【文章內(nèi)容簡介】 ＝－ 840247。 （ 12023＋ 1960） 100％ ＝－ ％ 29 完工產(chǎn)品應負擔原材料脫離定額差異 ＝ 12023（－ ％） =－ （元） 月末在產(chǎn)品應負擔原材料脫離定額差異 ＝－ 840－（－ ） =－ （元） 3)本月所耗原材料應分配的材料成本差異 ＝ （ 本月所耗原材料定額費用 ＋ 原材料脫離定額 差異 ） 材料成本差異率 ＝ （ 11200－ 800） （ － 4％ ） ＝－ 416（ 元 ） 30 4)本月完工甲產(chǎn)品原材料實際費用 ＝ 完工產(chǎn)品原材＋完工產(chǎn)品應負擔原 ＋原材料 ＋月初在產(chǎn)品 料定額費用 材料脫離定額差異 成本差異 定額變動差異 ＝ 12023＋（－ ） + （－ 416） +40 ＝ （元） 月末在產(chǎn)品原材料實際費用 ＝月末在產(chǎn)品原材料定額費用 +月末在產(chǎn)品應負擔原材料脫離定額差異 ＝ 1960＋（－ ）＝ （元） 31 第二節(jié) 標準成本控制法 一、成本控制 ? 按既定的成本計劃，對整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項費用的發(fā)生進行引導和限制，使之能按預定的計劃進行的一種管理活動。成本控制是對成本計劃的實施進行監(jiān)督。 ? 成本控制有廣義和狹義之分： ?廣義的成本控制 包括事前成本控制、事中（日常）的成本控制和事后的成本控制。 ?狹義的成本控制 僅指過程（事中、日常）的成本控制 32 （一）成本控制的基本程序 制定成本控制標準 （數(shù)量標準和價格標準） ?直接材料標準 ?直接人工標準 ?制造費用標準 執(zhí)行成本控制標準 確定標準成本差異 （ 量差和價差 、 有利差異與不利差異 、 主觀差異和客觀差異 ） ?成本差異的計算 ?成本差異的分析 ?成本差異的處理 進行成本反饋 33 （二）成本控制的方法 ? 定額成本控制法 ? 標準成本控制法 標準成本制度與標準成本 ? 標準成本制度 是一種建立在預計基礎上的成本會計制度，其成本是在生產(chǎn)之前預先確定的，實際成本與預計成本之間的差異另設帳戶加以累計，以便管理人員查明其差異，特別是不利差異發(fā)生的原因，并在經(jīng)營活動中予以規(guī)劃或調(diào)整。 ? 標準成本制度 包括制訂標準成本，計算和分析成本差異，以及處理成本差異三個環(huán)節(jié)。成本差異的研究，對計劃、控制和生產(chǎn)過程評價具有重要影響。 34 ? 標準成本制度 有兩個基本前提或假設： ? 其一是標準成本是預計經(jīng)過努力可以 (而且應該 )達到的成本水平；實際成本與標準成本之間的差異，說明企業(yè)(或企業(yè)的各組成部分 )工作情況的好壞； ? 其二是，標準成本是“應計成本”；實際成本隨著主觀努力的程度和客觀因素的變化，在“應計成本”線的上下波動，所以是“偶然成本”。 ? 標準成本 是根據(jù)歷史的成本資料，在適當調(diào)查、測算的基礎上所預先確定的制造 (生產(chǎn) )某種產(chǎn)品的目標成本，以此為標準，可同該產(chǎn)品日后發(fā)生的實際成本相比較，并對成本差異進行計算和分析，以達到控制耗費，降低成本的目的。 ? 標準成本同標準成本制度 是兩個不同的概念，前者是一個數(shù)據(jù)，一個尺度，后者是一個包括三個環(huán)節(jié)的成本控制體系。 35 標準成本的類型 ? 基本標準成本 。幾年中只制訂一次并保持不變的標準成本稱為基本標準成本。這種標準成本可使企業(yè)不同時期的成本與相同的標準成本基礎進行比較。但因科技發(fā)展、勞動生產(chǎn)率提高，原有標準成本將難以發(fā)揮其應有的作用。 ? 理想標準成本 。這種標準成本代表各種因素在最佳可能結合的情況下，所能達到的業(yè)績水平。 ? 正常（或現(xiàn)實）標準成本 。企業(yè)在正常經(jīng)營狀況下，一個完整的營業(yè)循環(huán)周期所預計的成本。這些標準成本易于達到，但僅僅根據(jù)過去實際成本的平均水平，并消除企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中不正常情況 (或因素 )而制訂的標準成本，因此對未來的成本控制而言，沒什么重要性。 ? 現(xiàn)行（或預期）實際標準成本 。這種標準成本系根據(jù)本期營業(yè)狀況，并代表管理當局下一會計期目標的可達到水平。這些標準是可達到的，任何偏離標準的差異就是代表生產(chǎn)經(jīng)營的效益的高低，除非是由于不可控制的因素產(chǎn)生的差異。 36 二、標準成本的制定 ? 標準成本的制訂通常從直接材料，直接人工和制造費用三方面著手進行。標準成本的每一組成部分，都可以表現(xiàn)為“數(shù)量”乘“價格”的基本形式。因此，在制定標準成本的過程中，必須從“數(shù)量”標準和“價格”標準兩個方面分別進行。 ? 為了使標準成本更加可行，在標準制訂時要保證有關方面都參與進來。如制訂實物標準時，工程部門和采購部門應當參與；為與預算保持一致，生產(chǎn)計劃部門要參與；為確定工資調(diào)整，工作調(diào)配等業(yè)務，人事部門也要參與；為確定金額標準，財會部門也須參與。 37 （ 1）直接材料標準的制定 ? 某產(chǎn)品的 直接材料標準成本 ＝ ∑ （該產(chǎn)品所需某材料的數(shù)量標準該材料的價格標準） ? 耗用材料數(shù)量標準可選擇： ?某一期間相似各批產(chǎn)品的平均耗用量； ?使用標準前最高最低耗用量的平均數(shù)； ?以前關于材料用量的最節(jié)省數(shù)量。 確定生產(chǎn)某一特定單位產(chǎn)品所耗用材料數(shù)量，可根據(jù)產(chǎn)品的圖紙等技術文件進行研究，并可以過去經(jīng)驗為根據(jù)科學地制訂標準。在某些工業(yè)企業(yè)里，對材料數(shù)量標準的確定必須考慮關于廢料，損耗和殘料的數(shù)量。 38 ? 材料的價格標準可以采用： ?現(xiàn)行或預期價格標準 ?正常價格標準 前者是最合乎需要和最有效的標準，后者往往是材料的統(tǒng)計或平均價格標準。當采用現(xiàn)行或預期價格標準時，要視有無長期購料合同，庫存材料價格及市場預測等來確定，應包括運輸途中損耗，挑選費等在內(nèi)。 還應注意考慮以下幾方面：確定最佳采購批量獲得的價格優(yōu)惠；實現(xiàn)最低成本所采用的裝運和儲藏的最佳方法；使用商業(yè)信用可能節(jié)約的成本和降低的價格。 39 （ 2）直接人工標準的制定 ? 在制訂直接人工標準成本時，首先要對產(chǎn)品生產(chǎn)過程加以研究，研究有哪些工藝。其次要對企業(yè)的工資形式，制度進行研究，以便結合實際情況來制訂標準。 ? 某產(chǎn)品 直接人工標準成本 ＝ ∑ （該產(chǎn)品某項作業(yè)的標準工時該項作業(yè)的標準工資率） ? 標準工資率的制定： 往往受勞動力的平均經(jīng)驗，操作情況的變化，人工結構比例、薪金制度等因素的影響。采用計時工資制，工資率在當期較少變動，標準較易制訂。采用計件工資制，可以將計件工資的數(shù)額作為產(chǎn)品直接人工成本。 40 ? 標準工時的制訂： 往往受工場布局、生產(chǎn)計劃、選購材料等因素的影響，它的制訂通常采用下列程序中的一個或幾個來完成： ?過去工時的平均值。 ?對預期正常情況下的制造程序，進行實驗性測試。 ?根據(jù)產(chǎn)品和制造過程中的過去經(jīng)驗和知識，進行一次合理的估計。 ?對工作時間和動作進行研究以進行估計。 41 （ 3）制造費用標準的制定 ? 制造費用可以分為變動制造費用和固定制造費用兩部分，這兩部分都按標準用量和標準分配率的乘積計算，標準用量一般