會(huì)計(jì)學(xué)-購銷業(yè)務(wù)與生產(chǎn)業(yè)務(wù)(編輯修改稿)
2025-03-02 12:22 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 60。未交數(shù)核算舉例168。 ⑴ 購進(jìn)材料 100元，增值稅率 17%，以存款支付。168。 借：原材料 117168。 貸：銀行存款 117168。 ⑵ 實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入 212元，已收到款入帳。168。 借：銀行存款 212168。 貸：產(chǎn)品銷售收入 200168。 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 12168。 注：收入 =212/（ 1+6%） =200168。 增值稅 =200*6%=12四、增值稅的進(jìn)一步改革168。 增值稅是對(duì)增值額課征的一種流轉(zhuǎn)稅，從計(jì)稅原理來考慮，納稅人為從事生產(chǎn)經(jīng)營而購進(jìn)的生產(chǎn)資料均應(yīng)扣除，但由于各國具體條件差異，對(duì)增值稅的扣除范圍處理不盡相同，大致分為三種類型：168。 以歐共體各國為代表的消費(fèi)型增值稅。允許全部生產(chǎn)資料扣稅，包括固定資產(chǎn)均在購入時(shí)就一次性扣稅。因此課稅的對(duì)象僅限于消費(fèi)資料（最終消費(fèi)）。168。 這種方式最能體現(xiàn)增值稅的計(jì)稅原理，被認(rèn)為是增值稅的原型。當(dāng)然，扣除大了，流轉(zhuǎn)稅就會(huì)減少，因此這些國家以所得稅作為稅收主體。168。 以拉美國家為代表的收入型增值稅。即固定資產(chǎn)所含稅額不允許在購進(jìn)時(shí)一次全部扣除，而是逐期將其與期間收入相配比的折舊額中相應(yīng)包含的稅額進(jìn)行抵扣，課稅對(duì)象相當(dāng)于國民收入，因此而得名。168。 以我國為代表的生產(chǎn)型增值稅。即不允許固定資產(chǎn)扣稅，而只允許對(duì)生產(chǎn)資料中的非固定資產(chǎn)扣稅。課稅對(duì)象實(shí)際相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，因此而得名。生產(chǎn)型增值稅負(fù)擔(dān)大，適用于以流轉(zhuǎn)稅作為稅收主體的國家（我國占 60%）。168。 我國目前采用這種方式是不得已，因測算結(jié)果只能采用這種方式才能保持稅收收入與稅改前基本持平。但這種方式本身與計(jì)稅原理相悖，征稅對(duì)象不僅是增值額，還包括固定資產(chǎn)所含稅額的攤銷額（折舊額 17%），這就形成兩大缺陷：168。 ⑴ 對(duì)固定資產(chǎn)重復(fù)征稅：168。 ① 購置時(shí)已征未扣；168。 ② 轉(zhuǎn)移價(jià)值包含在銷售收入中再征。168。 ⑵ 在較長時(shí)間內(nèi)占用納稅人資金：企業(yè)要在銷售收入取得后才能從購買者手中收回資金。168。 進(jìn)一步從其對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響看，生產(chǎn)型增值稅對(duì)國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成一定的逆向調(diào)節(jié)效應(yīng)，其表現(xiàn)為：168。 ⑴ 生產(chǎn)型增值稅對(duì)企業(yè)組織形態(tài)的選擇存在一定程度非中性影響，不利于產(chǎn)業(yè)向?qū)I(yè)化、協(xié)作化方向發(fā)展，影響了勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高。168。 由于固定資產(chǎn)所含增值稅得不到抵扣，這部分稅款資本化為固定資產(chǎn)價(jià)值并分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中去，不僅要被重復(fù)征一次銷項(xiàng)稅，而且又以含這部分稅的價(jià)格銷售到以后環(huán)節(jié)，進(jìn)而又在這些環(huán)節(jié)造成重復(fù)征稅，轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)越多，重復(fù)次數(shù)越多。這不利于生產(chǎn)的專業(yè)化分工。168。 ⑵ 生產(chǎn)型增值稅不利于貫徹向基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的政策。168。 道理很簡單，由于這些產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，固定資產(chǎn)比重大，受影響也大。168。 ⑶ 不利于貫徹 “ 獎(jiǎng)出限入 ” 的對(duì)外貿(mào)易政策。168。 道理也很簡單，由于固定資產(chǎn)所含增值稅不能實(shí)現(xiàn)出口退稅，相同產(chǎn)品的價(jià)格構(gòu)成中，我國就較別國多了所含增值稅額，其它條件不變，我國產(chǎn)品的競爭力不如別人。168。 綜上，增值稅轉(zhuǎn)型的改革勢在必行，僅從加入 WTO考慮也是如此。改革中需要考慮的主要問題有：168。 ⑴ 財(cái)政的承受能力：是否需要以收入型作為過渡，但收入型再向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型改革成本太大，目前多數(shù)人主張一步到位。168。 ⑵ 如何進(jìn)行全面稅改：因?yàn)樽罱K完成由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型后，會(huì)導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅減少，按其它國家的情況，稅收將轉(zhuǎn)為以所得稅為稅收主體，而這在我國目前實(shí)施的難度較大。第二節(jié) 其他稅金168。 一、應(yīng)交消費(fèi)稅168。 （一）生產(chǎn)和銷售應(yīng)稅消費(fèi)品168。 將生產(chǎn)的物資直接對(duì)外銷售，168。 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加168。 其他業(yè)務(wù)稅金及附加168。 貸：應(yīng)交稅金168。 企業(yè)以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、抵償債務(wù)等，也應(yīng)視同銷售進(jìn)行處理168。 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加168。 貸：應(yīng)交稅金168。 企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資或用于在建工程、非生產(chǎn)結(jié)構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)的成本。168。 借：長期股權(quán)投資168。 在建工程168。 貸：應(yīng)交稅金168。 （二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品168。 需要交納消費(fèi)稅的委托加工物質(zhì)，于委托方提貨時(shí)，由受托方代收代交稅款。委托加工物質(zhì)收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將代收代交的消費(fèi)稅委托加工物質(zhì)的成本；委托加工物質(zhì)收回168。 后，直接用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的應(yīng)將代收代交的消費(fèi)稅記入 “應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ”的借方。168。 例： A企業(yè)委托 B企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為 200000元，支付的加工費(fèi)為 34000元（不含增值稅），消費(fèi)稅率 10%，材料加工完畢后驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等尚未支付。雙方適用的增值稅率均為 17%。 A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：168。 （ 1）發(fā)出委托加工材料168。 借：委托加工物質(zhì) 200000168。 貸：原材料 200000168。 （ 2）支付加工費(fèi)168。 消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格 =（ 200000+34000） /（ 110%） =260000（元）168。 （受托方）代扣應(yīng)交的消費(fèi)稅 =26000010%=26000（元）168。 應(yīng)交的增值稅 =3400017%=5780（元）168。 1）若 A企業(yè)收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，168。 借：委托加工物質(zhì) 34000168。 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 5780168。 —— 消費(fèi)稅 26000168。 貸：應(yīng)付賬款 65780168。 2）若 A企業(yè)收回后直接用于銷售168。 借：委托加工物質(zhì) 60000168。 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 5780168。 貸：應(yīng)付賬款 65780168。 （ 3）加工完成后收回委托加工原材料168。 1）若 A企業(yè)收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，應(yīng)168。 借：原材料 234 000168。 貸：委托加工物質(zhì) 234 000168。 2）若 A企業(yè)收回后直接用于銷售168。 借：原材料 260 000貸：委托加工物質(zhì) 260 000二、營業(yè)稅1
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