【文章內(nèi)容簡介】 業(yè)務(wù)支出 9000貸：原材料 90002023/1/28 58例 44企業(yè)出租包裝物，收到出租包裝物租金收入20230元，增值稅 3400元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款 23400貸：其他業(yè)務(wù)收入 20230應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 3400（銷項(xiàng)稅額）例 45結(jié)轉(zhuǎn)上述出租包裝物的成本 12023元。借：其他業(yè)務(wù)支出 12023貸：包裝物 120232023/1/28 59第七節(jié) 期間費(fèi)用的核算一、期間費(fèi)用所謂期間費(fèi)用，是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系和關(guān)系不密切的直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用 。管理費(fèi)用，是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)2023/1/28 60（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的存貨損失）、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。財(cái)務(wù)費(fèi)用 ，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。營業(yè)費(fèi)用 ，是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生費(fèi)用。對(duì)于營業(yè)費(fèi)用及其賬戶設(shè)置和營業(yè)費(fèi)用業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理等前已述及。 2023/1/28 61二、設(shè)置的賬戶“管理費(fèi)用 ”賬戶 —— 費(fèi)用類帳戶，用途：核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各種管理費(fèi)用；貸方登記轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”賬戶的管理費(fèi)用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用 ”賬戶 —— 費(fèi)用類帳戶，用途：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用；貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益和結(jié)轉(zhuǎn)到 “本年利潤 ”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 2023/1/28 62三、期間費(fèi)用核算的會(huì)計(jì)處理例 46企業(yè)按工資總額的 2％提取工會(huì)經(jīng)費(fèi) 200元。借：管理費(fèi)用 200貸：其他應(yīng)付款 200例 47企業(yè)以銀行存款支付職工培訓(xùn)費(fèi) 2500元。借：管理費(fèi)用 2500貸：銀行存款 2500例 48企業(yè)以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi) 400元。借：管理費(fèi)用 400貸：銀行存款 4002023/1/28 63例 49企業(yè)預(yù)提短期借款利息 600元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 600貸：預(yù)提費(fèi)用 600 例 50 企業(yè)以銀行存款支付銀行辦理業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)300元。借；財(cái)務(wù)費(fèi)用 300貸：銀行存款 3002023/1/28 64第八節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算一、 利潤形成的核算（一）凈利潤的組成利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 營業(yè)利潤， 是指主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的金額。利潤總額，是指營業(yè)利潤加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入、減去營業(yè)外支出后的金額 。2023/1/28 65 投資收益， 是指企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額。 補(bǔ)貼收入 ，是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到退還的增值稅，或按銷量、工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于國家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予其他形式的補(bǔ)貼。 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出 ，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處理無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。2023/1/28 66營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處理置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。 所得稅 ，是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。它是企業(yè)按照稅法規(guī)定，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得計(jì)算并繳納的一種稅金。 凈利潤 ，是指利潤總額減去所得稅后的金額。凈利潤的計(jì)算公式如下：凈利潤＝利潤總額－所得稅2023/1/28 67利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋補(bǔ)貼收入＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－主營業(yè)稅金及附加＋其他業(yè)務(wù)利潤－營業(yè)費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用（一）設(shè)置的賬戶1． “本年利潤 ”賬戶 —— 所有者權(quán)益類賬戶，用途：核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。該賬戶貸方登記期末從 “主營業(yè)務(wù)收入 ”、 “其他業(yè)務(wù)收入 ”、 “補(bǔ)貼收入 ”， “營業(yè)外收入 ”以及 “投資收益 ”（投資凈收益）等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)；2023/1/28 68借方登記期末從 “主營業(yè)務(wù)成本 ”、 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”、 “其他業(yè)務(wù)支出 ”、 “營業(yè)費(fèi)用 ”， “管理費(fèi)用 ”、 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”、 “營業(yè)外支出 ”、 “所得稅 ”以及 “投資收益 ”（投資凈損失）等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入 “利潤分配 ”賬戶，貸記 “利潤分配 — 未分配利潤 ”；如為凈虧損，做相反的會(huì)計(jì)分錄，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。2． “投資收益 ”賬戶 —— 收入類帳戶，用途：核算企業(yè)對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失。2023/1/28 69該賬戶的貸方登記取得的投資收益或期末投資凈損失的轉(zhuǎn)出數(shù)；借方登記投資損失和期末投資凈收益的轉(zhuǎn)出數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后的該賬戶應(yīng)無余額。3． “營業(yè)外收入 ”賬戶 —— 收入類賬戶，是用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。該賬戶的貸方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入；借方登記期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”賬戶的營業(yè)外收入數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。4． “營業(yè)外支出 ”賬戶 —— 費(fèi)用類賬戶，是用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出；貸方登記期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”賬戶的營業(yè)外支出數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。2023/1/28 705． “所得稅 ”賬戶 —— 費(fèi)用類賬戶，用途：核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。該賬戶的借方登記企業(yè)按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得計(jì)算的應(yīng)納所得稅額；貸方登記企業(yè)會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”賬戶的所得稅額。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。（三）利潤形成核算的會(huì)計(jì)處理例 51 企業(yè)從其他單位分得投資利潤 6000元，存入銀行。借：銀行存款 6000貸：投資收益 60002023/1/28 71例 52 企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，其市場(chǎng)價(jià)格 9000元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理固定資產(chǎn)損溢 9000貸：營業(yè)外收入 9000例 53 在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)因火災(zāi)原因造成盤虧 A材料一批，實(shí)際成本 1500元，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)人營業(yè)外支出。借：營業(yè)外支出 1500 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 15002023/1/28 72例 54企業(yè)按稅法規(guī)定的 33％的稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額。根據(jù)規(guī)定，應(yīng)納所得稅額按下式計(jì)算：應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率應(yīng)納所得稅額＝ 25000x33％＝ 8250（ 元）借：所得稅 8250貸：應(yīng)交稅金 8250例 55 期末，將 “主營業(yè)務(wù)收入 ”賬戶貸方余額 27500元、 “其他業(yè)務(wù)收入 ”賬戶貸方余額 30000元、 “營業(yè)外收入 ”賬戶貸方余額 9000元、 “投資收益 ”賬戶貸方余額 6000元，轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下： 2023/1/28 73借：主營業(yè)務(wù)收入 27500其他業(yè)務(wù)收入 30000營業(yè)外收入 9000投資收益 6000貸：本年利潤 72500例 56 期末，將 “主營業(yè)務(wù)成本 ”賬戶借方余額 9500元， “營業(yè)費(fèi)用 ”賬戶借方余額 500元， “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”賬戶借方余額 11000元， “管理費(fèi)用 ”賬戶借方余額 3100元， “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”賬戶借方余額 900元， “其他業(yè)務(wù)支出 ”賬戶借方余額 21000元，2023/1/28 74“營業(yè)外支出 ”賬戶借方余額 1500元， “所得稅 ”賬戶借方余額 8250元，轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”賬戶的借方。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：本年利潤 55750貸：主營業(yè)務(wù)成本 9500營業(yè)費(fèi)用 50016