【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 消耗成本 = 12=90(元 )。 (2) 成本分析： ① 分析對(duì)象 (目的 )：?jiǎn)挝划a(chǎn)品材料成本脫離計(jì)劃的差異。 單位產(chǎn)品材料成本脫離計(jì)劃的差異 =90－ 80=10(元 ) ② 確定標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)：計(jì)劃單位產(chǎn)品消耗成本。 計(jì)劃單位產(chǎn)品消耗成本 =8 10=80(元 )。 ③ 第一次替換：以單位產(chǎn)品 A材料實(shí)際消耗量替換計(jì)劃消耗量排第一順序。 單位產(chǎn)品 A材料實(shí)際消耗量替換計(jì)劃量的消耗成本= 10=75(元 )； 分析：?jiǎn)挝划a(chǎn)品 A材料消耗量變化對(duì)成本的影響 =75－ 80=－ 5(元 )。 因素分析法 例題說明： ④ 第二次替換：以 A材料實(shí)際單價(jià)替換計(jì)劃單價(jià)排第二順序。 A材料實(shí)際單價(jià)替換計(jì)劃單價(jià)的消耗成本= 12=90(元 )。 分析： A材料單價(jià)變化對(duì)成本的影響 =90－ 75=15(元 )。 ⑤ 綜合結(jié)果：通過以上計(jì)算，單位甲產(chǎn)品中 A材料成本實(shí)際比計(jì)劃超支 10元 (90－ 80)，是由于單位產(chǎn)品材料消耗量減少了 kg(8－ )，使成本降低 5元 (75－ 80)；而 A材料實(shí)際單價(jià)比計(jì)劃超支 2元 (12－ 10)，使成本增加了 15元。對(duì)材料單價(jià)超支的原因應(yīng)進(jìn)行步分析。 差額分析法 差額分析法 ： 是連環(huán)替代法的簡(jiǎn)化形式 。 是根據(jù)各因素本 期實(shí)際數(shù)值與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值的差額，直接計(jì)算各因素變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì) 指標(biāo)影響程度的一種方法。 【例 】 根據(jù)例 ，運(yùn)用差額分析法，分析計(jì)算過程如下： (1) 分析對(duì)象：?jiǎn)挝划a(chǎn)品材料成本差異 =90－ 80=10(元 )。 (2) 單位產(chǎn)品 A材料消耗量變化對(duì)成本的影響 =(－8) 10=－ 5(元 )。 (3) 單位產(chǎn)品 A材料單價(jià)變化對(duì)成本的影響 =(12－10) =15(元 )。 (4) 綜合以上計(jì)算結(jié)果，與連環(huán)替代法的分析計(jì)算結(jié)果完全相同。 第四節(jié) 成本報(bào)表分析的運(yùn)用 一、 成本計(jì)劃完成情況分析 成本計(jì)劃完成情況分析，主要是全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析和可比產(chǎn)品成本降低目標(biāo)的完成情況分析。 （一） 全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析 按產(chǎn)品品種進(jìn)行成本計(jì)劃完成情況分析。 成本降低額 =實(shí)際總成本－計(jì)劃成本 =實(shí)際產(chǎn)量 (實(shí)際單位成本－計(jì)劃單位成本 ) %100??? 計(jì)劃單位成本實(shí)際產(chǎn)量 成本降低額成本降低率 按產(chǎn)品品種進(jìn)行成本計(jì)劃完成情況分析 【例 】 長(zhǎng)江公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其中甲、乙產(chǎn)品為可比產(chǎn)品，丙產(chǎn)品為不可比產(chǎn)品，該企業(yè)某年 12月產(chǎn)品成本分析如表 。 通過以上表格數(shù)據(jù)計(jì)算后， 12月產(chǎn)品成本按產(chǎn)品品種分析如下： (1) 長(zhǎng)江公司 12月全部產(chǎn)品成本實(shí)際總成本比計(jì)劃總成本下降了 4 000元，下降率為 %。 (2) 全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成不平衡，其中：可比產(chǎn)品中甲產(chǎn)品實(shí)際成本比計(jì)劃成本超支 3 000元，成本超支率為 3%；乙產(chǎn)品實(shí)際成本比計(jì)劃成本下降了 8 000元，成本節(jié)約率為 16%。甲、乙產(chǎn)品構(gòu)成了可比產(chǎn)品成本降低額為 5 000元，成本節(jié)約率為 %。而不可比產(chǎn)品成本超支額為 1 000元，成本超支率為 %。 按產(chǎn)品品種進(jìn)行成本計(jì)劃完成情況分析 表 產(chǎn)品成本分析表 (按產(chǎn)品品種 ) 編制單位：長(zhǎng)江公司 年 12月 31日 單位：元 產(chǎn)品名稱 實(shí)際產(chǎn)量 實(shí)際與計(jì)劃的差異 各產(chǎn)品成本差異對(duì)總成本影響率/% 計(jì)劃總成 本 實(shí)際總成 本 升降額 升降率 /% 1 2 3=2－ 1 4=3247。 1 5=3247。 ∑1 可比產(chǎn)品合計(jì) 150 000 145 000 － 5 000 － － 其中：甲產(chǎn)品 100 000 103 000 3 000 乙產(chǎn)品 50 000 42 000 － 8 000 － － 不可比產(chǎn)品合計(jì) 40 000 41 000 1 000 其中：丙產(chǎn)品 40 000 41 000 1 000 全部產(chǎn)品 190 000 186 000 － 4 000 － － 按產(chǎn)品品種進(jìn)行成本計(jì)劃完成情況分析 (3) 對(duì)甲、丙產(chǎn)品本月成本超支應(yīng)進(jìn)一步分析。主要方法是：成本計(jì)劃制定是否符合實(shí)際、原材料是否漲價(jià)、原材料的質(zhì)量是否導(dǎo)致生產(chǎn)出廢品、生產(chǎn)過程出現(xiàn)特殊情況、將可比產(chǎn)品的成本費(fèi)用擠進(jìn)不可比產(chǎn)品成本、將乙產(chǎn)品成本費(fèi)用擠進(jìn)甲產(chǎn)品成本等原因，以至于甲、丙產(chǎn)品本月成本超支。 按成本項(xiàng)目進(jìn)行成本計(jì)劃完成情況分析。 【例 】 長(zhǎng)江公司 12月份，全部產(chǎn)品成本項(xiàng)目匯總資料如 表 。 表 產(chǎn)品成本分析表 (按成本項(xiàng)目 ) 編制單位：長(zhǎng)江公司 年 12月 31日 單位：元 成本項(xiàng)目 實(shí)際產(chǎn)量總成本 實(shí)際比計(jì)劃 各項(xiàng)差異對(duì)總成本 影響的百分比 /% 計(jì)劃總成本 實(shí)際總成本 升降額 升降率 /% 1 2 3=2－ 1 4=3247。 1 5=3247。 ∑1 直接材料 150 000 152 000 2 000 直接人工 25 000 22 500 － 2 500 － － 制造費(fèi)用 15 000 11 500 － 3 500 － － 產(chǎn)品總成本 190 000 186 000 － 4 000 － － 按成本項(xiàng)目進(jìn)行成本計(jì)劃完成情況分析。 通過表 數(shù)據(jù)計(jì)算后， 12月產(chǎn)品成本按成本項(xiàng)目分析如下： 長(zhǎng)江公司 12月全部產(chǎn)品成本實(shí)際總成本比計(jì)劃總成本下降了 4 000元，下降率為 %。主要是由于直接人工和制造費(fèi)用分別下降了 2 500元和 3 500元，下降率分別為 %和 %所形成的有利因素，分別對(duì)總成本的下降做出了%和 %的貢獻(xiàn)，而直接材料超支 2 000元，超支率為%，對(duì)總成本造成了 %的不利影響。 （二） 可比產(chǎn)品成本降低目標(biāo)的完成情況的分析 可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析。 其計(jì)算公式如下： 可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額 =計(jì)劃產(chǎn)量 (上年實(shí)際單位成本－本年計(jì)劃單位成本 ) 可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額 =實(shí)際產(chǎn)量 (上年實(shí)際單位成本－本年實(shí)際單位成本 ) 上年實(shí)際單位成本計(jì)劃產(chǎn)量額可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低率可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低?? 上年實(shí)際單位成本計(jì)劃產(chǎn)量 額可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低率可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低 ?? 可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析。 【例 】 長(zhǎng)江公司 12月份，甲、乙兩種可比產(chǎn)品計(jì)劃成本和實(shí)際成本資料如表 、表 。 表 可比產(chǎn)品計(jì)劃成本資料 編制單位：長(zhǎng)江公司 年 12月 31日 單位：元 產(chǎn)品名稱 計(jì)劃產(chǎn)量 單位成本 總成本 成本降低指 標(biāo) 上年 實(shí)際 本年 計(jì)劃 按上年實(shí)際單位成本計(jì)算 按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算 降低額 降低率 /% 1 2 3 4=1 2 5=1 3 6=4－5 7=6247。 4 甲產(chǎn)品 980 106 102 103 880 99 960 3 920 乙產(chǎn)品 340 150 145 51 000 49 300 1 700 合計(jì) 154 880 149 260 5 620 可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析。 表 可比產(chǎn)品實(shí)際成本資料 編制單位：長(zhǎng)江公司 年 12月 31日 單位：元 產(chǎn)品名稱 實(shí)際產(chǎn)量/件 單位成本 總成本 成本降低指標(biāo) 上年 實(shí)際 本年 實(shí)際 按上