【正文】 文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)， 以及利用征收部門(mén)對(duì)其采取定額加發(fā)票的收收管理方式 ，并且還趁著財(cái)務(wù)管理混亂、 發(fā)票存根聯(lián)和納稅資料遺失 ， 令檢查人員無(wú)法檢查取證的情況 ，少申報(bào)營(yíng)業(yè)收入，少繳稅費(fèi)。 碰巧 該廣告部是 通過(guò) “四會(huì)市東城區(qū)天虹廣告部 ”專(zhuān)門(mén)帳戶進(jìn)行業(yè)務(wù)結(jié)算 ，因此，檢查人員通過(guò)檢查其業(yè)務(wù)結(jié)算帳戶的 往來(lái)資金，從而查出該廣告部少報(bào)收入少繳稅費(fèi)。 三、檢查方法該廣告部因 遺失了發(fā)票存根聯(lián)和納稅資料， 在無(wú)法進(jìn)行下一步檢查的情況下，檢查人員按照法定程序 檢查了該廣告部銀行賬戶的業(yè)務(wù)資金往來(lái)情況 ， 核實(shí)其經(jīng)營(yíng)收入和應(yīng)補(bǔ)繳稅款。 檢查方法主要采用了核對(duì)法和分析法。 廣東 肇慶市地稅局廣告業(yè)案例分析四、稅務(wù)行政處理結(jié)果（一） 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 第二條、第四條，根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 第一條、第二條的規(guī)定， 追繳營(yíng)業(yè)稅： 2023年 1月 1日至 2023年 12月 31日：5％＝ ； 2023年 1月 1日至 2023年 3月 31日：5％＝ 。（二）根據(jù) 《 中華人民共和國(guó) 個(gè)人所得稅 法 》 第一條、第二條第（二）款，根據(jù)四地稅發(fā)[2023]061號(hào)文的規(guī)定，追繳個(gè)人所得稅： 2023年 1月 1日至 2023年 12月 31日：1％＝ ； 2023年 1月 1日至 2023年 3月 31日：1％＝ 。 （三）根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》 第二條、第四條、第五條的規(guī)定，追繳 城市維護(hù)建設(shè)稅： 2023年 1月 1日至 2023年 12月 31日： 7％＝ ； 2023年 1月 1日至 2023年 3月 31日： 7％＝。（四）根據(jù)國(guó)務(wù)院征收 教育費(fèi)附加 的暫行規(guī)定第二條、第三條的規(guī)定，追繳教育費(fèi)附加： 2023年 1月 1日至 2023年 12月 31日： 3％＝ ； 2023年 1月 1日至 2023年 3月 31日： 3％＝。（五）根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)稅字[1997]95號(hào) ，文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理暫行辦法第二條、第三條，國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)稅函[1999]353號(hào) 文的規(guī)定，追繳 文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)： 2023年 1月 1日至 2023年 12月 31日：3％＝ ； 2023年 1月 1日至 2023年 3月 31日：3％＝ 。（六）根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》第三十二條的規(guī)定，對(duì)其少繳稅款： 元，從滯納稅款之日起按日加收萬(wàn)分之五的滯納金共： 。 廣告業(yè)一些新生的涉稅政策問(wèn)題 　當(dāng)前廣告業(yè)發(fā)展迅速，業(yè)務(wù)形式不斷拓展，廣告業(yè)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為與其它行業(yè)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為因相互滲透和交叉內(nèi)容增多，從而變得難以界定和區(qū)分　 目前， 廣告經(jīng)營(yíng)企業(yè) 既有廣告制作 ， 也有 兼營(yíng)建筑安裝 、 裝飾、裝潢業(yè)務(wù) ，如廣告經(jīng)營(yíng)企業(yè)在未確定廣告主或具體廣告內(nèi)容的情況下，競(jìng)標(biāo)取得廣告使用權(quán)，并進(jìn)行承制具有廣告性質(zhì)的 公共電話亭、公共汽車(chē)?？客ぃ瑢?duì)此類(lèi)業(yè)務(wù)征稅按建筑安裝業(yè)稅目，還是按廣告業(yè)稅目 ，沒(méi)有明確的說(shuō)法。 文體表演者 或 組織者 以演出為媒介進(jìn)行 廣告宣傳 ， 向贊助商或捐助商收費(fèi)從而取得的收入， 是按 文化體育業(yè) 稅目，還是按服務(wù)業(yè) 廣告業(yè)稅目 征稅，也尚無(wú)定論。而 郵政部門(mén)商函專(zhuān)送業(yè)務(wù) ，是郵政部門(mén)郵政函件業(yè)務(wù)之一， 主要是代理由廣告主委托設(shè)計(jì)印刷的固定格式宣傳單方式 ，經(jīng)工商行政管理部門(mén)審批后，按批號(hào)隨郵件或報(bào)紙投遞（沒(méi)有固定接收戶），其業(yè)務(wù)收入 既像廣告發(fā)布者的業(yè)務(wù)收入， 又像郵政業(yè)務(wù)收入 ，如何界定，需要研究。 手機(jī)短信廣告、網(wǎng)絡(luò)廣告 是廣告主以付費(fèi)的方式，委托 信息臺(tái)、網(wǎng)站 為代理商， 以手機(jī)用戶、網(wǎng)民電子郵箱為接收終端 ，通過(guò)相關(guān)工作臺(tái)站及網(wǎng)絡(luò)發(fā)布和傳輸商品或勞務(wù)信息， 其合法性尚存爭(zhēng)議 ，稅目、計(jì)稅依據(jù)如何劃分和確定，稅收政策也未明確。 稅務(wù)機(jī)關(guān)的態(tài)度 是很強(qiáng)硬的通通列入廣告業(yè)的征稅范圍隨著廣告業(yè)向縱深發(fā)展，廣告的內(nèi)涵和外延都有所擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)稅的一些規(guī)定已不適應(yīng)廣告業(yè)形勢(shì)發(fā)展變化，根據(jù)行政法律規(guī)范上位法優(yōu)于下位法的適用原則，稅收法規(guī)在廣告稅目注釋上需進(jìn)行修改，要與 《 廣告法 》 的廣告定義基本相一致。調(diào)整與廣告業(yè)發(fā)展不相適應(yīng)的稅收政策，進(jìn)一步明確廣告經(jīng)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)稅收入的計(jì)稅依據(jù)，凡涉及到廣告各環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布（包括郵政專(zhuān)遞）、代理均列入廣告業(yè)的征稅范圍， 從而避免與其他行業(yè)稅收管征的交叉。 四是 采取 協(xié)查、延伸檢查 等方法，對(duì) 受票方 的 受票情況 、 資金往來(lái) 情況進(jìn)行檢查，檢查是否存在 簽訂虛假合同 或者 拆分合同 少報(bào)收入的情形。廣告費(fèi)引發(fā)的百萬(wàn)假發(fā)票偷稅案例周而復(fù)始的資金流向 再次回到該房地產(chǎn)公司，檢查人員開(kāi)始檢查這 450萬(wàn)元資金的往來(lái)情況，賬面上顯示這筆資金先后分三次通過(guò)銀行打入了 A廣告公司賬戶?？墒乾F(xiàn)在檢查人員已經(jīng)知道 A廣告公司根本不存在 ，銀行怎么會(huì)把錢(qián)轉(zhuǎn)出去的呢？這筆資金的真正流向在何方呢？ 于是，檢查人員來(lái)到銀行進(jìn)行調(diào)查，找出此房產(chǎn)公司的銀行對(duì)賬單和銀行存根一一核對(duì)，發(fā)現(xiàn)銀行對(duì)賬單上的三筆資金中有兩筆 200多萬(wàn)分別轉(zhuǎn)向該公司的兩個(gè)客戶，有 45萬(wàn)轉(zhuǎn)向某經(jīng)營(yíng)部，而并非轉(zhuǎn)給 A廣告公司。這究竟是怎么回事兒呢？檢查人員再將從該公司取得的 銀行支票客戶存根聯(lián)與銀行支票進(jìn)行對(duì)比 ， 兩張單據(jù)上的收款單位名稱竟然不一致！ 造假的戲法又上演了一次！公司的負(fù)責(zé)人對(duì)其造假偷稅的行為供認(rèn)不諱： 450萬(wàn)資金中有兩筆分別 200多萬(wàn)是轉(zhuǎn)給其客戶的，然后其客戶將資金轉(zhuǎn)回 ； 還有 45萬(wàn)是支付給代開(kāi)發(fā)票的經(jīng)辦人的， 營(yíng)業(yè)額的及時(shí)性 。一是 檢查合同、協(xié)議、收入明細(xì)賬等，確認(rèn)分期收款業(yè)務(wù)是否按規(guī)定的時(shí)間及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入。二是 檢查有無(wú) 長(zhǎng)期掛往來(lái)賬 而不確認(rèn)收入的情況 。（低層次）二、對(duì)廣告代理者的稅收檢查 、真實(shí)性。歷史沿革國(guó)稅發(fā) 〔 1994〕 159號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干征稅問(wèn)題的通知第十條失效： 參見(jiàn)： 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知 》 ，財(cái)稅 〔 2023〕 16號(hào)。 十、關(guān)于 廣告代理業(yè) 的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題 廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為代理者向委托方收取的 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 減去付給廣告發(fā)布者的 廣告發(fā)布費(fèi) 后的余額。 到底是哪個(gè)廣告發(fā)布者支付的？國(guó)稅外函 [1996]039號(hào) :國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)廣告代理業(yè)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知近來(lái)不少地方詢問(wèn)，外商投資企業(yè)從事廣告代理業(yè)務(wù)，通過(guò)路牌，交通工具等載體發(fā)布廣告， 廣告發(fā)布者支付的 廣告發(fā)布費(fèi) 在計(jì)征營(yíng)業(yè)稅時(shí)能否扣除。經(jīng)研究，現(xiàn)通知如下：　　總局國(guó)稅發(fā) [1994]159號(hào)第十條規(guī)定， “廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額 ”。外商投資企業(yè)從事廣告代理業(yè)務(wù)，通過(guò) 電臺(tái)，路牌，報(bào)刊雜志，交通工具 等所有媒體和載體發(fā)布廣告，應(yīng)按照上述規(guī)定辦理。 1996年 5月 13日　　　北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局涉外稅務(wù)管理司關(guān)于外商投資企業(yè)廣告代理業(yè)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知 京地稅營(yíng)[1996]386號(hào) ：各區(qū)、縣地方稅務(wù)局、各分局：　　現(xiàn)將國(guó)家稅務(wù)總局涉外稅務(wù)管理司 《 關(guān)于外商投資企業(yè)廣告代理業(yè)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知 》 (國(guó)稅外函 [1996]039號(hào) )轉(zhuǎn)發(fā)給你們，文中關(guān)于 “外商投資企業(yè)從事廣告代理業(yè)務(wù)，通過(guò) 路牌、交通工具 等載體發(fā)布廣告， 廣告發(fā)布者支付 的廣告發(fā)布費(fèi)在計(jì)征營(yíng)業(yè)稅時(shí)能否扣除。 ”指的是：外商投資企業(yè)從事廣告代理業(yè)務(wù)，通過(guò) 路牌、交通工具 等 載體 發(fā)布廣告， 向 廣告發(fā)布者 支付的 廣告發(fā)布費(fèi)在計(jì)征營(yíng)業(yè)稅時(shí)能否扣除。請(qǐng)依照?qǐng)?zhí)行。一九九六年九月七日只能減廣告發(fā)布費(fèi)根據(jù) 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知 》 （ 財(cái)稅[2023]16號(hào) ）的規(guī)定， 從事廣告代理業(yè)務(wù)的 ，以其全部收入減去支 付給其他廣告公司 或 廣告發(fā)布者 （包括媒體、載體）的 廣告發(fā)布費(fèi) 后的余額為營(yíng)業(yè)額。思考：媒體、載體包不包括互聯(lián)網(wǎng)？特別要注意的就是，在計(jì)征營(yíng)業(yè)稅時(shí)能享受稅基式減免抵減稅基的只有廣告代理業(yè)，其扣除的范圍只限于支付給為其發(fā)布廣告的 其他廣告公司或 廣告發(fā)布者 （包括媒體、載體 ）的 廣告發(fā)布費(fèi)，如果是支付給這些單位的 制作費(fèi)、管理費(fèi)等非廣告發(fā)布費(fèi) ，或者支付的雖是廣告發(fā)布費(fèi)卻是支付給 上述兩類(lèi)單位之外的其他單位， 都是不能抵減稅基的，必須按全部收入繳納營(yíng)業(yè)稅。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)廣告代理業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)發(fā)文日期 :20230706國(guó)稅函 [2023]660號(hào) 北京市地方稅務(wù)局： 　　　 納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)時(shí)，委托廣告發(fā)布單位制作并發(fā)布其承接的廣告，無(wú)論該廣告是通