【文章內(nèi)容簡介】 觀公正地反映受托責(zé)任。 （四）影響會(huì)計(jì)行為的因素 1．內(nèi)在因素 在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)、企業(yè)行為、企業(yè)組織形式等因素都對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生不同的影響。 企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)是企業(yè)會(huì)計(jì)行為的直接影響因素，因?yàn)槠髽I(yè)的會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)行為的直接實(shí)施者。現(xiàn)代企業(yè)要求會(huì)計(jì)人員要具有堅(jiān)定正確的政治指導(dǎo)思想和正確的價(jià)值觀人生觀，能夠自覺地遵守會(huì)計(jì)法律規(guī)范和制度，恪守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，抱持客觀公正的的 態(tài)度，如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具有優(yōu)化的會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)和熟練的會(huì)計(jì)實(shí)踐技能，具備較強(qiáng)的心理素質(zhì)，包括情感、性格、意志、能力和氣質(zhì)等各方面，還要有較強(qiáng)的社交能力，正確處理好工作中復(fù)雜的利益關(guān)系 [3]。會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)水平的高低，會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和有效性，同時(shí)也決定了會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮的作用大小。 企業(yè)經(jīng)營者自身素質(zhì)的高低，表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營者的思想品德素質(zhì)、政策理論水平、經(jīng)營管理能力、組織協(xié)調(diào)能力、辦事作風(fēng)和效率以及經(jīng)營者群體的凝聚力等 [4]。經(jīng)營者素質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)行為的影響主要表現(xiàn)在經(jīng)營者作為企業(yè)行為包括會(huì)計(jì) 行為的領(lǐng)導(dǎo)者，領(lǐng)導(dǎo)、指揮和管理行為主體，是發(fā)揮行為主體能動(dòng)作用的重要前提條件，而且，會(huì)計(jì)人員受雇于企業(yè)管理當(dāng)局，服務(wù)于管理當(dāng)局的意志，因此，經(jīng)營者的意志和素質(zhì)在很大程度上左右著企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。 會(huì)計(jì)行為作為企業(yè)行為的一個(gè)組成部分，企業(yè)行為直接影響和制約會(huì)計(jì)行為。企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)會(huì)因?yàn)槭芡饨绛h(huán)境的刺激而作出決策，并對(duì)內(nèi)部機(jī)制進(jìn)行管理。它直接制約會(huì)計(jì)行為的目標(biāo)，必然會(huì)對(duì)受會(huì)計(jì)目標(biāo)指導(dǎo)的會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生直接影響。 企業(yè)組織形式的不同影響主要表現(xiàn)為，企業(yè)的資本來源特點(diǎn)會(huì)影響企業(yè)在社會(huì)生產(chǎn)中的地位、物質(zhì)基礎(chǔ)、生產(chǎn)規(guī)模等 ，進(jìn)而決定會(huì)計(jì)行為客體的特點(diǎn)和規(guī)模。在以獲取貸款或發(fā)行債券為主要資本來源的企業(yè)中，企業(yè)必須以反映債權(quán)人需要的信息為主，會(huì)計(jì)行為將傾向于保守穩(wěn)??；在以股東投資為主要資本來源的股份公司中，為了保證投資者的利益，其會(huì)計(jì)行為必然強(qiáng)調(diào)公司的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告要充分揭示，且應(yīng)客觀公允，為投資決策提供所需信息 [4]。 湖南大學(xué)畢業(yè)論文 6 2．外在環(huán)境 影響會(huì)計(jì)行為的外部環(huán)境是指會(huì)計(jì)組織以外空間范疇的各種因素的總和，主要包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化、科學(xué)技術(shù)等因素。 政治因素包括國家政治制度、政治目標(biāo)、方針政策及相關(guān)政府行為。作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的協(xié)調(diào)和 管理者的政府，為了取得一國整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最大化，必須要制定一個(gè)既定的宏觀發(fā)展計(jì)劃和總體目標(biāo)，并將其貫穿到整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中去。企業(yè)在制定和選擇會(huì)計(jì)政策，作用于會(huì)計(jì)行為客體時(shí)，也必須重視政府行為的傾向性和國家意志。不同的會(huì)計(jì)政策選擇具有不同的經(jīng)濟(jì)后果，對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理，往往會(huì)因選擇的會(huì)計(jì)政策不同而產(chǎn)生不同的甚至是相反的會(huì)計(jì)結(jié)果，從而影響各利益相關(guān)者的決策及其經(jīng)濟(jì)利益 [19]。 經(jīng)濟(jì)因素包括社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制、市場競爭機(jī)制等。經(jīng)濟(jì)因素主要通過影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的追求程度和會(huì)計(jì)行為客體的時(shí) 間范圍、空間范圍和周轉(zhuǎn)速度等來影響會(huì)計(jì)行為。企業(yè)在市場競爭機(jī)制的作用下必然要加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高功效，作為內(nèi)部管理活動(dòng)之一的會(huì)計(jì)也必然作出相應(yīng)的反應(yīng)。會(huì)計(jì)行為主體不僅要對(duì)過去的會(huì)計(jì)行為客體進(jìn)行反映和監(jiān)督，而且要對(duì)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)行為客體進(jìn)行適時(shí)的控制，并對(duì)未來的企業(yè)會(huì)計(jì)行為客體進(jìn)行預(yù)測和決策 [4]。 財(cái)稅、金融法律法規(guī)制度是政府基于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律及其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整轉(zhuǎn)化的社會(huì)意圖，通過立法或行政程序制定的各種規(guī)范性條款，具有絕對(duì)的權(quán)威性和強(qiáng)制性。會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)制度會(huì)直接影響和制約企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。 文化和科學(xué)技 術(shù)影響著人們生活的方方面面，會(huì)計(jì)領(lǐng)域自然也不例外。Anthony G. Hopwood 認(rèn)為，一個(gè)國家在會(huì)計(jì)方面的研究與該國的歷史、文化傳承、制度背景、知識(shí)傳統(tǒng)等是息息相關(guān)的 [20]。文化影響著人們的觀念，進(jìn)而牽制個(gè)人的行為，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展則為各種研究提供了物質(zhì)便利。 三、會(huì)計(jì)行為優(yōu)化及其理論基礎(chǔ) （一）會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的涵義 會(huì)計(jì) 的 優(yōu)化是會(huì)計(jì)行為主體在優(yōu)化會(huì)計(jì)行為觀念指導(dǎo)下，遵循會(huì)計(jì)行為規(guī)范的要求，采取優(yōu)化的手段和優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)，以盡可能小的行為投入與耗費(fèi)生產(chǎn)出數(shù)量盡可能充分，質(zhì)量盡可能高，讓相關(guān)利益集團(tuán)滿意 的會(huì)計(jì)信息 [21]。優(yōu)化會(huì)計(jì)行為的目的是要使會(huì)計(jì)行為合法化、規(guī)范化，以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督管理職能。 論企業(yè)會(huì)計(jì)行為的優(yōu)化 7 （二）會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的標(biāo)準(zhǔn) 會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的標(biāo)準(zhǔn)是判斷會(huì)計(jì)行為是否達(dá)到優(yōu)化的準(zhǔn)繩。會(huì)計(jì)作為一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，除了反映企業(yè)的核算內(nèi)容以外，同時(shí)又能起監(jiān)督、預(yù)測、規(guī)劃和分析評(píng)論等控制管理職能。究其本質(zhì)，會(huì)計(jì)的各種職能都建立在會(huì)計(jì)行為所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息之上。因此，會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的首要標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最優(yōu)化，包括以下三方面：第一是會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，相關(guān)性一般包括反饋價(jià)值、預(yù)測價(jià)值和及時(shí)性 三個(gè)方面；第二是會(huì)計(jì)信息的可靠性，包括反映真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性三個(gè)方面；第三是會(huì)計(jì)信息的可比性，可比性表明了對(duì)于相同或相似的經(jīng)濟(jì)行為應(yīng)當(dāng)一致或類似地進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，對(duì)企業(yè)不同時(shí)期相同或相似的項(xiàng)目要運(yùn)用相同或相似的會(huì)計(jì)程序和方法進(jìn)行處理，便于用戶作出預(yù)測和財(cái)務(wù)決策 [22]。 （三）會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的理論基礎(chǔ) 1．委托代理理論 委托代理理論是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)契約理論的主要內(nèi)容之一，是由 20 世紀(jì)六七十年代一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家在科斯提出的契約理論基礎(chǔ)上深入研究企業(yè)內(nèi)部信息不對(duì)稱和激勵(lì)問題發(fā)展起來的，隨后被西方會(huì)計(jì)學(xué)者 引入會(huì)計(jì)研究之中。委托代理理論的中心任務(wù)是研究在利益相沖突和信息不對(duì)稱的環(huán)境下，委托人如何設(shè)計(jì)最優(yōu)契約激勵(lì)代理人。現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)產(chǎn)生于現(xiàn)代企業(yè)的代理關(guān)系中，會(huì)計(jì)人處于委托人和代理人之間的中介位置，代表代理人向委托人反映受托責(zé)任的履行情況，他們?cè)诠芾懋?dāng)局的授權(quán)下開展會(huì)計(jì)行為，服務(wù)于管理當(dāng)局的意志，即企業(yè)的代理人的意志。因此，企業(yè)的制度安排在一定程度上間接地影響了會(huì)計(jì)行為，一個(gè)有效的制度安排不僅能夠激勵(lì)代理人，同時(shí)能使企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，以提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。 2．信息不對(duì)稱理論 信息不對(duì)稱是指信息在相互對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)個(gè)體之間呈不均勻、不對(duì)稱的分布狀態(tài)，即有些人掌握關(guān)于某些事情的信息比另外一些人多。在市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，掌握信息比較充分的人員往往處于比較有利的地位，而信息貧乏的人員則處于比較不利的地位。要想減少信息不對(duì)稱給經(jīng)濟(jì)帶來的危害和道德風(fēng)險(xiǎn)，政府應(yīng)在市場體系中發(fā)揮強(qiáng)有力的作用，加強(qiáng)政府對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的監(jiān)督力度。信息不對(duì)稱現(xiàn)象幾乎無處不在，會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域自然也不例外。比如當(dāng)管理當(dāng)局利用信息不對(duì)稱來謀取自身利益，對(duì)抗委托代理關(guān)系中的利益沖突時(shí)，就需要會(huì)計(jì)人的附和和參與。因此，研究信息不對(duì)稱理論可 以從另一角度尋求優(yōu)化會(huì)計(jì)行為的途徑。 湖南大學(xué)畢業(yè)論文 8 3．會(huì)計(jì)行為規(guī)范理論 會(huì)計(jì)行為規(guī)范是指約束會(huì)計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)與典范。會(huì)計(jì)行為主體的能動(dòng)性表明，在反映會(huì)計(jì)客體對(duì)象時(shí)，會(huì)計(jì)行為主體帶有一定的主觀傾向，受會(huì)計(jì)行為主體目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)。為促使會(huì)計(jì)行為目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，保證會(huì)計(jì)行為的良性運(yùn)行，需要一系列行為規(guī)范為基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)行為規(guī)范主要由會(huì)計(jì)行為法律規(guī)范和會(huì)計(jì)行為道德規(guī)范組成。會(huì)計(jì)行為法律規(guī)范是由國家立法機(jī)構(gòu)或國家行政機(jī)關(guān)依法制定并強(qiáng)制實(shí)施的，我國會(huì)計(jì)行為法律制度主要包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)制度等，是會(huì)計(jì) 行為主體必須普遍遵循的行為模式。會(huì)計(jì)行為道德規(guī)范是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中正確處理各種會(huì)計(jì)關(guān)系的行為指導(dǎo)，內(nèi)容主要是從事會(huì)計(jì)職業(yè)人員所必需具備的美德，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的職業(yè)性與社會(huì)性。較之法律規(guī)范而言，道德規(guī)范內(nèi)容更寬泛，自律性較強(qiáng)，需要會(huì)計(jì)人員自覺執(zhí)行。 4．行為科學(xué)理論 行為科學(xué)開始于 20 世紀(jì) 20 年代末 30 年代初的霍桑實(shí)驗(yàn)，形成于 20 世紀(jì) 50年代初期，是一門將心理學(xué)、社會(huì)學(xué)和人類學(xué)等研究人類行為的各種學(xué)科相互結(jié)合的邊緣性學(xué)科。人性假設(shè)是行為科學(xué)管理理論的出發(fā)點(diǎn)，主要有個(gè)體行為理論、團(tuán)體行為理論和組織行為理論三個(gè)層 次，分別研究人和人之間的關(guān)系、個(gè)體和集體之間的關(guān)系，以研究人的需要、欲望、動(dòng)機(jī)和目的為核心來探尋人的行為規(guī)律。其中，馬斯洛的需求層次理論將人類的需求歸納為生理的需要、安全的需要、社交的需要、自尊的需要以及人的自我實(shí)現(xiàn)的需要五類。該理論揭示了人們的需要產(chǎn)生了行為的動(dòng)機(jī)和行為本身。而動(dòng)機(jī)理論又解釋了動(dòng)機(jī)能引發(fā)并維持某一動(dòng)作，從而支配人們的行為，是行為的主要?jiǎng)恿?。假如要通過滿足人的需要來實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，需要制定一定的目標(biāo)或機(jī)制影響人們的需要，激勵(lì)人們產(chǎn)生積極行為。行為科學(xué)應(yīng)用在會(huì)計(jì)中就產(chǎn)生了行為會(huì)計(jì)學(xué)，正如 Ahmed Belkaoui 所說，行為會(huì)計(jì)將會(huì)計(jì)自身與會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)問題相關(guān)的人類行為聯(lián)系起來 [23]。在西方，行為會(huì)計(jì)學(xué)已經(jīng)取得了一定的研究成果。運(yùn)用行為科學(xué)理論研究會(huì)計(jì)行為的動(dòng)機(jī)和動(dòng)機(jī)激勵(lì)問題，能調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理。 四、企業(yè)不良會(huì)計(jì)行為的主要表現(xiàn)及原因分析 （一）企業(yè)不良會(huì)計(jì)行為的主要表現(xiàn) 在我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的過程中，會(huì)計(jì)信息所具有的經(jīng)濟(jì)效益日益凸顯，加上信息不對(duì)稱和委托代理關(guān)系產(chǎn)生的利益沖突，刺激企業(yè)經(jīng)營者萌生出利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行謀利的動(dòng)機(jī)，而外部環(huán)境中相關(guān)制度的失范更使得 這論企業(yè)會(huì)計(jì)行為的優(yōu)化 9 一動(dòng)機(jī)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)造假行為。當(dāng)前我國企業(yè)的不良會(huì)計(jì)行為主要有以下表現(xiàn)： 1．虛增利潤，隱瞞虧損 許多國有企業(yè)管理者往往出于夸大業(yè)績或政績以實(shí)現(xiàn)自己的管理酬金或獲得升遷機(jī)會(huì)的目的而采取這一做法。具體的做法包括跨年度提前確定收入，將未實(shí)現(xiàn)的收入作為收入處理、將發(fā)生的費(fèi)用或折舊費(fèi)不予入賬，虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，利息費(fèi)用不合理資本化，大額待攤費(fèi)用長期掛賬，期間費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本以虛增期末存貨，非法確認(rèn)財(cái)產(chǎn)重估增值等。 2．虛計(jì)成本，隱瞞利潤 企業(yè)為了延遲或減少應(yīng)納稅金，或是出于平滑收益的目的要隱瞞當(dāng)期利潤，以待下年以豐 補(bǔ)歉，通常會(huì)采取這一做法。其手段通常包括虛開發(fā)票、隨意改變存貨計(jì)價(jià)方式、跨年度推遲確認(rèn)收入、多計(jì)折舊及提前攤銷結(jié)轉(zhuǎn)成本、資本性支出費(fèi)用化、利用不平等關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤、編造名冊(cè)虛記工資等。 3．虛列資產(chǎn)，低估負(fù)債 在接受資信評(píng)估或申請(qǐng)貸款時(shí)，某些企業(yè)為了達(dá)到降低資產(chǎn)負(fù)債率、提高流動(dòng)比率和速動(dòng)比率、粉飾良好財(cái)務(wù)狀況的目的而采取虛列資產(chǎn)、低估負(fù)債的做法。從手段上看，上述的導(dǎo)致盈利虛增的手法一般也會(huì)同時(shí)帶來資產(chǎn)的虛增。此外，