物流成本管理第三章(編輯修改稿)
2025-02-23 09:47 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 本法對企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行成本核算。 ? 教學(xué)重點(diǎn)：作業(yè)成本法的基本原理、意義和特點(diǎn)，作業(yè)成本法核算程序 ? 教學(xué)難點(diǎn)：作業(yè)成本法核算程序 ? 簡介： ABC成本法的產(chǎn)生，最早可以追溯到 20世紀(jì)杰出的會(huì)計(jì)大師，美國人埃里克 科勒 EricKohler 教授?？评战淌谠?1952年編著的《會(huì)計(jì)師詞典》中，首次提出了作業(yè)、作業(yè)帳戶、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念。 1971年，喬治 斯托布斯 Gee staubus教授在《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》（ Activity Costing and Input Output Accounting）中對“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會(huì)計(jì)”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念作了全面系統(tǒng)的討論。這是理論上研究作業(yè)會(huì)計(jì)的第一部寶貴著作。但是當(dāng)時(shí)作業(yè)成本法卻未能在理論界和實(shí)業(yè)界引起足夠的重視。 ? 20世紀(jì) 80年代后期，隨著 MRP、 CAD、 CAM、 MIS的廣泛應(yīng)用，以及 MRPII、 FMS和 CIMS的興起，使得美國實(shí)業(yè)界普遍感到產(chǎn)品成本住處與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃驚。美國芝加哥大學(xué)的青年學(xué)者庫伯（ Robin Cooper）和哈佛大學(xué)教授開普蘭（ Robert S Kaplan）注意到這種情況，在對美國公司調(diào)查研究之后，發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算（ 1988）（ Activity Based Costing，簡稱 ABC法）。作業(yè)成本法在過去 10年中受到了廣泛的關(guān)注，新型的咨詢公司已經(jīng)擴(kuò)展了作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍并研發(fā)出相應(yīng)的軟件。 ? （一）作業(yè) ：企業(yè)為提供一定的產(chǎn)品或者勞務(wù)所發(fā)生的一資源消耗為重要特征的各項(xiàng)活動(dòng)的統(tǒng)稱。是資源和產(chǎn)品成本之間的中介。 ? 作業(yè)的分類 ? 按照成本層次劃分 單位作業(yè)：可以使得單位產(chǎn)品受益的作業(yè)。例如：勞動(dòng)力的消耗和產(chǎn)品的產(chǎn)量大小成正比例 ? 批別作業(yè)：使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)， 例如：機(jī)器的生產(chǎn)準(zhǔn)備和調(diào)試費(fèi)用 一、 ABC法的相關(guān)概念 ? 產(chǎn)品作業(yè)：使某種產(chǎn)品的每一單位的產(chǎn)品都受益的作業(yè)。例如：對某一種產(chǎn)品的生產(chǎn)編制計(jì)劃 ? 工序作業(yè)：計(jì)算加工成本的基礎(chǔ)。每一批產(chǎn)品在每一道工序上消耗的成本 ? 按照作業(yè)與成本動(dòng)因的關(guān)系密切程度 專屬作業(yè)：只與某種產(chǎn)品的生產(chǎn)有關(guān)的作業(yè) ? 共同消耗作業(yè)：與多種產(chǎn)品的生產(chǎn)有關(guān)的作業(yè)。 ABC法的相關(guān)概念 ? （二）成本動(dòng)因 ：導(dǎo)致企業(yè)成本發(fā)生的各種因素 ? 按照其對成本的形成及其在成本的分配中的作用可以分為： 資源動(dòng)因： 作業(yè)成本計(jì)算的第一階段，反映了某項(xiàng)作業(yè)對資源的消耗情況。作業(yè)量的多少?zèng)Q定著資源的耗用量，而資源的耗用高低和最終產(chǎn)品的產(chǎn)量沒有直接關(guān)系。例如：人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、準(zhǔn)備次數(shù)、搬運(yùn)次數(shù)、定購次數(shù)等 ? 作業(yè)動(dòng)因 ：成本計(jì)算的第二階段動(dòng)因。主要將各成本庫中的成本在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。反映了產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，是作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的原因和方式 ? （三）作業(yè)中心和作業(yè)成本庫 作業(yè)中心：成本歸集和計(jì)算的基本單位，由一項(xiàng)或一組性質(zhì)相近的作業(yè)組成。相當(dāng)于工序作業(yè)成本庫：由于作業(yè)消耗資源，所以作業(yè)中心也可以看作是一個(gè)資源成本庫，即作業(yè)成本庫。 二、作業(yè)成本法的基本原理 ? ABC成本法應(yīng)用于物流成本核算作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ) ： 產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。它突破了產(chǎn)品這個(gè)界限，而把成本核算深入到作業(yè)層次；它以作業(yè)為單位收集成本，并把“作業(yè)”或“作業(yè)成本庫 的成本按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品。 ? 作業(yè)成本模型： ABC成本法引入了許多新概念，下圖顯示了作業(yè)成本計(jì)算中各概念之間的關(guān)系。資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)或作業(yè)中心，作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品。分配到作業(yè)的資源構(gòu)成該作業(yè)的成本要素，多個(gè)成本要素構(gòu)成作業(yè)成本庫，多個(gè)作業(yè)構(gòu)成作業(yè)中心。作業(yè)動(dòng)因包括資源動(dòng)因和成本動(dòng)因，分別是將資源和作業(yè)成本進(jìn)行分配的依據(jù) 。 ? 資源 A 資源 B 資源 C A’ B’ C’ 產(chǎn)品 作業(yè) 中心 成本 作業(yè)池 資源 動(dòng)因 成本 動(dòng)因 ? 優(yōu)點(diǎn) ： 以活動(dòng)為基礎(chǔ)的成本分析（ ABC）法是被認(rèn)為確定和控制物流費(fèi)用最有前途的方法 ? 第一，從成本計(jì)算的角度來看，它提高了成本核算的準(zhǔn)確度，減少了成本信息的失真，提高了管理效率。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法沒有顯現(xiàn)各項(xiàng)產(chǎn)品成本的資源動(dòng)因，而僅僅把產(chǎn)品的成本和產(chǎn)量相聯(lián)系，把產(chǎn)量看作是唯一的成本動(dòng)因，在確認(rèn)、分類、分析和控制物流成本上都存在許多缺陷 。 三、作業(yè)成本法的特點(diǎn) ? 在現(xiàn)代的生產(chǎn)特點(diǎn)下，傳統(tǒng)物流成本計(jì)算法提供的物流成本住處失真，不利于進(jìn)行科學(xué)的物流控制。現(xiàn)代生產(chǎn)特點(diǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)復(fù)雜，產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)多樣，產(chǎn)品生產(chǎn)工藝多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備，使過去費(fèi)用較少的訂貨作業(yè)、物料搬運(yùn)、物流信息系統(tǒng)的維護(hù)等與產(chǎn)量無關(guān)的物流費(fèi)用大大增加，投入的所有資源也
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