【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 。 （ 1）審計(jì)主體一定是 審計(jì)法律關(guān)系主體（ 2）審計(jì)主體的雙重性：，內(nèi)部審計(jì)不產(chǎn)生審計(jì)法律關(guān)系，即不存在審計(jì)法律關(guān)系主體。第三章第三章 會(huì)計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范會(huì)計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員三、會(huì)計(jì)工作交接二、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度四、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德五、會(huì)計(jì)核算 一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員的法律規(guī)定一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員的法律規(guī)定 建立健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備數(shù)量和質(zhì)量符合要求的、具備從業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員，是做好會(huì)計(jì)工作，提供有用可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的保證。第三十六條第一款：各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定主管會(huì)計(jì)人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。(一 )會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是會(huì)計(jì)單位辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的職能部門(mén)，是會(huì)計(jì)法律關(guān)系的基本主體 會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的場(chǎng)所。(1)法定原則 按照《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：原則上各單位都要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。 (2)自主原則 由于我國(guó)會(huì)計(jì)單位千差萬(wàn)別，為保證《會(huì)計(jì)法》的有效實(shí)施，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定了各單位根據(jù)業(yè)務(wù)需要自主設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)利。 (3)業(yè)務(wù)規(guī)模原則 一般應(yīng)考慮單位規(guī)模大小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡(jiǎn)、經(jīng)營(yíng)管理要求和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)高低等因素。注意： （ 1）根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，不能放松會(huì)計(jì)工作的管理。 （ 2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的名稱： 一是與業(yè)務(wù)范圍的職能相吻合；二是與單位其他管理機(jī)構(gòu)相協(xié)調(diào)配合；三是與配備的會(huì)計(jì)人員多少相對(duì)稱。 (1)單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的單位 從有效發(fā)揮會(huì)計(jì)職能來(lái)講，大中型企業(yè)，包括集團(tuán)公司、股份有限公司以及業(yè)務(wù)較多的行政事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，均應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。例：某機(jī)械制造企業(yè)，有生產(chǎn)工人 500人，年產(chǎn)值8千萬(wàn)，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，該企業(yè)可以不設(shè)置單獨(dú)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。 （ ）答案：錯(cuò) (2)不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員 經(jīng)營(yíng)規(guī)模小的企業(yè)、業(yè)務(wù)和人員都不多的行政事業(yè)單位，可不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，可將會(huì)計(jì)人員設(shè)在其他機(jī)構(gòu)中，且必須指定會(huì)計(jì)主管人員。 會(huì)計(jì)主管 (或主管會(huì)計(jì)） 是指那些沒(méi)有設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，負(fù)責(zé)組織管理會(huì)計(jì)事務(wù)，行使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的人。例：會(huì)計(jì)主管是單位的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人。（）答案：正確 (3)代理記賬 對(duì)那些沒(méi)有必要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或配備專職會(huì)計(jì)人員的經(jīng)營(yíng)規(guī)模很小、人員很少的民營(yíng)或個(gè)體工商戶，《會(huì)計(jì)法》要求采用代理記賬。 財(cái)政部發(fā)布的《代理記賬管理暫行辦法》規(guī)范了代理記賬機(jī)構(gòu)及業(yè)務(wù)。 代理記賬公司也稱財(cái)務(wù)公司，屬于中介服務(wù)企業(yè)。屬于征收營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)服務(wù)。 人員要求。至少有 3名持有會(huì)計(jì)證的專職人員，同時(shí)聘用一定數(shù)量相同條件的兼職從業(yè)人員。 資格要求。主管代理記賬的負(fù)責(zé)人必須具有會(huì)計(jì)師以上的專業(yè)技術(shù)資格。 業(yè)務(wù)制度規(guī)范要求。有健全的代理記賬的業(yè)務(wù)規(guī)范和會(huì)計(jì)管理制度。 許可注冊(cè)。依法進(jìn)行工商注冊(cè)登記，必須經(jīng)縣以上財(cái)政部門(mén)審查批準(zhǔn)，領(lǐng)取財(cái)政部統(tǒng)一印制的《代理記賬許可證》，才能代理記賬。4123 根據(jù)委托，代理記賬機(jī)構(gòu)可以辦理以下業(yè)務(wù)： 根據(jù)委托人提供的原始憑證或其他資料，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告； 定期向政府有關(guān)部門(mén)和其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告； 定期向稅務(wù)機(jī)構(gòu)提供財(cái)務(wù)資料； 委托人委托的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。1234 簽訂代理記賬合同 合同應(yīng)載明以下內(nèi)容： 委托人、代理機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整承擔(dān)責(zé)任； 明確會(huì)計(jì)憑證傳遞程序和簽收手續(xù)； 編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)告的要求； 雙方終止合同應(yīng)辦理的會(huì)計(jì)交接事宜。1234 委托人的義務(wù)： 對(duì)本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)取得或填制符合規(guī)定的原始憑證； 應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支與保管； 及時(shí)提供真實(shí)、完整的憑證和其他相關(guān)資料； 應(yīng)及時(shí)更正、補(bǔ)充會(huì)計(jì)代理記賬機(jī)構(gòu)退回的要求更正、補(bǔ)充的原始憑證； 按合同約定支付代理記賬服務(wù)酬金。 12345 記賬機(jī)構(gòu)的義務(wù)： 按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，依法為委托人完成記賬職責(zé)； 對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)中的商業(yè)秘密的保密義務(wù)； 遵守代理記賬規(guī)則： 對(duì)委托人的違規(guī)要求，應(yīng)當(dāng)拒絕并對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理負(fù)有解釋的義務(wù)。1234例：甲乙丙丁四人均持有會(huì)計(jì)證，商議成立一財(cái)務(wù)公司，其中甲持有助理會(huì)計(jì)師資格證，從事會(huì)作二十年，有豐富的會(huì)計(jì)工作和管理經(jīng)驗(yàn)，財(cái)政門(mén)審查批準(zhǔn)同意其成立財(cái)務(wù)公司。（）(二 )會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核與牽制制度 《會(huì)計(jì)法》第 37條規(guī)定：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管與收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 這從組織上和制度上防范會(huì)計(jì)舞弊，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部分工做出的規(guī)定。 (1)定義 : 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核是稽查復(fù)核的簡(jiǎn)稱，是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)本身對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行自我檢查、審核的一種內(nèi)部工作制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。(2)分類 ：全面稽核和重點(diǎn)稽核 ：日?；撕团R時(shí)稽核(3)性質(zhì) 內(nèi)部的自我檢查工作(4)意義 一是防止會(huì)計(jì)差錯(cuò)與會(huì)計(jì)舞弊； 二是提供會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。(5)稽核人員可以是專職會(huì)計(jì)人員，也可以是兼職會(huì)計(jì)人員(6)內(nèi)容 、成本、費(fèi)用等計(jì)劃指標(biāo)是否齊全及是否相互銜接，編制依據(jù)是否可靠，計(jì)算是否正確等。審核后提出建議或意見(jiàn)。 合現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)章。對(duì)審核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)予以制止和糾正。 、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整，計(jì)算是否正確，手續(xù)是否齊全，是否符合規(guī)定。 ，并與賬面記錄進(jìn)行核對(duì)，確定賬實(shí)是否相符。不相符時(shí)，應(yīng)查明不符的原因，并提出改進(jìn)措施。(7)內(nèi)部稽核制度與內(nèi)部審計(jì)制度的關(guān)系 內(nèi)部審計(jì)制度是單位內(nèi)部設(shè)立的對(duì)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)法律法規(guī)的執(zhí)行進(jìn)行審核檢查的一種制度 相同點(diǎn)： 都是單位的內(nèi)部機(jī)構(gòu) 不同點(diǎn)： （（ 1）性質(zhì)不同）性質(zhì)不同 。內(nèi)部稽核是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的一種工作制度；內(nèi)部審計(jì)是單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之外另設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作的再檢查制度。 （（ 2）時(shí)間不同。）時(shí)間不同。 內(nèi)部審核與會(huì)計(jì)工作同時(shí)進(jìn)行；審計(jì)工作在會(huì)計(jì)工作之后進(jìn)行。（ 1）定義 內(nèi)部牽制制度又稱為錢(qián)賬分管制度，指凡是涉及款項(xiàng)或財(cái)務(wù)收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約的一種工作制度。（ 2）意義 一是提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；二是保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)和債權(quán)人、股東的財(cái)產(chǎn)安全；三是防止會(huì)計(jì)舞弊或差錯(cuò)。注意： 任意簡(jiǎn)化程序、或拒絕執(zhí)行帶來(lái)的后果（ 3）具體內(nèi)容 ，應(yīng)由會(huì)計(jì)主管或其授權(quán)代理人審核批準(zhǔn)，出納人員付款，會(huì)計(jì)人員記賬。 ，應(yīng)由采購(gòu)人員辦理采購(gòu)、報(bào)賬手續(xù)，倉(cāng)庫(kù)人員驗(yàn)收入庫(kù)，記賬人員記賬。 ，應(yīng)由使用單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，經(jīng)辦人領(lǐng)用，倉(cāng)庫(kù)人員發(fā)料，記賬人員記賬。 單，出納人員向銀行提取現(xiàn)金和分發(fā)工資，記賬人員記賬； ，應(yīng)由經(jīng)辦人員取得和填制費(fèi)用憑證，審核人員審核，主管人員批準(zhǔn)，出納人員付款，記賬人員記賬 。(4)會(huì)計(jì)工作的崗位 。 一般可分為：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員、出納、財(cái)產(chǎn)物質(zhì)核算、往來(lái)核算、成本費(fèi)用核算、財(cái)務(wù)成果核算、資金核算、工資核算、總賬報(bào)表、稽核、檔案管理等。注意：可以一人一崗、一崗多人或一人多崗， 但必須堅(jiān)持內(nèi)部牽制制度。(5)內(nèi)部稽核制度與內(nèi)部牽制制度的關(guān)系 （自己答） ：都是單位的內(nèi)部控制制度； 都是單位的會(huì)計(jì)工作； 目的相同。 ：工作內(nèi)容不同。 ：內(nèi)部稽核是對(duì)會(huì)計(jì)崗的工作的審查，是對(duì)內(nèi)部牽制的實(shí)施效果的審查。 (1)會(huì)計(jì)人員的含義及地位 . 會(huì)計(jì)人員是指直接從事會(huì)計(jì)工作的人員，或按照會(huì)計(jì)崗位配備的人員。 會(huì)計(jì)人員是最基本的主體，對(duì)會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)信息的生成、匯集和提供起著決定性作用。 (2)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格 會(huì)計(jì)人員必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，方可從事會(huì)計(jì)工作。 會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)證會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)證 ，是證明具有一定會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能的人員能夠勝任會(huì)計(jì)工作的合法憑證，一經(jīng)取得在全國(guó)范圍內(nèi)有效，是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的 “ 準(zhǔn)入證 ” 。會(huì)計(jì)人員憑取得的會(huì)計(jì)證上崗。 因有提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告，貪污、挪用公款，職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為被追究刑事責(zé)任的人員，不得取得從或重新取得從業(yè)資格證書(shū)。 因違法違紀(jì)被吊銷從業(yè)資格證書(shū)的人員，自被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)之日起五年內(nèi)， 不得重新取得從業(yè)資格證書(shū)。(3) 取得從業(yè)資格的條件與取得證書(shū)的途徑取得從業(yè)資格的條件與取得證書(shū)的途徑1）基本條件）基本條件 堅(jiān)持原則，具備良好的道德品質(zhì)；遵守國(guó)家法律法規(guī)，具備一定的專業(yè)知識(shí)和技能；熱愛(ài)會(huì)計(jì)工作，秉公辦事。2）途徑：）途徑： 一是申請(qǐng)一是申請(qǐng) 。具備教育部門(mén)認(rèn)可的中專（含中專）以上會(huì)計(jì)類專業(yè)學(xué)歷，并符合上述條件的人員，自畢業(yè)之日起兩年內(nèi)（含兩年），可以通過(guò)申請(qǐng)取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格。二是參加資格考試二是參加資格考試 。 不具備規(guī)定學(xué)歷，或具備規(guī)定學(xué)歷在規(guī)定期限之后想從事會(huì)計(jì)工作的，必須通過(guò)會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，合格后，取得從業(yè)資格證書(shū)。 考試一年一次，由財(cái)政部統(tǒng)一制定大綱和科目考試科目為：財(cái)政法規(guī)（或經(jīng)濟(jì)法）、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化或珠算（五級(jí)）(4) 從業(yè)資格證書(shū)的管理從業(yè)資格證書(shū)的管理 1）管理部門(mén) 2）屬地原則（注意：屬地原則的例外，如教育系統(tǒng)，中石油、中國(guó)電信等按系統(tǒng)或部門(mén)管理。 3）管理內(nèi)容（發(fā)證、年檢、繼續(xù)教育等）(5)從業(yè)資格證書(shū)實(shí)行注冊(cè)登記和年檢制度從業(yè)資格證書(shū)實(shí)行注冊(cè)登記和年檢制度 1）注冊(cè)登記制度）注冊(cè)登記制度 由本人或本人所在單位申請(qǐng)。 首次注冊(cè)登記； 變更登記； 重新注冊(cè)登記。 2）定期年檢制度）定期年檢制度 年檢期限： 2年 年檢內(nèi)容：繼續(xù)教育； 變更情況；遵紀(jì)守法；履行會(huì)計(jì)職責(zé)。(6)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)資格的監(jiān)管加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)資格的監(jiān)管 會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的違法違紀(jì)行為的處罰。（三）會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)與技術(shù)資格考試（三）會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)與技術(shù)資格考試 高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員 （ 1）擔(dān)任會(huì)計(jì)員的任職條件 （ 2）會(huì)計(jì)員的基本職責(zé) （ 1）擔(dān)任助理會(huì)計(jì)師的任職條件 （ 2）助理會(huì)計(jì)師的基本職責(zé) （ 1）擔(dān)任會(huì)計(jì)師的任職條件 （ 2）會(huì)計(jì)師的基本職責(zé) （ 1）擔(dān)任高級(jí)會(huì)計(jì)師的任職條件 （ 2）高級(jí)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)（ 1）考試的五統(tǒng)一（ 2）會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試的級(jí)別或類型 及聘任（ 3）考試的基本條件和其他條件（ 4）考試的組織注意： 會(huì)計(jì)人員的責(zé)任判斷的法理標(biāo)準(zhǔn)。（四）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格（四）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格 1. 做這種規(guī)定的原因：兩個(gè)關(guān)系到。做這種規(guī)定的原因：兩個(gè)關(guān)系到。 （ 1）取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格； （ 2）應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)資格或從事會(huì)計(jì)工作三年以上的經(jīng)歷。 （ 1）政治素質(zhì) （ 2）工作經(jīng)歷 （ 3）政策業(yè)務(wù)水平 （ 4）組織協(xié)調(diào)能力 （ 5）身體條件（五）總會(huì)計(jì)師的設(shè)置及其任職資格（五）總會(huì)計(jì)師的設(shè)置及其任職資格 總會(huì)計(jì)師是單位的領(lǐng)導(dǎo)成員，直接對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，作為單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要負(fù)責(zé)人，全面負(fù)責(zé)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理和經(jīng)濟(jì)核算，參與本單位的重大經(jīng)營(yíng)決策。 （ 1）原因 有效行使所有者權(quán)利，防止資產(chǎn)流失和浪費(fèi)，發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，完善法人治理結(jié)構(gòu)。 （ 2）范圍 一是國(guó)有大、中型企業(yè)必須設(shè)置 二是不限制其他單位根據(jù)需要設(shè)置 ① 堅(jiān)持社會(huì)主義方向，積極為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)； ② 堅(jiān)持原則，廉潔奉公； ③ 有較高的政策水平，熟