【文章內(nèi)容簡介】 過何種 媒體或載體 （ 包括互聯(lián)網(wǎng) ）發(fā)布， 無論委托廣告發(fā)布單位是否 具有工商行政管理部門頒發(fā)的 《 廣告經(jīng)營許可證 》 ，納稅人都應(yīng)該按照（ 財(cái)稅 [2023]16號 ）第三條第十八款的規(guī)定，以其從事廣告代理業(yè)務(wù)實(shí)際取得的收入為計(jì)稅營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅，其向 廣告發(fā)布單位支付的全部廣告發(fā)布費(fèi) 可以從其從事廣告代理業(yè)務(wù)取得的全部收入中減除。北京地稅局對總局的回復(fù) 不太滿意不論廣告發(fā)布單位是否 具有資質(zhì)，都要 廣告業(yè)發(fā)票。北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)廣告代理業(yè)務(wù)營業(yè)稅問題的批復(fù)的通知各區(qū)、縣地方稅務(wù)局，各分局：　　現(xiàn)將 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)廣告代理業(yè)務(wù)營業(yè)稅問題的批復(fù) 》 （國稅函 〔 2023〕 660號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并補(bǔ)充通知如下，請一并依照執(zhí)行。　　　　一、本通知中的 廣告發(fā)布單位系指各類媒體、載體（包括互聯(lián)網(wǎng)）?！　　　《?廣告發(fā)布單位 取得的廣告發(fā)布費(fèi)應(yīng)按 “服務(wù)業(yè) 廣告業(yè) ”稅目征收營業(yè)稅?！　∪?納稅人向廣告發(fā)布單位支付的 廣告發(fā)布費(fèi)應(yīng)單獨(dú)核算?！　　　∷?、納稅人取得的廣告代理業(yè)務(wù)收入，在減除向廣告發(fā)布單位支付的全部廣告發(fā)布費(fèi)時(shí)，應(yīng)以取得的注明 廣告發(fā)布費(fèi)的合法發(fā)票為減除憑證 。一是 通過抽查發(fā)票檢查是否存在 任意擴(kuò)大可抵扣范圍 ，比如將 占地費(fèi)、管理費(fèi)、廣告制作費(fèi) 等不屬于廣告發(fā)布費(fèi)范疇的費(fèi)用直接沖減當(dāng)期廣告代理收入，造成少繳營業(yè)稅金及其附加等相關(guān)稅費(fèi)。 占地費(fèi)和管理費(fèi) 不可以 差額納稅　 廣告業(yè)涉稅亂象暴露稅法漏洞 稅收相關(guān)法規(guī)有待完善如稅務(wù)部門在對某廣告公司檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該廣告公司主要從事戶外廣告經(jīng)營業(yè)務(wù)，在與 市政管理部門 簽訂合同后，取得了 三條路段上 的廣告經(jīng)營業(yè)務(wù)承攬權(quán) ，需 支付對方 占地費(fèi) 和 管理費(fèi) 。 根據(jù)規(guī)定， 占地費(fèi)和管理費(fèi)不屬于廣告發(fā)布費(fèi)的范疇， 不應(yīng)從其計(jì)稅營業(yè)額中扣除，但該公司卻將支出的占地費(fèi)和管理費(fèi)、甚至將 支出的廣告制作費(fèi) 1261萬 元直接沖減了當(dāng)期廣告代理收入，造成巨額營業(yè)稅金及附加等相關(guān)稅費(fèi)的流失。一次性支付 “廣告經(jīng)營權(quán)費(fèi) ”不可以 差額納稅2023年前 ，某廣告公司主要經(jīng)營設(shè)計(jì)、制作、代理、發(fā)布國內(nèi)外的廣告業(yè)務(wù)。近年來，該公司先后與北京、上海、 武漢 、廣州等多家 公交公司 簽訂 公交車車身媒體經(jīng)營權(quán) 、使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，一次性支付 “廣告權(quán)費(fèi) ”，并在獲得相應(yīng)媒體發(fā)布權(quán)的情況下，對外承攬廣告，取得經(jīng)營收入。在財(cái)務(wù)核算上，該公司以按照規(guī)定 只適用于廣告代理行為 的 “以取得的廣告收入抵減付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的差額，為應(yīng)稅營業(yè)額 ”的稅收政策為由，以取得的廣告經(jīng)營收入抵減其付給上述公交公司或公交廣告公司的 “廣告權(quán)費(fèi) ”（均取得廣告業(yè)增值稅專用發(fā)票）后的 差額，計(jì)算繳納營業(yè)稅和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。 廣告公司認(rèn)為，公司的這種經(jīng)營方式 是一種整體媒體代理行為，是將零星的廣告代理業(yè)務(wù) “化零為整 ”的一種形式。為保證廣告質(zhì)量，公司委托其他廣告公司制作廣告，與絕大多數(shù)的客戶簽訂制作合同（實(shí)際也是代理制作合同）， 而且在向客戶收取制作費(fèi)后， 將 90％以上的收入轉(zhuǎn)給制作公司 ，所以這種經(jīng)營形式在性質(zhì)上是廣告代理行為，應(yīng)適用 “以取得的廣告收入抵減付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的 差額 ，為應(yīng)稅營業(yè)額 ”的稅收政策。 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，該廣告公司先 通過合同買斷媒體經(jīng)營權(quán)， 然后承攬廣告進(jìn)行發(fā)布 ，這與 代理 公司 先招攬客戶 ， 再根據(jù)客戶要求與媒體協(xié)調(diào)進(jìn)行發(fā)布 的方式有明顯區(qū)別，應(yīng)認(rèn)定該行為是 租賃媒體 進(jìn)行廣告發(fā)布 ，而 不是受委托進(jìn)行廣告代理 ，因此不應(yīng)該適用代理行為的 差額納稅政策。 　 稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對該廣告公司相關(guān)媒體合同的審核發(fā)現(xiàn)，合同中有明確的 “乙方（北京某廣告公司） 獨(dú)家享有甲方轄區(qū)內(nèi)營運(yùn)車輛廣告媒體合法使用權(quán) ”、 “乙方 有權(quán)依法向中外廣告主或廣告經(jīng)營者提供 每輛車車身 外部全部位置進(jìn)行廣告發(fā)布 ”、 “乙方向甲方支付廣告權(quán)費(fèi) ”等字樣， 符合 《 合同法 》 對租賃合同的規(guī)定 ，同時(shí)通過調(diào)查認(rèn)定， 公交公司并無廣告發(fā)布資質(zhì) ，該廣告公司與公交公司之間的法律行為 應(yīng)定性為廣告租賃，而不是廣告代理?！　∫虼耍搹V告公司將與廣告代理商一起向客戶收取的“廣告制作費(fèi) ”收入，按服務(wù)業(yè) ——— 其他服務(wù)業(yè)稅目申報(bào)繳納營業(yè)稅，是不符合規(guī)定的。國稅函 [2023]660號不考慮 對方有沒有廣告發(fā)布經(jīng)營資質(zhì)國家稅務(wù)總局關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)廣告代理業(yè)務(wù)營業(yè)稅問題的批復(fù)發(fā)文日期 :20230706國稅函 [2023]660號 北京市地方稅務(wù)局： 　　　 納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)時(shí)，委托廣告發(fā)布單位制作并發(fā)布其承接的廣告，無論該廣告是通過何種媒體或載體（包括互聯(lián)網(wǎng)）發(fā)布，無論委托廣告發(fā)布單位是否具有工商行政管理部門頒發(fā)的 《 廣告經(jīng)營許可證 》 ，納稅人都應(yīng)該按照 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知 》 （ 財(cái)稅 [2023]16號 ）第三條第十八款的規(guī)定，以其從事廣告代理業(yè)務(wù)實(shí)際取得的收入為計(jì)稅營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅，其向廣告發(fā)布單位支付的全部廣告發(fā)布費(fèi)可以從其從事廣告代理業(yè)務(wù)取得的全部收入中減除。二是 檢查作為扣除項(xiàng)目的廣告發(fā)布費(fèi)是否同時(shí)符合以下三個(gè)條件：（ 1）收到廣告發(fā)布費(fèi)發(fā)票 ，（ 不管有沒有廣告發(fā)布經(jīng)營資質(zhì) ）（ 2）已支付 廣告發(fā)布費(fèi)用；（ 3）對應(yīng)的廣告業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 穗地稅函 【 2023】 109號(廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)廣州市地方稅務(wù)局營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額扣除項(xiàng)目管理指引的通知 。納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者 (包括媒體、載體 )廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。 (財(cái)稅 [2023]16號 )廣州，廣告業(yè) 負(fù)數(shù)可以在以后納稅期繼續(xù)抵扣。二、計(jì)稅營業(yè)額扣除項(xiàng)目管理?！　?(一 )扣除的管理。納稅人從事差額征收營業(yè)稅經(jīng)營業(yè)務(wù)時(shí)，按以下原則計(jì)算當(dāng)期計(jì)稅營業(yè)額：　　 ，其當(dāng)期計(jì)稅營業(yè)額按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入扣除實(shí)際支付的費(fèi)用后的余額計(jì)算。　　 的， 可以按以下方法處理：　　 ⑴ 納稅人從事 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù) 時(shí)，在確定實(shí)現(xiàn)收入時(shí)扣除相應(yīng)的費(fèi)用計(jì)算計(jì)稅營業(yè)額。　　 ⑵ 納稅人 從事會展業(yè)業(yè)務(wù) 時(shí)，同一項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入與 發(fā)生的可扣除費(fèi)用不在同一納稅期的，可延至下一納稅期扣減 當(dāng)期計(jì)稅營業(yè)額 直至為零后不再扣減　　 ⑶ 納稅人從事轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)和會展業(yè) 以外的差額征稅業(yè)務(wù)時(shí) ，按同一納稅期內(nèi)同類業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入扣除實(shí)際支付的費(fèi)用后的余額計(jì)算；如果當(dāng)期計(jì)算的計(jì)稅營業(yè)額 為負(fù)數(shù)，可以在以后納稅期繼續(xù)抵扣。(二 )憑證的管理。，必須憑從其他單位或個(gè)人 取得的完整、合法有效憑證 ，方可在計(jì)算營業(yè)額時(shí)扣除所支付的費(fèi)用。如果納稅人取得 憑證上注明的費(fèi)用金額 多于 其實(shí)際支付的費(fèi)用的， 在計(jì)算營業(yè)額時(shí) 按其實(shí)際 支付的費(fèi)用扣除 ；如果納稅人取得憑證上注明的費(fèi)用金額 少于 其實(shí)際支付的費(fèi)用 的，在計(jì)算營業(yè)額時(shí) 按其取得 憑證 上注明的費(fèi)用金額扣除 。2.“合法有效憑證 ”是指：　　 ⑴ 支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為 屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的 ，以該單位或者個(gè)人開具的 發(fā)票 為合法有效憑證；　　 ⑵ 支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的 財(cái)政票據(jù) 為合法有效憑證；　　 ⑶ 支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的 簽收單據(jù) 為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供 境外公證機(jī)構(gòu)確認(rèn)證明 ；　　 ⑷ 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證 (三 )納稅人應(yīng)將 扣除項(xiàng)目中的費(fèi)用 單獨(dú)設(shè)置明細(xì)帳 ，與其他費(fèi)用分別核算清楚， 凡劃分不清楚的，一律不得扣除。(四 )符合第一條規(guī)定實(shí)行差額征收營業(yè)稅的納稅人須按納稅期編制 《 營業(yè)稅扣除項(xiàng)目明細(xì)表 》 (見附表 )，以備地方稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 思考：A公司 2023年 1月份收入 100萬， 3月份取得發(fā)布發(fā)票 費(fèi)用 80萬。它的 1月營業(yè)稅額是 是 100？還是 10080=20？三是檢查營業(yè)成本是否采取 每月預(yù)估、年末調(diào)整 的方式，由此造成各期營業(yè)稅申報(bào)與實(shí)際不符的情況。 廣告公司虛列廣告發(fā)布費(fèi)偷稅案一、案件背景某廣告有限公司 G市分公司是國內(nèi)大型合資廣告公司，總公司設(shè)在北京。該分公司于 1992年開業(yè)，經(jīng)營范圍包括廣告的代理、設(shè)計(jì)、制作及有關(guān)的咨詢服務(wù)，產(chǎn)品的造型及包裝設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)。2023年５月 ，稽查局對該分公司 2023年至 2023年度的納稅情況實(shí)施檢查。二、檢查過程及發(fā)現(xiàn)的問題檢查人員核查了該分公司的廣告業(yè)務(wù)收支會計(jì)處理賬務(wù)，結(jié)果在該分公司的代理廣告業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理中，發(fā)現(xiàn)了兩種情形：一是 采取 “即時(shí)抵扣 ”辦法來核算抵扣廣告發(fā)布費(fèi)用（即在計(jì)算廣