【正文】 ?歸納了一個組織的業(yè)務(wù)活動量（例如產(chǎn)量或銷量）的變化對其成本、收入和利潤的影響 ? 基本公式 ?利潤 = 銷售量單價 — 銷售量單位變動成本 — 固定成本 本 量 利分析的適用范圍 ? 產(chǎn)銷平衡 ? 銷售收入與銷售量呈完全線性的關(guān)系 ? 總成本的內(nèi)容可分為固定成本和變動成本 ? 若分析涉及銷售多種產(chǎn)品的企業(yè)，則在銷售中各種產(chǎn)品的比例關(guān)系不會發(fā)生變化 ? 產(chǎn)品的價格和成本是確定的 盈虧臨界點 ? 盈虧臨界點 ? 安全邊際 ? 目標(biāo)利潤分析 盈虧臨界點 ? 盈虧臨界點是指企業(yè)經(jīng)營達到不盈不虧的狀態(tài)，此時總收入等于總成本，利潤為０。 ? 盈虧臨界點的計算 —— 單一品種 ? 盈虧臨界點的計算 —— 多品種 盈虧臨界點的計算 —— 單一品種 貢獻毛益法： ? 貢獻毛益＝銷售量單價－銷售量單位變動成本 ＝銷售量單位貢獻毛益 ? 達到盈虧臨界點時： 168。 貢獻毛益＝固定成本 168。 盈虧臨界點的銷售量單位貢獻毛益＝固定成本 168。 盈虧臨界點的銷售量＝固定成本／單位貢獻毛益 ＝固定成本／（單價－單位變動成本） ? 兩邊同時乘以單價，則： 盈虧臨界點的銷售量單價＝固定成本／（單位貢獻毛益／單價） ? 盈虧臨界點的銷售額＝固定成本／貢獻毛益率 盈虧臨界點的計算 —— 單一品種 另外一種計算思路： ? 利潤＝銷售量單價－銷售量單位變動成本－固定成本 ? 銷售量＝（固定成本＋利潤）／（單價－單位變動成本） ＝（固定成本＋利潤）／單位貢獻毛益 ? 當(dāng)達到盈虧臨界點時，利潤為 0，即： ? 銷售量＝固定成本／（單價－單位變動成本） ＝固定成本／單位貢獻毛益 可見，兩種計算方法所得到的結(jié)論是一致的 ［例 5－ 1］ A公司生產(chǎn)并銷售甲產(chǎn)品（產(chǎn)銷平衡）。該產(chǎn)品的單價為 20元，年度的銷售量為 4000件，單位變動成本為 12元，年度的固定成本為 2023元， 則： ? 盈虧臨界點的銷售量＝ 20230/（ 2012） =2500（件） ? 盈虧臨界點的銷售額＝ 20230/（ 8/20） =50000（元） ? 年度實現(xiàn)利潤＝ 4000 204000 12－ 20230=12023（元） 盈虧臨界點的計算 —— 單一品種 盈虧臨界圖： ? 基本式 利潤 變動成本 固定成本 盈虧臨界點 銷售收入線 總成本線 固定成本線 銷售量 銷售額與成本 盈虧臨界點的計算 —— 單一品種 盈虧臨界圖： ? 貢獻毛益式 盈虧臨界點 總成本線 銷售收入線 變動成本線 利潤 固定成本 變動成本 貢獻毛益 銷售量 銷售額與成本 盈虧臨界點的計算 —— 單一品種 盈虧臨界圖： ? 量利式 盈虧臨界點 利潤線 銷售量 盈利 虧損 0 盈利區(qū) 虧損區(qū) 盈虧臨界點的計算 —— 多品種 ? 假設(shè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)是確定的 ? “聯(lián)合單位” ? 定義一個“聯(lián)合單位”，把聯(lián)合單位當(dāng)作是企業(yè)的“產(chǎn)品” ? 利用公式： 盈虧臨界點的銷售量＝固定成本／單位貢獻毛益， 計算出達到盈虧臨界點時聯(lián)合單位的銷售量。 ? 根據(jù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，計算出各種產(chǎn)品達到盈虧臨界點的銷售量。 ? 加權(quán)平均模型 ? 每種產(chǎn)品的銷售比重＝每種產(chǎn)品的銷售額／銷售總額 ? 加權(quán)平均貢獻毛益率＝ ∑（每種產(chǎn)品的貢獻毛益率每種產(chǎn)品的銷售比重） ? 多品種盈虧臨界點的銷售額＝固定成本總額／加權(quán)平均貢獻毛益率 ? 每種產(chǎn)品在盈虧臨界點的銷售額＝多品種盈虧臨界點的銷售額每種產(chǎn)品的銷售比重 ? ［例 52］ 沿用例 51的資料，假設(shè)Ａ公司除了生產(chǎn)甲產(chǎn)品之外，還同時生產(chǎn)乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品，三種產(chǎn)品都產(chǎn)銷平衡。年度總的固定成本為57800元。其他數(shù)據(jù)見表 51： 表５－１ ? 三種產(chǎn)品的銷售收入在總的銷售收入中所占的比例，可通過表５－２計算 表５－２ 方法一： １個聯(lián)合單位包括：２件甲產(chǎn)品、１件乙產(chǎn)品、３件丙產(chǎn)品，一共有１０００個聯(lián)合單位。 １個聯(lián)合單位的貢獻毛益＝２８＋１９＋３３＝３４（元） 盈虧臨界點的聯(lián)合單位數(shù)量＝５７８００／３４＝１７００（個） 因此： 盈虧臨界點的甲產(chǎn)品銷售量＝１７００２＝３４００（件） 盈虧臨界點的乙產(chǎn)品銷售量＝１７００１＝１７００（件） 盈虧臨界點的丙產(chǎn)品銷售量＝１７００３＝５１００（件） 方法二： 加權(quán)平均貢獻毛益率＝４０％４０％＋２０％４５％＋６０％１５％＝３４％ 盈虧臨界點的銷售額＝５７８００／３４％＝１７００００（元） 利潤＝2023００－１７００００＝３００００（元） ? 用量利圖來進行盈虧臨界點的分析 利潤 累計銷售額 Ｐｎ Ｐ１ Ｐ２ 總利潤線 盈虧臨界點 …… ? 多品種盈虧臨界圖繪制方法（如圖 54） ?繪制時先假設(shè)只有一種產(chǎn)品，在坐標(biāo)軸上繪出此種產(chǎn)品的利潤線Ｐ１ ?然后加入第二種產(chǎn)品，以前一條利潤線Ｐ１的終點作為起點，繪出第二種產(chǎn)品的利潤線Ｐ２（注意，是累計銷售額與累計利潤和虧損） ?依次類推，直到繪出所有ｎ種產(chǎn)品的利潤線 ?最后把第一種產(chǎn)品的利潤線Ｐ１的起點（即固定成本點）和第ｎ種產(chǎn)品的利潤線Ｐｎ的終點連接起來，就是總利潤線（繪制時產(chǎn)品的先后順序不會影響總利潤線） 其中，總利潤線與橫軸的交點就是盈虧臨界點，總利潤線的斜率為加權(quán)平均貢獻毛益率 安全邊際 ? 安全邊際是指現(xiàn)有的銷售量超出盈虧臨界點的銷售量的差額 ?安全邊際＝現(xiàn)有的銷售量－盈虧臨界點的銷售量 ?安全邊際率＝安全邊際／現(xiàn)有的銷售量 ? 安全邊際越大，表明企業(yè)現(xiàn)有的銷售量超出盈虧臨界點的銷售量越多，發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)的經(jīng)營就越安全。 ［例５－３］ 沿用例５－１的資料，則： ? 安全邊際＝４０００－２５００＝１５００（件） ? 安全邊際率＝１５００／４０００＝３７．５％ ? 另外，注意到只有超過盈虧臨界點的銷售量才能為企業(yè)提供利潤，所以利潤也可以用如下的公式計算： ?利潤＝安全邊際單位產(chǎn)品貢獻毛益 ?同時： ?利潤率＝利潤／銷售收入 ＝（安全邊際單位產(chǎn)品貢獻毛益）／（現(xiàn)有的銷售量單價） ?因此： ?利潤率＝安全邊際率貢獻毛益率 目標(biāo)利潤分析 ? 可能遇到的問題：至少要銷售多少的產(chǎn)品才能達到預(yù)定的目標(biāo)利潤？ ? 利潤＝銷售量單價－銷售量單位變動成本－固定成本 ? 銷售量＝（固定成本＋利潤）／（單價－單位變動成本） ＝（固定成本＋利潤）／單位貢獻毛益 ? 若考慮所得稅： 稅前利潤＝稅后利潤／（１－所得稅稅率） 銷售量＝［固定成本＋稅后利潤／（１－所得稅稅率）］／單位貢獻毛益 ［ 例５－４］ Ｂ公司生產(chǎn)并銷售的產(chǎn)品單價為 2元，單位變動成本為 ，預(yù)計下一年度全年的固定成本為 10000元。若下一年度計劃實現(xiàn)目標(biāo)利潤 3500元，則在不考慮所得稅的情況下，應(yīng)達到的銷售量為： ? （ 10000+3500） /（ ） =27000（件） ? 若考慮到下一年度的所得稅率為 30%，則應(yīng)達到的銷售量為： ? ［ 10000+3500 /（ 1 30%）］ / （ ） = 30000（件） 5. 3 相關(guān)因素變動影響及敏感性分析 ? 相關(guān)因素變動對盈虧臨界點的影響 ? 相關(guān)因素變動對目標(biāo)利潤的影響 ? 敏感性分析 相關(guān)因素變動對盈虧臨界點的影響 ? 盈虧臨界點的銷售量＝固定成本／（單價－單位變動成本） ? 會對盈虧臨界點產(chǎn)生影響的因素 ?單價變動 ?單位變動成本變動 ?固定成本變動 ?產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動 ? 單價變動的影響 ? 若甲產(chǎn)品的單價由２０元提高到２２元 ? 盈虧臨界點的銷售量由原來的２５００件減少到2023件 ［2023０／（２２－１２）＝2023］ ? 利潤也由１2023元增加到2023０元 ［（２２－１２）（４０００－2023）＝2023０］。 銷售量 銷售額與成本 盈虧臨界圖： 產(chǎn)品單價提高，在圖中表現(xiàn)為銷售收入線的斜率變大。相應(yīng)的，其與總成本線的交點下移，即盈虧臨界點降低。 ? 單位變動成本變動的影響 ? 若甲產(chǎn)品的單位變動成本由１２元增加到１５元 ? 盈虧臨界點的銷售量由原來的２５００件增加到４０００件 ［2023０／（２０－１５）＝４０００］ ? 利潤也由１2023元減少到０。 盈虧臨界圖 銷售量