【文章內(nèi)容簡介】 營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收支 ， 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 和 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 賬戶 。 2023/3/4 56 ? “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶 ——收入類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)所取得的收入 。 該賬戶的貸方登記企業(yè)獲得的其他業(yè)務(wù)收入 ， 借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“ 本年利潤 ” 賬戶的已實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入 ， 結(jié)轉(zhuǎn)以后該賬戶應(yīng)無余額 。 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 賬戶 ——費用類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項支出 。 包括為獲得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的相關(guān)成本 、 費用以及稅金等 。該賬戶的借方登記其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項支出 ， 貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到 “ 本年利潤 ” 賬戶的其他業(yè)務(wù)支出 ， 結(jié)轉(zhuǎn)以后該賬戶應(yīng)無余額 。 2023/3/4 57 ? （ 一 ） 其他業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)的會計處理 例 42 企業(yè)售出甲材料 10噸 ， 價款 10000元 ， 增值稅 1700元 ， 價稅合計 11700元存入銀行 。 借：銀行存款 11700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 1700 例 43 結(jié)轉(zhuǎn)出售甲材料的成本 9000元 。 借：其他業(yè)務(wù)支出 9000 貸：原材料 9000 2023/3/4 58 ? 例 44 企業(yè)出租包裝物 ， 收到出租包裝物租金收入20230元 ， 增值稅 3400元 ， 款項存入銀行 。 借：銀行存款 23400 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20230 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 3400 （ 銷項稅額 ） 例 45 結(jié)轉(zhuǎn)上述出租包裝物的成本 12023元 。 借：其他業(yè)務(wù)支出 12023 貸：包裝物 12023 2023/3/4 59 ? 第七節(jié) 期間費用的核算 一 、 期間費用 所謂期間費用，是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系和關(guān)系不密切的直接計入當(dāng)期損益的各項費用 。 管理費用 ， 是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用 ， 包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的 ， 或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費 （ 包括行政管理部門職工工資 、 修理費 、 物料消耗 、 低值易耗品攤銷 、 辦公費和差旅費等 ） 、 工會經(jīng)費 、 待業(yè)保險費 、 勞動保險費 、 董事會費 、 聘請中介機構(gòu)費 、 咨詢費 2023/3/4 60 ? （ 含顧問費 ） 、 訴訟費 、 業(yè)務(wù)招待費 、 房產(chǎn)稅 、車船使用稅 、 土地使用稅 、 印花稅 、 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費 、礦產(chǎn)資源補償費 、 無形資產(chǎn)攤銷 、 職工教育經(jīng)費 、研究與開發(fā)費 、 排污費 、 存貨盤虧或盤盈 （ 不包括應(yīng)計入營業(yè)外支出的存貨損失 ） 、 計提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備等 。 財務(wù)費用 ， 是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用 ， 包括應(yīng)當(dāng)作為期間費用的利息支出 （ 減利息收入 ） 、 匯兌損失 （ 減匯兌收益 ） 以及相關(guān)的手續(xù)費等 。 營業(yè)費用 ， 是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生費用 。對于營業(yè)費用及其賬戶設(shè)置和營業(yè)費用業(yè)務(wù)的會計處理等前已述及 。 2023/3/4 61 ? 二 、 設(shè)置的賬戶 “ 管理費用 ” 賬戶 ——費用類帳戶 ， 用途：核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用 。 該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各種管理費用；貸方登記轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的管理費用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額 。 該賬戶應(yīng)按照費用項目設(shè)置明細(xì)賬 ， 進行明細(xì)分類核算 。 “ 財務(wù)費用 ” 賬戶 ——費用類帳戶 ， 用途：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用 。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用；貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入 、 匯兌收益和結(jié)轉(zhuǎn)到 “ 本年利潤 ” 賬戶的財務(wù)費用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額 。 該賬戶應(yīng)按照費用項目設(shè)置明細(xì)賬 ， 進行明細(xì)分類核算 。 2023/3/4 62 ? 三 、 期間費用核算的會計處理 例 46 企業(yè)按工資總額的 2％ 提取工會經(jīng)費 200元 。 借：管理費用 200 貸：其他應(yīng)付款 200 例 47 企業(yè)以銀行存款支付職工培訓(xùn)費 2500元 。 借：管理費用 2500 貸：銀行存款 2500 例 48 企業(yè)以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費 400元 。 借：管理費用 400 貸：銀行存款 400 2023/3/4 63 ? 例 49 企業(yè)預(yù)提短期借款利息 600元 。 借：財務(wù)費用 600 貸：預(yù)提費用 600 例 50 企業(yè)以銀行存款支付銀行辦理業(yè)務(wù)的手續(xù)費300元 。 借；財務(wù)費用 300 貸：銀行存款 300 2023/3/4 64 ? 第八節(jié) 財務(wù)成果的核算 一 、 利潤形成的核算 （ 一 ） 凈利潤的組成 利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 營業(yè)利潤 ， 是指主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ， 加上其他業(yè)務(wù)利潤 ，減去營業(yè)費用 、 管理費用和財務(wù)費用后的金額 。 利潤總額 ， 是指營業(yè)利潤加上投資收益 、 補貼收入 、 營業(yè)外收入 、 減去營業(yè)外支出后的金額 。 2023/3/4 65 ? 投資收益 ， 是指企業(yè)對外投資所取得的收益 ，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額 。 補貼收入 ， 是指企業(yè)按規(guī)定實際收到退還的增值稅 ， 或按銷量 、 工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼 ， 以及屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予其他形式的補貼 。 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出 ， 是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入和各項支出 。 營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈 、 處置固定資產(chǎn)凈收益 、 處理無形資產(chǎn)凈收益 、 罰款凈收入等 。 2023/3/4 66 ? 營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧 、 處理置固定資產(chǎn)凈損失 、 處置無形資產(chǎn)凈損失 、 債務(wù)重組損失 、計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 、 計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 、 計提的在建工程減值準(zhǔn)備 、 罰款支出 、 捐贈支出 、 非常損失等 。 所得稅 ， 是指企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅費用 。 它是企業(yè)按照稅法規(guī)定 ， 就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得計算并繳納的一種稅金 。 凈利潤 ， 是指利潤總額減去所得稅后的金額 。 凈利潤的計算公式如下： 凈利潤＝利潤總額－所得稅 2023/3/4 67 ? 利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋補貼收入＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－主營業(yè)稅金及附加＋其他業(yè)務(wù)利潤－營業(yè)費用－管理費用－財務(wù)費用 （ 一 ） 設(shè)置的賬戶 1． “ 本年利潤 ” 賬戶 ——所有者權(quán)益類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤 （ 或發(fā)生的凈虧損 ） 。該賬戶貸方登記期末從 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 補貼收入 ” ， “ 營業(yè)外收入 ” 以及“ 投資收益 ” （ 投資凈收益 ） 等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)； 2023/3/4 68 ? 借方登記期末從 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 、 “ 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 、 “ 營業(yè)費用 ” ， “ 管理費用 ” 、 “ 財務(wù)費用 ” 、 “ 營業(yè)外支出 ” 、 “ 所得稅 ” 以及 “ 投資收益 ” （ 投資凈損失 ） 等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù) 。 年度終了 ， 應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出本年實現(xiàn)的凈利潤 ， 轉(zhuǎn)入 “ 利潤分配 ” 賬戶 ， 貸記“ 利潤分配 —未分配利潤 ” ；如為凈虧損 ， 做相反的會計分錄 ， 結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額 。 2． “ 投資收益 ” 賬戶 ——收入類帳戶 ， 用途：核算企業(yè)對外投資取得的收益或發(fā)生的損失 。 2023/3/4 69 ? 該賬戶的貸方登記取得的投資收益或期末投資凈損失的轉(zhuǎn)出數(shù)；借方登記投資損失和期末投資凈收益的轉(zhuǎn)出數(shù) ， 期末結(jié)轉(zhuǎn)后的該賬戶應(yīng)無余額 。 3． “ 營業(yè)外收入 ” 賬戶 ——收入類賬戶 ， 是用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入 。 該賬戶的貸方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入；借方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的營業(yè)外收入數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額 。 4． “ 營業(yè)外支出 ” 賬戶 ——費用類賬戶 ， 是用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出 。 該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出；貸方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的營業(yè)外支出數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額 。 2023/3/4 70 ? 5． “ 所得稅 ” 賬戶 ——費用類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅 。 該賬戶的借方登記企業(yè)按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得計算的應(yīng)納所得稅額；貸方登記企業(yè)會計期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ”賬戶的所得稅額 。 結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額 。 （ 三 ） 利潤形成核算的會計處理 例 51 企業(yè)從其他單位分得投資利潤 6000元 ， 存入銀行 。 借：銀行存款 6000 貸：投資收益 6000 2023/3/4 71 ? 例 52 企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺 ， 其市場價格 9000元 ， 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入 。 借：待處理財產(chǎn)損溢 —待處理固定資產(chǎn)損溢 9000 貸：營業(yè)外收入 9000 例 53 在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn) ， 企業(yè)因火災(zāi)原因造成盤虧 A材料一批 ， 實際成本 1500元 ， 經(jīng)批準(zhǔn)計人營業(yè)外支出 。 借：營業(yè)外支出 1500 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —待處理流動資產(chǎn)損溢 1500 2023/3/4 72 ? 例 54 企業(yè)按稅法規(guī)定的 33％ 的稅率計算應(yīng)納所得稅額 。 根據(jù)規(guī)定 ， 應(yīng)納所得稅額按下式計算：應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率 應(yīng)納所得稅額＝ 25000x33％ ＝ 8250（ 元 ） 借：所得稅 8250 貸：應(yīng)交稅金 8250 例 55 期末 ， 將 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶貸方余額27500元 、 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶貸方余額 30000元 、“ 營業(yè)外收入 ” 賬戶貸方余額 9000元 、 “ 投資收益 ”賬戶貸方余額 6000元 ， 轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的貸方 。 會計分錄如下： 2023/3/4 73 ? 借：主營業(yè)務(wù)收入 27500 其他業(yè)務(wù)收入 30000 營業(yè)外收入 9000 投資收益 6000 貸：本年利潤 72500 例 56 期末 ， 將 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶借方余額9500元 ， “ 營業(yè)費用 ” 賬戶借方余額 500元 ， “ 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 賬戶借方余額 11000元 ， “ 管理費用 ” 賬戶借方余額 3100元 ， “ 財務(wù)費用 ” 賬戶借方余額 900元 ， “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 賬戶借方余額 21000元 ， 2023/3/4 74 ? “ 營業(yè)外支出 ” 賬戶借方余額 1500元 ， “ 所得稅 ”賬戶借方余額 8250元 ， 轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的借方 。 會計分錄如下： 借：本年利潤 55750 貸：主營業(yè)務(wù)成本 9500 營業(yè)費用 500 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 11000 管理費用