎn)至 “ 本年 利潤 ” 的銷售費(fèi)用 核算企業(yè)由主營業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加如營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。 ② 主營業(yè)務(wù)成本 ① 主營業(yè)務(wù)收 入 核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入的賬戶。 其他業(yè)務(wù)收支 ：如銷售材料、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、包裝物出租、固定資產(chǎn)出租、無形資產(chǎn)出租、非工業(yè)性勞務(wù)等 ， 取得其他業(yè)務(wù)收入和發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本。 本月 A產(chǎn)品全部未完工， B產(chǎn)品 2 000件全部完工，完工產(chǎn)品均已驗(yàn)收入庫。其中 A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí) 6 000個(gè)， B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí) 4 000個(gè)。 三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 支付車間水電費(fèi)