【文章內(nèi)容簡介】 稱為成本分界點，即 A方案總成本 B方案總成本 = 業(yè)務(wù)量 總成本（ y)包括變動成本（ bx) 和固定成本（ a)。 假設(shè)方案 1： y1=a1+b1x1 假設(shè)方案 2： y2=a2+b2x2 依據(jù)定義 , 令 y1=y2, 可 推導(dǎo)出成本無差別點 業(yè)務(wù)量 (x0)的計算公式： X0= 兩方案固定成本之差 兩方案單位變動成本之差 = a1a2 b2b1 或 = a2 a1 b1 b2 滿足條件： a1﹥ a b1﹤ b2 或： a1﹤ a b1 ﹥ b2 向下 用以下圖所示： a1 a2 0 x0 若業(yè)務(wù)量大于成本無差別點 x0時 ,則選固定成本較高的 y1方案 。反之 ,則選固定成本較高的 y2方案 。若業(yè)務(wù)量等 y2=a2+b2x2 y1=a1+b1x1 于成本無差別點 x0時， 則兩方案的成本相等， 效益無差別。 應(yīng)用此法值得注意的是，如果備選方案超過兩個以上方案進(jìn)行決策時，最好根據(jù)已知資料先作圖，這樣從圖上直觀地進(jìn)行判斷， 剔除不需用的點 ，在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行綜合判斷分析。見教材 P190圖 62 此法是依據(jù)所建立的約 束條件及目標(biāo)函數(shù)進(jìn)行分析評價的一種決策方法。 其目的在于利用有限的資源，解決具有線性關(guān)系的組合規(guī)劃問題?；境绦蛉缦拢孩俅_定約束條件；②確定目標(biāo)函數(shù)；③確定可能極限值；④進(jìn)行決策。 它一般具有如下特點 : ①決策的目的在于追求目標(biāo)函數(shù)的最大值或最小值 。 ②在追求目標(biāo)函數(shù)的極值時 ,必須受若干條件的約束 。 ③目標(biāo)函數(shù)和約束條件 ,應(yīng)具有直線關(guān)系或至少具有近似的直線關(guān)系 向下 5. 線性規(guī)劃法 此法是依據(jù)微分求導(dǎo)結(jié) 果進(jìn)行分析評價的一種決策方法。 主要用于成本最小化或利潤最大化等問題的決策。基本程序如下： ①建立數(shù)學(xué)模型 y=f(x), 這里的函數(shù) y既可以是利潤、資金、成本，也可以是生產(chǎn)批量或采購批量。 6. 邊際分析 ②對上述函數(shù)求導(dǎo) 即計算 y180。=f180。(x), 且令 f180。(x)=0, 求 x0 ③ 計算上述函數(shù)的二階導(dǎo)數(shù)。如果該函數(shù)的二階導(dǎo)數(shù)小于零，則存在極大值；反之，存在極小值。決策分析中，這一程序可以省略，因為根據(jù)實際情況可直接確定極大值還是極小值。 二、成本決策方法 的實際運用 （一）差量損益分析法在： 新產(chǎn)品開發(fā)、虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)、半成品是否繼續(xù)加工和聯(lián)產(chǎn)品是否繼續(xù)加工中的決策。 (1)不追加專屬成本條件 下的品種決策 當(dāng)新產(chǎn)品開發(fā)的品種 決策方案中不涉及追加專屬成本（ 即只有變動成本 ）時，可以用貢獻(xiàn)邊際總額分析法直接進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。 舉例 :某企業(yè)原來只生產(chǎn) A產(chǎn)品 ,現(xiàn)準(zhǔn)備開發(fā)新產(chǎn)品 B或 C,有關(guān)資料如下表所示 . 在這種情況下，開發(fā)新 產(chǎn)品不需要考慮固定成 本 ,因為即使不開發(fā)新產(chǎn)品固定成本也將發(fā)生 ,因此固定成本屬于沉沒成本 ,無需在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 ,決策時不考慮。 產(chǎn)品 A、 B、 C有關(guān)資料 產(chǎn)品 項目 A B C 產(chǎn)銷量（件） 4000 200 1000 單價 (元 /件 ) 10 40 15 單位變動成本（元） 4 9 固定成本（元） 20230 預(yù)計 B、 C產(chǎn)品銷路不成問題 ,但由于 生產(chǎn)能力有限，只允許 投產(chǎn)一種產(chǎn)品。 要求 :（ 1）做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策？ 解：由于相關(guān)成本只有變動成本，因此可以直接進(jìn)行貢獻(xiàn)邊際的比較： B產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際 =40 200 =3900(元 ) C產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際 =15 10009 1000 =6000(元 ) 可見 ,應(yīng)生產(chǎn) C產(chǎn)品 ,這 樣可多獲利 2100元 . 因此 ,開發(fā)新產(chǎn)品在不 增加追加專屬成本的前提下 ,其決策原則是： 研制、開發(fā)新產(chǎn)品，應(yīng)該在保證功能的前提下（不需要考慮固定成本），最終選擇邊際貢獻(xiàn)更大的產(chǎn)品。 （ 2）追加專屬成本的 品種決策 在這種情況下，可以考慮使用 差量損益分析法 進(jìn)行決策 。 舉例 :以前例資料 .如果生產(chǎn)產(chǎn)品B或 C必須追加成本支出，購置專用工具，價值分別為 1000元、 5000元，做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策 ? 差量損益分析表 方案 項目 開發(fā) B產(chǎn)品 開發(fā) C產(chǎn)品 差異額 相關(guān)收入 相關(guān)成本 其中 。變動成本 專屬成本 8000 5100 4100 1000 15000 14000 9000 5000 7000 8900 差量損益 +1900 決策分析 虧損產(chǎn)品按其虧損情況分為兩類，一類是 實虧損產(chǎn)品； 另一類是 虛虧產(chǎn)品。 即銷售收入低于變動成本 ,這種產(chǎn)品生產(chǎn)越多 ,虧損越多 ,必須停產(chǎn) 。但如果是國計民生急需的產(chǎn)品 ,應(yīng)從宏觀角度出發(fā) ,即使虧損仍應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn) . 即銷售收入高于變動成本 ,這種產(chǎn)品對企業(yè)還是有貢獻(xiàn)的 ,應(yīng)分別不同情況進(jìn)行決策 . 下面就虛虧產(chǎn)品分 兩種情況討論： （ 1）在虧損產(chǎn)品閑置的能力無法轉(zhuǎn)移（即既不能轉(zhuǎn)產(chǎn)，也不能將有關(guān)設(shè)備對外出租）的條件下，虧損產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本無論是否停產(chǎn)都將發(fā)生，因此視其為沉沒成本，決策中不予考慮，這樣 相關(guān)成本只有變動成 本 ,在這種情況下： “只要虧損產(chǎn)品能夠提供大于零的貢獻(xiàn)邊際，就不應(yīng)停止虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)”。 (2）在虧損產(chǎn)品閑置的能力能夠被用于企業(yè)的其他方面，如用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，或?qū)⒂嘘P(guān)設(shè)備對外出租等。在這種情況下 : 只要該虧損產(chǎn)品的貢 獻(xiàn)邊際大于相對剩余 生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本，就不應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)。反之，就應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。 實例分析 :教材 P193例 2. 某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其中丙產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品，有關(guān)資料如下表： 產(chǎn)品項目 甲 乙 丙 合計 銷售收入 30000 20230 25000 75000 減：變動成本 21000 10000 20230 51000 貢獻(xiàn)邊際 9000 10000 5000 24000 減：固定成本 7200 4800 6000 18000 利潤 1800 5200 1000 6000 要求：就以下不同情況 進(jìn)行決策。