【文章內(nèi)容簡介】 編制各種報(bào)告，對制度的任何違背，不管是否出于有意，都要受到懲處。按照 《 小企業(yè)管理法 》 （ Small Business Administration）規(guī)定，中小企業(yè)所有者需要將四分之一以上的時(shí)間花費(fèi)在與雇員有關(guān)的文書工作上，同時(shí)，與應(yīng)付政府管制相關(guān)的費(fèi)用（包括編報(bào)稅務(wù)報(bào)告）每人每年在 5000美元之上。 “ 難怪雇主 …… 苦苦地抱怨他們沒時(shí)間致力于產(chǎn)品和服務(wù) …… 他們不再吟唱那首古老的頌歌 ‘ 人是我們最重要的資產(chǎn) ’ 。反之，他們會說，‘ 人是我們最大的債務(wù) ’ 。 ” 由于規(guī)制費(fèi)用導(dǎo)致永久性全職雇員人數(shù)下降，臨時(shí)雇員和外部勞動的使用增加，導(dǎo)致人工成本由固定成本轉(zhuǎn)變?yōu)樽儎映杀尽＿@并非政府規(guī)制的初衷，但卻是其結(jié)果。 （資料來源 :Peter , “They’re Not Employees,They’re People, ”Harvard Business Review,February,2023.） 固定成本與相關(guān)范圍 計(jì)劃的業(yè)務(wù)量可能會影響總的酌量性固定成本。但酌量性固定成本的預(yù)算一旦編制，他們則不受實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)量的影響。 約束性固定成本由一些如房屋、設(shè)備和關(guān)鍵人員的薪金等成本組成，是無法調(diào)整的，沒有彈性。比如，企業(yè)不可能購買半臺設(shè)備或雇請 1/4的生產(chǎn)線經(jīng)理，圖 35所示的階梯模式反映了這類成本。固定成本的業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍指的是如圖 35所示平直的成本線的業(yè)務(wù)量范圍。 圖 35 固定成本與相關(guān)范圍 圖 32 階梯式變動成本與完全變動成本的性態(tài)比較 圖 32所示的階梯式變動成本與圖 35所示的固定成本之間，存在 兩個(gè)重要差別 ： 第一，當(dāng)條件改變時(shí)，階梯式變動成本常常能夠快速調(diào)整，而固定成本一經(jīng)確定后，通常難以改變。 第二，階梯式變動成本圖表中所描述的跨步寬度（ the width of the step）要比圖表 36所示固定成本的跨步寬度窄?？绮綄挾扰c數(shù)量或業(yè)務(wù)量相關(guān)。從本質(zhì)上講，階梯式變動成本的跨步寬度通常很窄，以致于這些成本因很多原因被基本上當(dāng)作變動成本。相反，固定成本的跨步較寬，以致于這些成本在相關(guān)范圍內(nèi)被完全當(dāng)作固定成本對待。 三、混合成本 混合成本包含變動成本和固定成本兩種成分，也被稱之為半變動成本。 舉例 ：路可克探險(xiǎn)公司必須向州自然資源部每年支付 $25,000的許可證費(fèi)，另加每位漂流者上交 $3。公司如果一年接待漂流者 1,000人，則支付給州的總費(fèi)用為 $28,000（包括固定成本 $25,000和變動成本 $3,000）。該項(xiàng)混合成本的性態(tài)如圖 36所示。 公司即使沒有攬到一個(gè)顧客，也仍需支付 $25,000的許可證費(fèi)，這也是為什么圖表 37中的成本線與縱軸（成本）的交點(diǎn)為 $25,000的原因。公司每組織一位漂流者，給州支付的總成本將增長 $3。因此，變動成本加上固定成本的總成本線向上傾斜。 在圖 36中，由于混合成本被描繪成一條直線，因此，混合成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系可用下面的線性方程表示： Y = a ＋ bX 在等式中， Y=總混合成本 a=總固定成本（直線的垂直截距） b=業(yè)務(wù)量單位變動成本（直線斜率） X=業(yè)務(wù)量 由于單位變動成本等于直線斜率，斜率越是陡峭（大），表示單位變動成本越大。 在路可克探險(xiǎn)公司支付費(fèi)用的案例中，方程可寫成： Y =$25,000＋ $ 運(yùn)用上述等式，很容易計(jì)算出，在相關(guān)范圍內(nèi)不同業(yè)務(wù)量下的總混合成本。例如，假設(shè)公司在明年預(yù)期組織漂流者 800人，則公司向州支付的總費(fèi)用將為 $27,400，計(jì)算如下： Y =$25,000 ＋（ $3 800） =$27,400 第二節(jié) 混合成本的分析 混合成本中的固定成本表示提供一項(xiàng)服務(wù)，準(zhǔn)備和可用來花費(fèi)的最小成本，變動成本表示服務(wù)本身發(fā)生的實(shí)際消耗的成本，變動成本與被消耗的服務(wù)的數(shù)量成比例變動。 在實(shí)際工作中，管理部門如何實(shí)際地估計(jì)一項(xiàng)混合成本中固定的和變動的組成呢？所運(yùn)用的最普遍的方法就是 賬戶分析法 和 （工業(yè)）工程法 。從技術(shù)角度是歷史成本分析法，主要包括 高低點(diǎn)法、散布圖法、回歸法 。 一、賬戶分析法 賬戶分析法（ account analysis） 是根據(jù)成本項(xiàng)目的賬戶性質(zhì)，通過分析師的經(jīng)驗(yàn)，將相關(guān)的每一個(gè)賬戶分類成變動或固定的一種方法 。 一個(gè)企業(yè)的總固定成本就是固定成本賬戶的成本總和；變動成本就是變動成本賬戶的成本總和，再除以總業(yè)務(wù)量，即為單位變動成本。 在業(yè)務(wù)水平相當(dāng)集中的情況下分析成本時(shí)，賬戶分析法是最好的方法 。但是，該方法可能忽略了一個(gè)事實(shí)，即某些賬戶可能存在變動成本和固定成本兩個(gè)因素。 二、（工業(yè)）工程法 （工業(yè)）工程法（ engineering approach） 是以工程師通過對材料規(guī)格、人工需求、設(shè)備使用、生產(chǎn)效率及動力消耗等的估價(jià)為基礎(chǔ)，對成本性態(tài)進(jìn)行詳細(xì)分析的一種方法 。 原理：成本 “ 應(yīng)該是什么 ” ，并非 “ 已經(jīng)是什么 ” 。 核心內(nèi)容；觀察成本形成的作業(yè)過程，進(jìn)行工程分析，尋求最優(yōu)測定標(biāo)準(zhǔn)操作，進(jìn)而確定固定與變動成本。 特點(diǎn)：適用于新建企業(yè)、新產(chǎn)品生產(chǎn)。技術(shù)測定過程成本過高。通常用于有明顯投入產(chǎn)出關(guān)系的成本項(xiàng)目。具有科學(xué)性，先進(jìn)性。 成本 成本性態(tài)：對經(jīng)營天數(shù)而言的固定成本或變動成本 財(cái)產(chǎn)稅 固定 夏天道路的維護(hù)和樹木清理 固定 木屋折舊 固定 雪地履帶車駕駛員和導(dǎo)游費(fèi)用 變動 廚師和旅舍傭工費(fèi)用 變動 雪地履帶車折舊 變動 雪地履帶車燃料 變動 食物 * 變動 [實(shí)務(wù)廣角 ] 經(jīng)營決定成本 White Grizzly Adventures公司位于加拿大英屬哥倫比亞?。?British Columbia） Meadow Creek地區(qū)，經(jīng)營雪地履帶車運(yùn)輸和雪地膳宿業(yè)務(wù)。公司由布拉德（ Brad）和卡羅爾 卡拉夫（ Carole Karafil）所有并經(jīng)營。公司的業(yè)務(wù)是用一輛雪地履帶車把 12名客人送到陡峭的、為樹木所覆蓋的山頂。 12名客人作為一個(gè)小組在公司的木屋旅舍中居住某一確定時(shí)日，公司為客人提供健康的美味膳食。 布拉德（ Brad）和卡羅爾必須決定公司的業(yè)務(wù)在每年十二月份什么時(shí)候開始，并于早春什么時(shí)候結(jié)束，決定在不同組客人之間如何安排非營業(yè)日期，用以維護(hù)和休息。這一決策會影響到多種成本。與公司經(jīng)營天數(shù)相關(guān)的固定及變動成本包括： 三、歷史成本分析法 （一）散布圖法 通過實(shí)例分析講解。 科英 安格云通過收集最近幾個(gè)月的成本和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，開始分析維修成本。所收集的數(shù)據(jù)如下： 月 份 業(yè)務(wù)量：病人日 發(fā)生的維修成本 1 5,600 $7,900 2 7,100 $8,500 3 5,000 $7,400 4 6,500 $8,200 5 7,300 $9,100 6 8,000 $9,800 7 6,200 $7,800 注意 ：分析成本和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的第一步是將數(shù)據(jù)描繪在散布圖上，描繪的圖形直接顯示出數(shù)據(jù)非線性或其他問題。 在該圖中應(yīng)注意兩點(diǎn)： 1．總維修成本 Y，描繪在縱軸上。成本又稱為因變量（ dependent variable），因?yàn)樵谝粋€(gè)期間發(fā)生的成本金額依據(jù)該期間的業(yè)務(wù)量而定（即，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長時(shí)，總成本也相應(yīng)增長）。 2．業(yè)務(wù)量 X（本例中的病人日），描繪在橫軸上。業(yè)務(wù)又稱為自變量（ independent variable），因?yàn)樗钩杀景l(fā)生變化。 圖 37 成本分析的散布圖法 圖 38 多個(gè)相關(guān)范圍 圖 39 散布圖分析 （二）高低點(diǎn)法 假定散布圖顯示成本與業(yè)務(wù)量之間是線性關(guān)系，估計(jì)混合成本中的變動和固定部分的方法可采用高低點(diǎn)法或最小平方回歸法。 高低點(diǎn)法以一條直線斜率公式為基礎(chǔ)。如果成本和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系能用一條直線來表示，那么，該直線的斜率則等于業(yè)務(wù)的單位變動成本。因此可用下面數(shù)學(xué)公式來估計(jì)變動成本。