【文章內(nèi)容簡介】 。 （ 1）審計主體一定是 審計法律關(guān)系主體（ 2）審計主體的雙重性：，內(nèi)部審計不產(chǎn)生審計法律關(guān)系，即不存在審計法律關(guān)系主體。第三章第三章 會計審計基礎(chǔ)工作規(guī)范會計審計基礎(chǔ)工作規(guī)范第一節(jié)第一節(jié) 會計基礎(chǔ)工作規(guī)范會計基礎(chǔ)工作規(guī)范一、會計機構(gòu)和會計人員三、會計工作交接二、內(nèi)部會計管理制度四、會計人員的職業(yè)道德五、會計核算 一、會計機構(gòu)與會計人員的法律規(guī)定一、會計機構(gòu)與會計人員的法律規(guī)定 建立健全會計機構(gòu)、配備數(shù)量和質(zhì)量符合要求的、具備從業(yè)資格的會計人員，是做好會計工作，提供有用可靠的財務(wù)會計信息的保證。第三十六條第一款：各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定主管會計人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。(一 )會計機構(gòu)的設(shè)置 會計機構(gòu)是會計單位辦理會計事務(wù)的職能部門，是會計法律關(guān)系的基本主體 會計人員從事會計工作的場所。(1)法定原則 按照《會計法》規(guī)定：原則上各單位都要設(shè)置會計機構(gòu)。 (2)自主原則 由于我國會計單位千差萬別，為保證《會計法》的有效實施，《會計法》規(guī)定了各單位根據(jù)業(yè)務(wù)需要自主設(shè)置會計機構(gòu)的權(quán)利。 (3)業(yè)務(wù)規(guī)模原則 一般應(yīng)考慮單位規(guī)模大小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡、經(jīng)營管理要求和會計人員素質(zhì)高低等因素。注意： （ 1）根據(jù)《會計法》規(guī)定，不設(shè)置會計機構(gòu)的單位，不能放松會計工作的管理。 （ 2）會計機構(gòu)的名稱： 一是與業(yè)務(wù)范圍的職能相吻合；二是與單位其他管理機構(gòu)相協(xié)調(diào)配合；三是與配備的會計人員多少相對稱。 (1)單獨設(shè)置會計機構(gòu)的單位 從有效發(fā)揮會計職能來講，大中型企業(yè)，包括集團公司、股份有限公司以及業(yè)務(wù)較多的行政事業(yè)單位、社會團體，均應(yīng)設(shè)置會計機構(gòu)。例：某機械制造企業(yè)，有生產(chǎn)工人 500人，年產(chǎn)值8千萬，根據(jù)《會計法》規(guī)定，該企業(yè)可以不設(shè)置單獨的會計機構(gòu)。 （ ）答案：錯 (2)不單獨設(shè)置會計機構(gòu)，應(yīng)設(shè)置會計人員并指定會計主管人員 經(jīng)營規(guī)模小的企業(yè)、業(yè)務(wù)和人員都不多的行政事業(yè)單位，可不單獨設(shè)置會計機構(gòu)，可將會計人員設(shè)在其他機構(gòu)中，且必須指定會計主管人員。 會計主管 (或主管會計） 是指那些沒有設(shè)置會計機構(gòu)的單位，負(fù)責(zé)組織管理會計事務(wù)，行使會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的人。例：會計主管是單位的會計負(fù)責(zé)人。（）答案：正確 (3)代理記賬 對那些沒有必要設(shè)置會計機構(gòu)或配備專職會計人員的經(jīng)營規(guī)模很小、人員很少的民營或個體工商戶，《會計法》要求采用代理記賬。 財政部發(fā)布的《代理記賬管理暫行辦法》規(guī)范了代理記賬機構(gòu)及業(yè)務(wù)。 代理記賬公司也稱財務(wù)公司，屬于中介服務(wù)企業(yè)。屬于征收營業(yè)稅的勞務(wù)服務(wù)。 人員要求。至少有 3名持有會計證的專職人員，同時聘用一定數(shù)量相同條件的兼職從業(yè)人員。 資格要求。主管代理記賬的負(fù)責(zé)人必須具有會計師以上的專業(yè)技術(shù)資格。 業(yè)務(wù)制度規(guī)范要求。有健全的代理記賬的業(yè)務(wù)規(guī)范和會計管理制度。 許可注冊。依法進行工商注冊登記，必須經(jīng)縣以上財政部門審查批準(zhǔn)，領(lǐng)取財政部統(tǒng)一印制的《代理記賬許可證》，才能代理記賬。4123 根據(jù)委托，代理記賬機構(gòu)可以辦理以下業(yè)務(wù)： 根據(jù)委托人提供的原始憑證或其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告； 定期向政府有關(guān)部門和其他財務(wù)報告使用者提供財務(wù)會計報告； 定期向稅務(wù)機構(gòu)提供財務(wù)資料； 委托人委托的相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)。1234 簽訂代理記賬合同 合同應(yīng)載明以下內(nèi)容： 委托人、代理機構(gòu)對會計資料的真實、完整承擔(dān)責(zé)任； 明確會計憑證傳遞程序和簽收手續(xù)； 編制和提供財務(wù)報告的要求； 雙方終止合同應(yīng)辦理的會計交接事宜。1234 委托人的義務(wù)： 對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)取得或填制符合規(guī)定的原始憑證； 應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支與保管； 及時提供真實、完整的憑證和其他相關(guān)資料； 應(yīng)及時更正、補充會計代理記賬機構(gòu)退回的要求更正、補充的原始憑證； 按合同約定支付代理記賬服務(wù)酬金。 12345 記賬機構(gòu)的義務(wù)： 按國家統(tǒng)一的會計制度，依法為委托人完成記賬職責(zé)； 對執(zhí)行業(yè)務(wù)中的商業(yè)秘密的保密義務(wù)； 遵守代理記賬規(guī)則： 對委托人的違規(guī)要求，應(yīng)當(dāng)拒絕并對有關(guān)會計處理負(fù)有解釋的義務(wù)。1234例：甲乙丙丁四人均持有會計證，商議成立一財務(wù)公司，其中甲持有助理會計師資格證，從事會作二十年，有豐富的會計工作和管理經(jīng)驗，財政門審查批準(zhǔn)同意其成立財務(wù)公司。（）(二 )會計機構(gòu)內(nèi)部稽核與牽制制度 《會計法》第 37條規(guī)定：會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管與收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 這從組織上和制度上防范會計舞弊，對會計機構(gòu)內(nèi)部分工做出的規(guī)定。 (1)定義 : 會計機構(gòu)內(nèi)部稽核是稽查復(fù)核的簡稱，是會計機構(gòu)本身對會計工作進行自我檢查、審核的一種內(nèi)部工作制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。(2)分類 ：全面稽核和重點稽核 ：日?；撕团R時稽核(3)性質(zhì) 內(nèi)部的自我檢查工作(4)意義 一是防止會計差錯與會計舞弊； 二是提供會計人員的責(zé)任感，提高會計信息質(zhì)量。(5)稽核人員可以是專職會計人員，也可以是兼職會計人員(6)內(nèi)容 、成本、費用等計劃指標(biāo)是否齊全及是否相互銜接，編制依據(jù)是否可靠，計算是否正確等。審核后提出建議或意見。 合現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)章。對審核中發(fā)現(xiàn)的問題，及時予以制止和糾正。 、會計帳簿、財務(wù)報告和其他會計資料是否真實、完整，計算是否正確，手續(xù)是否齊全，是否符合規(guī)定。 ，并與賬面記錄進行核對，確定賬實是否相符。不相符時，應(yīng)查明不符的原因，并提出改進措施。(7)內(nèi)部稽核制度與內(nèi)部審計制度的關(guān)系 內(nèi)部審計制度是單位內(nèi)部設(shè)立的對內(nèi)部控制和會計法律法規(guī)的執(zhí)行進行審核檢查的一種制度 相同點： 都是單位的內(nèi)部機構(gòu) 不同點： （（ 1）性質(zhì)不同）性質(zhì)不同 。內(nèi)部稽核是會計機構(gòu)內(nèi)部的一種工作制度；內(nèi)部審計是單位會計機構(gòu)之外另設(shè)的內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T對會計工作的再檢查制度。 （（ 2）時間不同。）時間不同。 內(nèi)部審核與會計工作同時進行；審計工作在會計工作之后進行。（ 1）定義 內(nèi)部牽制制度又稱為錢賬分管制度，指凡是涉及款項或財務(wù)收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約的一種工作制度。（ 2）意義 一是提高財務(wù)會計信息質(zhì)量；二是保護國家財產(chǎn)和債權(quán)人、股東的財產(chǎn)安全；三是防止會計舞弊或差錯。注意： 任意簡化程序、或拒絕執(zhí)行帶來的后果（ 3）具體內(nèi)容 ，應(yīng)由會計主管或其授權(quán)代理人審核批準(zhǔn)，出納人員付款，會計人員記賬。 ，應(yīng)由采購人員辦理采購、報賬手續(xù)，倉庫人員驗收入庫，記賬人員記賬。 ，應(yīng)由使用單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，經(jīng)辦人領(lǐng)用，倉庫人員發(fā)料，記賬人員記賬。 單，出納人員向銀行提取現(xiàn)金和分發(fā)工資，記賬人員記賬； ，應(yīng)由經(jīng)辦人員取得和填制費用憑證，審核人員審核，主管人員批準(zhǔn)，出納人員付款，記賬人員記賬 。(4)會計工作的崗位 。 一般可分為：會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計主管人員、出納、財產(chǎn)物質(zhì)核算、往來核算、成本費用核算、財務(wù)成果核算、資金核算、工資核算、總賬報表、稽核、檔案管理等。注意：可以一人一崗、一崗多人或一人多崗， 但必須堅持內(nèi)部牽制制度。(5)內(nèi)部稽核制度與內(nèi)部牽制制度的關(guān)系 （自己答） ：都是單位的內(nèi)部控制制度； 都是單位的會計工作； 目的相同。 ：工作內(nèi)容不同。 ：內(nèi)部稽核是對會計崗的工作的審查，是對內(nèi)部牽制的實施效果的審查。 (1)會計人員的含義及地位 . 會計人員是指直接從事會計工作的人員，或按照會計崗位配備的人員。 會計人員是最基本的主體，對會計資料、會計信息的生成、匯集和提供起著決定性作用。 (2)會計人員的從業(yè)資格 會計人員必須取得會計從業(yè)資格證書，方可從事會計工作。 會計從業(yè)資格證書，簡稱會計證會計從業(yè)資格證書，簡稱會計證 ，是證明具有一定會計專業(yè)知識和技能的人員能夠勝任會計工作的合法憑證，一經(jīng)取得在全國范圍內(nèi)有效，是會計人員從事會計工作的 “ 準(zhǔn)入證 ” 。會計人員憑取得的會計證上崗。 因有提供虛假財務(wù)會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報告，貪污、挪用公款，職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為被追究刑事責(zé)任的人員，不得取得從或重新取得從業(yè)資格證書。 因違法違紀(jì)被吊銷從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷會計從業(yè)資格證書之日起五年內(nèi)， 不得重新取得從業(yè)資格證書。(3) 取得從業(yè)資格的條件與取得證書的途徑取得從業(yè)資格的條件與取得證書的途徑1）基本條件）基本條件 堅持原則，具備良好的道德品質(zhì)；遵守國家法律法規(guī)，具備一定的專業(yè)知識和技能；熱愛會計工作，秉公辦事。2）途徑：）途徑： 一是申請一是申請 。具備教育部門認(rèn)可的中專（含中專）以上會計類專業(yè)學(xué)歷，并符合上述條件的人員，自畢業(yè)之日起兩年內(nèi)（含兩年），可以通過申請取得會計從業(yè)資格。二是參加資格考試二是參加資格考試 。 不具備規(guī)定學(xué)歷，或具備規(guī)定學(xué)歷在規(guī)定期限之后想從事會計工作的，必須通過會計從業(yè)資格考試，合格后，取得從業(yè)資格證書。 考試一年一次，由財政部統(tǒng)一制定大綱和科目考試科目為：財政法規(guī)（或經(jīng)濟法）、會計基礎(chǔ)知識、會計實務(wù)、初級會計電算化或珠算（五級）(4) 從業(yè)資格證書的管理從業(yè)資格證書的管理 1）管理部門 2）屬地原則（注意：屬地原則的例外，如教育系統(tǒng)，中石油、中國電信等按系統(tǒng)或部門管理。 3）管理內(nèi)容（發(fā)證、年檢、繼續(xù)教育等）(5)從業(yè)資格證書實行注冊登記和年檢制度從業(yè)資格證書實行注冊登記和年檢制度 1）注冊登記制度）注冊登記制度 由本人或本人所在單位申請。 首次注冊登記； 變更登記； 重新注冊登記。 2）定期年檢制度）定期年檢制度 年檢期限： 2年 年檢內(nèi)容：繼續(xù)教育； 變更情況；遵紀(jì)守法；履行會計職責(zé)。(6)加強對會計從業(yè)資格的監(jiān)管加強對會計從業(yè)資格的監(jiān)管 會計從業(yè)資格管理部門對會計從業(yè)人員的違法違紀(jì)行為的處罰。（三）會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)與技術(shù)資格考試（三）會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)與技術(shù)資格考試 高級會計師、會計師、助理會計師和會計員 （ 1）擔(dān)任會計員的任職條件 （ 2）會計員的基本職責(zé) （ 1）擔(dān)任助理會計師的任職條件 （ 2）助理會計師的基本職責(zé) （ 1）擔(dān)任會計師的任職條件 （ 2）會計師的基本職責(zé) （ 1）擔(dān)任高級會計師的任職條件 （ 2）高級會計師的基本職責(zé)（ 1）考試的五統(tǒng)一（ 2）會計專業(yè)技術(shù)資格考試的級別或類型 及聘任（ 3）考試的基本條件和其他條件（ 4）考試的組織注意： 會計人員的責(zé)任判斷的法理標(biāo)準(zhǔn)。（四）會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格（四）會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格 1. 做這種規(guī)定的原因：兩個關(guān)系到。做這種規(guī)定的原因：兩個關(guān)系到。 （ 1）取得會計從業(yè)資格； （ 2）應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)資格或從事會計工作三年以上的經(jīng)歷。 （ 1）政治素質(zhì) （ 2）工作經(jīng)歷 （ 3）政策業(yè)務(wù)水平 （ 4）組織協(xié)調(diào)能力 （ 5）身體條件（五）總會計師的設(shè)置及其任職資格（五）總會計師的設(shè)置及其任職資格 總會計師是單位的領(lǐng)導(dǎo)成員，直接對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，作為單位財務(wù)會計的主要負(fù)責(zé)人，全面負(fù)責(zé)本單位財務(wù)會計管理和經(jīng)濟核算，參與本單位的重大經(jīng)營決策。 （ 1）原因 有效行使所有者權(quán)利，防止資產(chǎn)流失和浪費，發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，完善法人治理結(jié)構(gòu)。 （ 2）范圍 一是國有大、中型企業(yè)必須設(shè)置 二是不限制其他單位根據(jù)需要設(shè)置 ① 堅持社會主義方向，積極為社會主義經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)； ② 堅持原則，廉潔奉公； ③ 有較高的政策水平，熟