【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 而取決于組織的規(guī)模與結(jié)構(gòu)。這種作業(yè)的成本為全部生產(chǎn)產(chǎn)品的共同成本。 ? 在上述分類的基礎(chǔ)上，彼得 特尼（ Peter BTurney）教授提出了顧客作業(yè)（ Customer Activity），即為特定顧客服務(wù)的作業(yè)，如為顧客提供售后技術(shù)服務(wù)的作業(yè)。 ? 他認(rèn)為，若是小型公司，作業(yè)可分為兩類： ①成本目標(biāo)作業(yè)（ Cost Object Activity），就是使產(chǎn)品或顧客直接受益的作業(yè)，為顧客提供售后技術(shù)服務(wù)即是一個(gè)典型的成本目標(biāo)作業(yè)。 ② 能量作業(yè)或維持性作業(yè)（ Facesustaining Activity），是指為了完成成本目標(biāo)作業(yè)而發(fā)生的相關(guān)輔助性作業(yè)。企業(yè)的管理活動(dòng)即屬此類作業(yè)。 ? 作業(yè)從不同角度還可以進(jìn)行多種分類。 ? 例如，杰弗 米勒和湯姆 沃爾曼將作業(yè)分為邏輯性作業(yè)、平衡性作業(yè)、質(zhì)量作業(yè)、變化作業(yè)； ? 詹姆斯 布林遜（ James A? Brimson）按不同標(biāo)準(zhǔn)將作業(yè)區(qū)分為重復(fù)性作業(yè)和非重復(fù)性作業(yè)、必需作業(yè)和酌量性作業(yè)等。 ? 依據(jù)作業(yè)是否增加顧客價(jià)值，還可將作業(yè)劃分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，這種劃分有利于企業(yè)通過作業(yè)分析和作業(yè)管理減少浪費(fèi)和提高作業(yè)效率。 作業(yè)與資源消耗的因果關(guān)系 ? 專屬作業(yè) v 共同消耗作業(yè) 為特定產(chǎn)品提供服務(wù)的作業(yè)，被認(rèn)定為專屬作業(yè) 共同消耗作業(yè)：為多項(xiàng)產(chǎn)品提供服務(wù) 共同消耗作業(yè)舉例 ? 包裝作業(yè) : 各個(gè)產(chǎn)品都受益 ? 搬運(yùn)作業(yè)、檢測(cè)作業(yè)：各個(gè)訂單或批次受益 ? 修理作業(yè)：耗用時(shí)間有關(guān) ? 采購(gòu)與配送：來自管理或職能部門的作業(yè) 共同消耗作業(yè)的劃分 按照作業(yè)服務(wù)產(chǎn)品的方式和原因（教材）： ? 批別動(dòng)因作業(yè) ? 產(chǎn)品數(shù)量動(dòng)因作業(yè) ? 工時(shí)動(dòng)因作業(yè) ? 價(jià)值管理作業(yè) ？ 與庫(kù)珀的分類作對(duì)比 作業(yè)的分類 *數(shù)量作業(yè) ，由產(chǎn)品數(shù)量引起 動(dòng)因有：人工小時(shí)，機(jī)器小時(shí)，材料數(shù)量 *批次作業(yè) ，由次數(shù)引起 設(shè)備調(diào)整，采購(gòu)，銷貨訂單 注：批次即非變動(dòng)又非固定 *輔助作業(yè) （包括產(chǎn)品，客戶） 前者指生產(chǎn)過程，后者指銷售過程 例如：新產(chǎn)品試制，生產(chǎn)技術(shù)改造，市場(chǎng)開發(fā) 作業(yè)的劃分可以靈活使用 ? 根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的工藝技術(shù)特點(diǎn)和管理的需要，可以對(duì)作業(yè)以及作業(yè)中心因地、因時(shí)制宜 資源是怎樣被作業(yè)消耗的 —— 資源動(dòng)因 ? 有些資源直接為產(chǎn)品所消耗？ 有些資源的耗費(fèi)， 產(chǎn)品的產(chǎn)量 就是 直接動(dòng)因 。 這類資源屬于“ 終結(jié)耗費(fèi)”， 通常表現(xiàn)為產(chǎn)品成本中的直接材料、直接人工。 處理方法：對(duì)于那些可以直接追溯到產(chǎn)品或最終成本對(duì)象上的資源耗費(fèi)，不需要借助于作業(yè)，可以直接計(jì)入成本對(duì)象。 ? 那些直接與生產(chǎn)相掛鉤的資源耗費(fèi)，能夠直接歸集到產(chǎn)品成本中去，不需要借助作業(yè)成本法。 ? ABC在與產(chǎn)品生產(chǎn) 有間接因果關(guān)系上的資源耗費(fèi) ，更能發(fā)揮作用，即間接的、共同的資源耗費(fèi)。 作業(yè)專屬耗費(fèi)資源 ? 某些資源的耗費(fèi)，與作業(yè)有直接的因果關(guān)系，可以直接計(jì)入相應(yīng)的作業(yè)成本庫(kù)，屬于“ 作業(yè)專屬耗費(fèi) ”。 ? “作業(yè)專屬耗費(fèi)”型的資源動(dòng)因： ? 作業(yè)耗用資源的數(shù)量、方式。 ? 典型的資源動(dòng)因包括： ? （ 1）工具儀表數(shù)； ? （ 2）用于薪酬相關(guān)作業(yè)的雇員人數(shù)； ? （ 3）用于機(jī)器調(diào)整作業(yè)的調(diào)整次數(shù)； ? （ 4）用于材料整理作業(yè)的材料移動(dòng)次數(shù)； ? （ 5）用于機(jī)器運(yùn)行作業(yè)的機(jī)器小時(shí)； ? （ 6）用于門衛(wèi)、清潔作業(yè)的空間大小。 作業(yè)共同耗費(fèi) ? 各個(gè)作業(yè)共同耗費(fèi)的資源 ? 作業(yè)中心專屬耗費(fèi)，只需在作業(yè)中心內(nèi)部分配 作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)：可以按照各個(gè)作業(yè)耗用資源的方式和作業(yè)之間的比例關(guān)系來分配 各個(gè)作業(yè)中心的共同耗費(fèi)資源的歸集和分配 ? 兩種基本思路： （ 1）先找作業(yè)中心歸集，在中心內(nèi)部作分配 （ 2）先找涉及的作業(yè)，再在各個(gè)中心分配，然后在中心內(nèi)部各作業(yè)分配 混合耗費(fèi) ? 資源耗費(fèi)既有作業(yè)專屬耗費(fèi)又有共同耗費(fèi) 資源動(dòng)因的辨識(shí)和確定 —— 尋找受益的作業(yè)和作業(yè)中心 ? “終結(jié)耗費(fèi)” ? “作業(yè)專屬耗費(fèi)” ? 作業(yè)共同耗費(fèi)；作業(yè)集合的共同耗費(fèi)； ? 作業(yè)中心共同耗費(fèi) ? 混合耗費(fèi) 尋找產(chǎn)品怎樣消耗作業(yè) ? 作業(yè)動(dòng)因 典型的作業(yè)動(dòng)因有： 采購(gòu)訂單份數(shù)、 驗(yàn)收單份數(shù)、 檢驗(yàn)報(bào)告數(shù)或時(shí)數(shù)、 零部件儲(chǔ)存數(shù)、 支付次數(shù)、 直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、調(diào)整次數(shù)、制造周轉(zhuǎn)次數(shù)。 小結(jié)： ABC核算中的概念體系 ? 目標(biāo)：產(chǎn)品或最終成本對(duì)象 —— 有效、決策相關(guān)的成本信息 ? 成本核算的層次和成本動(dòng)因的劃分 ——更細(xì)致 —— 以作業(yè)為中介 核心問題：資源是怎樣被耗費(fèi)、誰(shuí)受益 ? 產(chǎn)品 終結(jié)耗費(fèi)資源 —— 產(chǎn)量動(dòng)因 各產(chǎn)品共同 作業(yè)專屬耗費(fèi) 耗費(fèi)資源 作業(yè)集的專屬耗費(fèi) 作業(yè)中心專屬耗費(fèi) 作業(yè)中心之間的共同耗費(fèi) 作業(yè)動(dòng)因 資源動(dòng)因 應(yīng)用舉例 ? 大鴨梨（單體店）家常菜現(xiàn)擬聘請(qǐng)會(huì)計(jì)系畢業(yè)生負(fù)責(zé)成本計(jì)算。 ? 主要菜品有蒸、炒、燜、涼拌四類 ? 成本的主要項(xiàng)目 原料：主菜、配菜、佐料 動(dòng)力：燃?xì)狻⑺?、? 場(chǎng)所與設(shè)施：店鋪?zhàn)饨稹⒓揖? 人員：管理、廚師、服務(wù)生、采購(gòu)與運(yùn)輸人員 ? 現(xiàn)知道銷量較大的菜有： ? 清蒸鱸魚、宮保雞丁、紅燜豬蹄 ? 只有一個(gè)大廚房，所有菜的加工均在此完成。 ? 飯店老板希望清楚地知道菜單上每樣菜的成本情況，以便于進(jìn)一步的定價(jià)管理。 成本的歸集與分配 ? 菜品的成本應(yīng)包括： 原料： ？配菜？佐料 ？動(dòng)力 ？店租 ？廚師工資 ？服務(wù)員工資 ？采購(gòu)員工資 ？管理者的工資 ？收銀員的工資 ？采購(gòu)汽車的折舊 ？廚具與空調(diào)：購(gòu)買、維修 共同成本 ? 原料：配菜、佐料 ? 廚房的維修 ? 廚具與空調(diào) ? 廚師的工資 ? 店租中廚房的部分 怎么分配共同成本 宮保雞丁、清蒸鱸魚共同使用的重要配菜和佐料，怎么分配？ 廚具的攤銷 水電煤氣的攤銷 廚房租金的攤銷 廚師徒弟的工資 兩個(gè)思路 ? 盡量通過作業(yè)的劃分和管理技術(shù)將共同成本變?yōu)橹苯映杀?，明確專屬耗費(fèi) ? 劃分作業(yè) ? 哪些資源耗費(fèi)可以更細(xì)致地測(cè)量，并對(duì)應(yīng)到廚師或操作臺(tái)上？ 廚房?jī)?nèi)部作業(yè)的劃分 ? 人員與崗位 主廚師 廚師助理、徒弟 ?流程與作業(yè)環(huán)節(jié) ? 接受服務(wù)員傳遞來的訂單 ? 分配訂單 ? 整理原料：配菜和佐料 ? 使用廚具作菜：主菜、配菜和佐料 ? 沒有獲得訂單前提前準(zhǔn)備部分菜品的配菜 和佐料 不能歸集到作業(yè)的間接成本 宮保雞丁、清蒸鱸魚共同使用的重要配菜和佐料，怎么分配？ 廚具的攤銷 水電煤氣的攤銷 廚房租金的攤銷 廚師徒弟的工資 作業(yè)中心、作業(yè)集合與共同成本分配 ? 按操作臺(tái)劃分作業(yè)、配備人員、計(jì)量資源消耗 ? 按菜品的生產(chǎn)流程歸集作業(yè)：蒸、炒、燜 ? 按廚師組團(tuán)劃分作業(yè) ? 生產(chǎn)配備的專業(yè)化和綜合化：操作臺(tái)和人員職能和任務(wù)越多越好？ 難以專屬的成本分配 ? 配菜 ? 廚房的租金 ? 空調(diào) ? 傳遞訂單信息到廚房使用的 PDA或其他電子系統(tǒng)的成本（攤銷） ? 整體櫥柜 ? 冰柜 作業(yè)成本核算的流程和工具 ? ABC過程以資源耗費(fèi)為線索，可以分為以下基本步驟。 ? 第一步：分析資源耗費(fèi)與產(chǎn)品的關(guān)系，對(duì)于與產(chǎn)品有直接因果關(guān)系的資源耗費(fèi)，即終結(jié)耗費(fèi)無(wú)需采用 ABC法 ? 第二步：將非終結(jié)性的資源耗費(fèi)，按照資源受益對(duì)象的專屬性（資源和受益對(duì)象有直接的因果關(guān)系），歸集到各作業(yè)或作業(yè)集合或作業(yè)中心（可明確為特定作業(yè)中心耗用的資源） 前提條件：合理劃分作業(yè)、 作業(yè)中心 成本動(dòng)因：資源耗用的數(shù)量和方式，資源動(dòng)因 ? 第三步：將作業(yè)集合、作業(yè)中心歸集的共同成本，分配到作業(yè) 成本動(dòng)因：資源耗費(fèi)數(shù)量、方式、作業(yè) 比例關(guān)系 ? 第四步：各作業(yè)中心共同的資源耗費(fèi)，在作業(yè)中心以及作業(yè)之間分配 成本動(dòng)因：資源耗費(fèi)數(shù)量、方式、作業(yè)中心之間的關(guān)系，作業(yè)之間的比例關(guān)系 混合動(dòng)因：資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因 第