【正文】 文化事業(yè)建設費， 以及利用征收部門對其采取定額加發(fā)票的收收管理方式 ，并且還趁著財務管理混亂、 發(fā)票存根聯(lián)和納稅資料遺失 ， 令檢查人員無法檢查取證的情況 ，少申報營業(yè)收入，少繳稅費。 碰巧 該廣告部是 通過 “四會市東城區(qū)天虹廣告部 ”專門帳戶進行業(yè)務結算 ，因此，檢查人員通過檢查其業(yè)務結算帳戶的 往來資金，從而查出該廣告部少報收入少繳稅費。 三、檢查方法該廣告部因 遺失了發(fā)票存根聯(lián)和納稅資料， 在無法進行下一步檢查的情況下，檢查人員按照法定程序 檢查了該廣告部銀行賬戶的業(yè)務資金往來情況 ， 核實其經(jīng)營收入和應補繳稅款。 檢查方法主要采用了核對法和分析法。 廣東 肇慶市地稅局廣告業(yè)案例分析四、稅務行政處理結果（一） 根據(jù) 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 第二條、第四條，根據(jù) 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 第一條、第二條的規(guī)定， 追繳營業(yè)稅： 2023年 1月 1日至 2023年 12月 31日：5％＝ ； 2023年 1月 1日至 2023年 3月 31日：5％＝ 。（二）根據(jù) 《 中華人民共和國 個人所得稅 法 》 第一條、第二條第（二）款，根據(jù)四地稅發(fā)[2023]061號文的規(guī)定，追繳個人所得稅： 2023年 1月 1日至 2023年 12月 31日：1％＝ ； 2023年 1月 1日至 2023年 3月 31日：1％＝ 。 （三）根據(jù) 《 中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》 第二條、第四條、第五條的規(guī)定，追繳 城市維護建設稅： 2023年 1月 1日至 2023年 12月 31日： 7％＝ ； 2023年 1月 1日至 2023年 3月 31日： 7％＝。（四）根據(jù)國務院征收 教育費附加 的暫行規(guī)定第二條、第三條的規(guī)定，追繳教育費附加： 2023年 1月 1日至 2023年 12月 31日： 3％＝ ； 2023年 1月 1日至 2023年 3月 31日： 3％＝。（五）根據(jù)財政部、國家稅務總局 財稅字[1997]95號 ，文化事業(yè)建設費征收管理暫行辦法第二條、第三條，國家稅務總局 國稅函[1999]353號 文的規(guī)定，追繳 文化事業(yè)建設費： 2023年 1月 1日至 2023年 12月 31日：3％＝ ； 2023年 1月 1日至 2023年 3月 31日：3％＝ 。（六）根據(jù) 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》第三十二條的規(guī)定，對其少繳稅款： 元，從滯納稅款之日起按日加收萬分之五的滯納金共： 。 廣告業(yè)一些新生的涉稅政策問題 　當前廣告業(yè)發(fā)展迅速，業(yè)務形式不斷拓展，廣告業(yè)營業(yè)稅應稅行為與其它行業(yè)營業(yè)稅應稅行為因相互滲透和交叉內容增多，從而變得難以界定和區(qū)分　 目前， 廣告經(jīng)營企業(yè) 既有廣告制作 ， 也有 兼營建筑安裝 、 裝飾、裝潢業(yè)務 ，如廣告經(jīng)營企業(yè)在未確定廣告主或具體廣告內容的情況下，競標取得廣告使用權，并進行承制具有廣告性質的 公共電話亭、公共汽車?？客ぃ瑢Υ祟悩I(yè)務征稅按建筑安裝業(yè)稅目，還是按廣告業(yè)稅目 ，沒有明確的說法。 文體表演者 或 組織者 以演出為媒介進行 廣告宣傳 ， 向贊助商或捐助商收費從而取得的收入， 是按 文化體育業(yè) 稅目，還是按服務業(yè) 廣告業(yè)稅目 征稅，也尚無定論。而 郵政部門商函專送業(yè)務 ，是郵政部門郵政函件業(yè)務之一， 主要是代理由廣告主委托設計印刷的固定格式宣傳單方式 ，經(jīng)工商行政管理部門審批后，按批號隨郵件或報紙投遞（沒有固定接收戶），其業(yè)務收入 既像廣告發(fā)布者的業(yè)務收入， 又像郵政業(yè)務收入 ，如何界定，需要研究。 手機短信廣告、網(wǎng)絡廣告 是廣告主以付費的方式，委托 信息臺、網(wǎng)站 為代理商， 以手機用戶、網(wǎng)民電子郵箱為接收終端 ，通過相關工作臺站及網(wǎng)絡發(fā)布和傳輸商品或勞務信息， 其合法性尚存爭議 ，稅目、計稅依據(jù)如何劃分和確定，稅收政策也未明確。 稅務機關的態(tài)度 是很強硬的通通列入廣告業(yè)的征稅范圍隨著廣告業(yè)向縱深發(fā)展，廣告的內涵和外延都有所擴大，營業(yè)稅的一些規(guī)定已不適應廣告業(yè)形勢發(fā)展變化，根據(jù)行政法律規(guī)范上位法優(yōu)于下位法的適用原則，稅收法規(guī)在廣告稅目注釋上需進行修改，要與 《 廣告法 》 的廣告定義基本相一致。調整與廣告業(yè)發(fā)展不相適應的稅收政策，進一步明確廣告經(jīng)營企業(yè)的應稅收入的計稅依據(jù)，凡涉及到廣告各環(huán)節(jié)的設計、制作、發(fā)布（包括郵政專遞）、代理均列入廣告業(yè)的征稅范圍， 從而避免與其他行業(yè)稅收管征的交叉。 四是 采取 協(xié)查、延伸檢查 等方法，對 受票方 的 受票情況 、 資金往來 情況進行檢查，檢查是否存在 簽訂虛假合同 或者 拆分合同 少報收入的情形。廣告費引發(fā)的百萬假發(fā)票偷稅案例周而復始的資金流向 再次回到該房地產公司，檢查人員開始檢查這 450萬元資金的往來情況，賬面上顯示這筆資金先后分三次通過銀行打入了 A廣告公司賬戶?？墒乾F(xiàn)在檢查人員已經(jīng)知道 A廣告公司根本不存在 ，銀行怎么會把錢轉出去的呢？這筆資金的真正流向在何方呢？ 于是，檢查人員來到銀行進行調查，找出此房產公司的銀行對賬單和銀行存根一一核對，發(fā)現(xiàn)銀行對賬單上的三筆資金中有兩筆 200多萬分別轉向該公司的兩個客戶，有 45萬轉向某經(jīng)營部，而并非轉給 A廣告公司。這究竟是怎么回事兒呢？檢查人員再將從該公司取得的 銀行支票客戶存根聯(lián)與銀行支票進行對比 ， 兩張單據(jù)上的收款單位名稱竟然不一致！ 造假的戲法又上演了一次！公司的負責人對其造假偷稅的行為供認不諱： 450萬資金中有兩筆分別 200多萬是轉給其客戶的，然后其客戶將資金轉回 ； 還有 45萬是支付給代開發(fā)票的經(jīng)辦人的， 營業(yè)額的及時性 。一是 檢查合同、協(xié)議、收入明細賬等，確認分期收款業(yè)務是否按規(guī)定的時間及時結轉收入。二是 檢查有無 長期掛往來賬 而不確認收入的情況 。（低層次）二、對廣告代理者的稅收檢查 、真實性。歷史沿革國稅發(fā) 〔 1994〕 159號國家稅務總局關于營業(yè)稅若干征稅問題的通知第十條失效： 參見： 《 財政部 國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知 》 ，財稅 〔 2023〕 16號。 十、關于 廣告代理業(yè) 的營業(yè)稅問題 廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的 全部價款和價外費用 減去付給廣告發(fā)布者的 廣告發(fā)布費 后的余額。 到底是哪個廣告發(fā)布者支付的？國稅外函 [1996]039號 :國家稅務總局關于外商投資企業(yè)廣告代理業(yè)營業(yè)稅問題的通知近來不少地方詢問，外商投資企業(yè)從事廣告代理業(yè)務，通過路牌，交通工具等載體發(fā)布廣告， 廣告發(fā)布者支付的 廣告發(fā)布費 在計征營業(yè)稅時能否扣除。經(jīng)研究，現(xiàn)通知如下：　　總局國稅發(fā) [1994]159號第十條規(guī)定， “廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額 ”。外商投資企業(yè)從事廣告代理業(yè)務，通過 電臺，路牌，報刊雜志，交通工具 等所有媒體和載體發(fā)布廣告，應按照上述規(guī)定辦理。 1996年 5月 13日　　　北京市地方稅務局轉發(fā)國家稅務總局涉外稅務管理司關于外商投資企業(yè)廣告代理業(yè)營業(yè)稅問題的通知 京地稅營[1996]386號 ：各區(qū)、縣地方稅務局、各分局：　　現(xiàn)將國家稅務總局涉外稅務管理司 《 關于外商投資企業(yè)廣告代理業(yè)營業(yè)稅問題的通知 》 (國稅外函 [1996]039號 )轉發(fā)給你們，文中關于 “外商投資企業(yè)從事廣告代理業(yè)務，通過 路牌、交通工具 等載體發(fā)布廣告， 廣告發(fā)布者支付 的廣告發(fā)布費在計征營業(yè)稅時能否扣除。 ”指的是：外商投資企業(yè)從事廣告代理業(yè)務，通過 路牌、交通工具 等 載體 發(fā)布廣告， 向 廣告發(fā)布者 支付的 廣告發(fā)布費在計征營業(yè)稅時能否扣除。請依照執(zhí)行。一九九六年九月七日只能減廣告發(fā)布費根據(jù) 《 財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知 》 （ 財稅[2023]16號 ）的規(guī)定， 從事廣告代理業(yè)務的 ，以其全部收入減去支 付給其他廣告公司 或 廣告發(fā)布者 （包括媒體、載體）的 廣告發(fā)布費 后的余額為營業(yè)額。思考：媒體、載體包不包括互聯(lián)網(wǎng)？特別要注意的就是，在計征營業(yè)稅時能享受稅基式減免抵減稅基的只有廣告代理業(yè)，其扣除的范圍只限于支付給為其發(fā)布廣告的 其他廣告公司或 廣告發(fā)布者 （包括媒體、載體 ）的 廣告發(fā)布費，如果是支付給這些單位的 制作費、管理費等非廣告發(fā)布費 ，或者支付的雖是廣告發(fā)布費卻是支付給 上述兩類單位之外的其他單位， 都是不能抵減稅基的，必須按全部收入繳納營業(yè)稅。 國家稅務總局關于互聯(lián)網(wǎng)廣告代理業(yè)務營業(yè)稅問題的批復發(fā)文日期 :20230706國稅函 [2023]660號 北京市地方稅務局： 　　　 納稅人從事廣告代理業(yè)務時，委托廣告發(fā)布單位制作并發(fā)布其承接的廣告，無論該廣告是通