【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 目，計(jì)算出單位變動(dòng)成本； ?對(duì)于半變動(dòng)成本的項(xiàng)目，通過(guò)經(jīng)驗(yàn)判斷或是之前的方法，將其分解為固定成本和變動(dòng)成本。 ? 賬戶分析法的主觀性較強(qiáng)，因此需要分析人員了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及各項(xiàng)成本動(dòng)因，結(jié)果才能較為準(zhǔn)確。 合同認(rèn)定法 ? 通過(guò)研究企業(yè)與其他各方簽訂的合同、契約或是內(nèi)部管理、核算制度的規(guī)定，進(jìn)而分析成本費(fèi)用的成本性態(tài)。 ? ? 適用于那些有明確合同或制度規(guī)定的成本項(xiàng)目 變動(dòng)成本計(jì)算法概述 ? 完全成本計(jì)算法 ?企業(yè)產(chǎn)品的成本應(yīng)該包括所有產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的全部消耗 ?存貨與銷貨的產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用這些所有的制造成本 ?非制造成本如銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用都作為期間費(fèi)用處理 ? 完全成本計(jì)算法應(yīng)用的前提是對(duì)成本進(jìn)行按經(jīng)濟(jì)用途的分類。 制造成本 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用直接材料 間接材料 間接人工 其他制造費(fèi)用 產(chǎn)品成本 非制造成本 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用直接材料 期間費(fèi)用 成本按經(jīng)濟(jì)用途分類 完全成本計(jì)算法下的成本分類 變動(dòng)成本計(jì)算法 ? 變動(dòng)成本計(jì)算法認(rèn)為： ?企業(yè)的固定成本短時(shí)期內(nèi)不會(huì)改變，與產(chǎn)量、銷售量都沒(méi)有明顯聯(lián)系，僅與廠房、設(shè)備的使用年限或企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期限有關(guān)系，因此作為期間費(fèi)用更加合理 ?存貨與銷貨的產(chǎn)品成本中僅含有直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用這些變動(dòng)制造成本 ?固定性制造費(fèi)用及其他非制造成本作為期間費(fèi)用 ? 變動(dòng)成本計(jì)算法應(yīng)用的前提是對(duì)成本進(jìn)行按成本性態(tài)的分類 變動(dòng)成本計(jì)算法下的成本分類 變動(dòng)成本 直接材料 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用直接材料 產(chǎn)品成本 固定成本 變動(dòng)銷售費(fèi)用 變動(dòng)管理費(fèi)用 期間費(fèi)用 成本按成本狀態(tài)分類 固定制造費(fèi)用直接材料 固定銷售費(fèi)用直接材料 固定制造管理費(fèi)用直接材料 兩種計(jì)算方法的比較 ? 產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同 例題： ? 以紡織廠為例，假設(shè)生產(chǎn)圍巾所需的直接材料為 18元 /條，直接人工為 4元 /條，該廠10月份生產(chǎn) 2500條圍巾，共發(fā)生制造費(fèi)用14500元，經(jīng)過(guò)成本人員對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行的成本性態(tài)分析，其中固定性制造費(fèi)用為12023元，變動(dòng)性制造費(fèi)用為 1元 /條。 單位成本的差異 *=12023/250 ? 存貨估價(jià)的不同 ?完全成本計(jì)算法下，期末存貨的成本包括了變動(dòng)成本和固定性制造成本 ?變動(dòng)成本計(jì)算法下的存貨成本中僅包括變動(dòng)成本，而將固定性制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用反映，不計(jì)入存貨成本 ? 當(dāng)企業(yè)期初沒(méi)有存貨，且產(chǎn)量大于銷量的情況下，完全成本計(jì)算法下反映的存貨價(jià)值高于變動(dòng)成本計(jì)算法。 例： ? 如果上述紡織廠 10月份期初無(wú)存貨，當(dāng)期生產(chǎn) 2500條圍巾，卻只售出了 2023條時(shí)，月末就會(huì)有 500條圍巾的存貨。 ?完全成本計(jì)算法下， 500條圍巾的存貨反映在資產(chǎn)負(fù)債表上就是 13900元（ 500） ?變動(dòng)成本計(jì)算法下，存貨價(jià)值反映為 11500元（ 23 500） ?差異 2400元就是完全成本計(jì)算法下存貨中包含的部分固定性制造費(fèi)用 2400元（ 500）。這部分固定性制造費(fèi)用將會(huì)隨著存貨流轉(zhuǎn)到下一個(gè)期間。 編制損益表的原理與格式不同 ? 完全成本計(jì)算法編制損益表，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范中明確規(guī)定并得到廣泛采用的方法，滿足企業(yè)外部的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果全貌的需要 ? 把所有成本費(fèi)用項(xiàng)目按照生產(chǎn)、銷售、管理等不同的經(jīng)濟(jì)職能進(jìn)行反映，因此稱為“職能式損益表” 基于完全成本法編制損益表 ? 銷售收入 — 產(chǎn)品銷售成本 = 銷售毛利 ? 銷售毛利 — 銷售費(fèi)用 — 管理費(fèi)用 = 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 其中： 產(chǎn)品銷售成本 = 期初存貨完全成本 + 本期發(fā)生的完全生產(chǎn)成本 — 期末存貨完全生產(chǎn)成本（完全生產(chǎn)成本是指包括所有變動(dòng)成本和固定成本在內(nèi)的制造成本） 編制損益表的原理與格式不同 ? 基于變動(dòng)成本計(jì)算法編制損益表，不被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接納，不能成為企業(yè)對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息的方式；而主要面向內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和計(jì)劃控制所編制 ? 把所有成本項(xiàng)目分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類，并進(jìn)一步取得貢獻(xiàn)毛益的信息，反映產(chǎn)品的營(yíng)利能力。然后以貢獻(xiàn)毛益減去固定成本得到企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。因此，按照變動(dòng)成本計(jì)算法編制的損益表稱為“貢獻(xiàn)式損益表” 基于變動(dòng)成本法編制損益表 ? 銷售收入 — 變動(dòng)成本 = 貢獻(xiàn)毛益 ? 貢獻(xiàn)毛益 — 固定成本 = 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ?其中，變動(dòng)成本包括制造成本、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用中所有的變動(dòng)成本部分。固定成本也是指制造成本、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用中的固定成本部分。 兩種不同的損益表對(duì)比 兩種成本計(jì)算法對(duì)跨期間損益的影響： ? 上述紡織廠為例背景： ? 根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，紡織廠決策者知道消費(fèi)者對(duì)圍巾的需求具有很強(qiáng)的季節(jié)性 —— 從秋季開(kāi)始銷量增長(zhǎng)，進(jìn)入深秋或初冬銷量達(dá)到高峰，此后開(kāi)始下降。因此，紡織廠也有針對(duì)性地開(kāi)展生產(chǎn)。表49列示了紡織廠某年第四季度圍巾的產(chǎn)量以及銷量：進(jìn)入秋冬季節(jié)后，圍巾銷量持續(xù)增長(zhǎng)；企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃要走在市場(chǎng)之前，因此紡織廠增加 10月、 11月的產(chǎn)量，而預(yù)計(jì)到下一年 1月份開(kāi)始，銷量將會(huì)減少，因此削減 12月的產(chǎn)量，避免造成產(chǎn)品的積壓。 表 49 第四季度產(chǎn)銷量表 單位：條 企業(yè)的成本數(shù)據(jù) ? 企業(yè)通過(guò)對(duì)產(chǎn)品成本的分析得到以下數(shù)據(jù)：圍巾的生產(chǎn)成本為直接材料 18元 /條，直接人工 4元 /條，變動(dòng)制造費(fèi)用 1元 /條，固定性制造費(fèi)用為每月 12 000元。 ? 企業(yè)對(duì)相關(guān)合同分析，得到以下銷售費(fèi)用的資料： ? （ 1）企業(yè)租用某商場(chǎng)柜臺(tái)銷售圍巾，柜臺(tái)租金固定為每月 3 000元； ? 企業(yè)雇用 4名銷售人員，用工合同上注明銷售人員每月基本工資為500元，此外每銷售 1條圍巾，銷售人員可以得到 2元的傭金。 ? 企業(yè)利用歷史數(shù)據(jù)對(duì)管理費(fèi)用和產(chǎn)量的關(guān)系進(jìn)行分析，得到管理費(fèi)用的函數(shù)形式為： y = 4000 + x，因變量 y代表管理費(fèi)用總發(fā)生額，自變量 x代表銷量。 ? 紡織廠將圍巾的售價(jià)定為每條 40元。該廠采取先進(jìn)先出法處理存貨的成本流動(dòng)。 完全成本法下第四季度月度損益表 變動(dòng)成本法下第四季度月度損益表 完全成本法下利潤(rùn)表的困惑 ? 從上面對(duì)紡織廠的生產(chǎn)決策的描述來(lái)講，可謂是較為合理的 —— 根據(jù)對(duì)市場(chǎng)需求的預(yù)測(cè)，安排生產(chǎn)，而且市場(chǎng)需求（銷量）也符合實(shí)現(xiàn)的預(yù)期，在 3個(gè)月中連續(xù)增長(zhǎng)。在其他各種因素不變的情況下，給人的直覺(jué)上銷量的不斷增長(zhǎng)應(yīng)該帶來(lái)利潤(rùn)的增長(zhǎng)?？墒菑膿p益表來(lái)看，雖然 12月份銷量比11月份有了 14%的增長(zhǎng)，可是利潤(rùn)卻下降了約20%。 完全成本法的缺陷 ? 完全成本計(jì)算法下，利潤(rùn)的確定不僅與銷售量有關(guān)，而且還與產(chǎn)量有關(guān)。 ? 完全成本計(jì)算法下利潤(rùn)對(duì)銷售量的扭曲反映，會(huì)使基于利潤(rùn)信息的生產(chǎn)計(jì)劃、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、員工激勵(lì)等決策產(chǎn)生偏差。 變動(dòng)成本計(jì)算法 ? 可以彌補(bǔ)完全成本計(jì)算法在反映利潤(rùn)方面的缺陷 ? 變動(dòng)成本計(jì)算法下，銷量的不斷增長(zhǎng)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也穩(wěn)步增長(zhǎng)。利潤(rùn)數(shù)據(jù)的變化也完全反映了銷售量的變化 兩種成本計(jì)算法的優(yōu)劣： ? 變動(dòng)成本計(jì)算法的優(yōu)點(diǎn) ?簡(jiǎn)化部分成本核算步驟 —— 不必將固定性制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品中分?jǐn)?，避免了產(chǎn)品的間接費(fèi)用分?jǐn)偛粶?zhǔn)確所引起的產(chǎn)品成本信息扭曲問(wèn)題 ?有利于加強(qiáng)各項(xiàng)成本費(fèi)用的控制以及評(píng)價(jià)相關(guān)部門降低成本的業(yè)績(jī)。 ?提供的利潤(rùn)信息可以使管理人員更加重視銷售，避免盲目生產(chǎn) ? 完全成本計(jì)算法的優(yōu)點(diǎn) ?符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅法中有關(guān)產(chǎn)品成本計(jì)算的要求，是對(duì)外提供存貨計(jì)價(jià)和成本收益信息所采用的方法 ?實(shí)施完全成本計(jì)算法的成本可能較低 ?完全成本計(jì)算法更加適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要 本量利分析 第五章 引導(dǎo)案例 ? 面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)，糖典公司可供選擇的三種策略： ?降價(jià) ?增加廣告支出 ?轉(zhuǎn)產(chǎn) ? 企業(yè)做出決策要對(duì)諸多因素做出考慮，在此過(guò)程中，本 量 利分析是最基本、簡(jiǎn)單的工具之一。 學(xué)習(xí)目標(biāo)： ? 了解本 量 利分析所基于的假設(shè)，明確其所適用的范圍。 ? 理解貢獻(xiàn)毛益和安全邊際的含義，掌握盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算方法。 ? 熟悉盈虧理解圖的三種形式，能夠運(yùn)用盈虧臨界圖進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析。 ? 掌握相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)及目標(biāo)利潤(rùn)影響的分析方法。 ? 理解敏感系數(shù)的含義及計(jì)算方法，掌握敏感性分析在本 量 利分析中的應(yīng)用。 ? 掌握在實(shí)際中本 量 利分析的應(yīng)用。 概述 ? 何為“本 量 利分析”？ ?對(duì)成本、產(chǎn)量（或是銷售量）、利潤(rùn)三者之間相互關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱，也叫ＣＶＰ分析（ CostVolumeProfit Analysis）