【文章內(nèi)容簡介】 編制各種報告，對制度的任何違背，不管是否出于有意，都要受到懲處。按照 《 小企業(yè)管理法 》 （ Small Business Administration）規(guī)定，中小企業(yè)所有者需要將四分之一以上的時間花費在與雇員有關(guān)的文書工作上，同時，與應(yīng)付政府管制相關(guān)的費用（包括編報稅務(wù)報告）每人每年在 5000美元之上。 “ 難怪雇主 …… 苦苦地抱怨他們沒時間致力于產(chǎn)品和服務(wù) …… 他們不再吟唱那首古老的頌歌 ‘ 人是我們最重要的資產(chǎn) ’ 。反之，他們會說，‘ 人是我們最大的債務(wù) ’ 。 ” 由于規(guī)制費用導(dǎo)致永久性全職雇員人數(shù)下降，臨時雇員和外部勞動的使用增加，導(dǎo)致人工成本由固定成本轉(zhuǎn)變?yōu)樽儎映杀?。這并非政府規(guī)制的初衷，但卻是其結(jié)果。 （資料來源 :Peter , “They’re Not Employees,They’re People, ”Harvard Business Review,February,2023.） 固定成本與相關(guān)范圍 計劃的業(yè)務(wù)量可能會影響總的酌量性固定成本。但酌量性固定成本的預(yù)算一旦編制，他們則不受實際發(fā)生的業(yè)務(wù)量的影響。 約束性固定成本由一些如房屋、設(shè)備和關(guān)鍵人員的薪金等成本組成，是無法調(diào)整的，沒有彈性。比如，企業(yè)不可能購買半臺設(shè)備或雇請 1/4的生產(chǎn)線經(jīng)理，圖 35所示的階梯模式反映了這類成本。固定成本的業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍指的是如圖 35所示平直的成本線的業(yè)務(wù)量范圍。 圖 35 固定成本與相關(guān)范圍 圖 32 階梯式變動成本與完全變動成本的性態(tài)比較 圖 32所示的階梯式變動成本與圖 35所示的固定成本之間，存在 兩個重要差別 ： 第一，當條件改變時，階梯式變動成本常常能夠快速調(diào)整，而固定成本一經(jīng)確定后，通常難以改變。 第二，階梯式變動成本圖表中所描述的跨步寬度（ the width of the step）要比圖表 36所示固定成本的跨步寬度窄。跨步寬度與數(shù)量或業(yè)務(wù)量相關(guān)。從本質(zhì)上講，階梯式變動成本的跨步寬度通常很窄，以致于這些成本因很多原因被基本上當作變動成本。相反，固定成本的跨步較寬，以致于這些成本在相關(guān)范圍內(nèi)被完全當作固定成本對待。 三、混合成本 混合成本包含變動成本和固定成本兩種成分，也被稱之為半變動成本。 舉例 ：路可克探險公司必須向州自然資源部每年支付 $25,000的許可證費，另加每位漂流者上交 $3。公司如果一年接待漂流者 1,000人，則支付給州的總費用為 $28,000（包括固定成本 $25,000和變動成本 $3,000）。該項混合成本的性態(tài)如圖 36所示。 公司即使沒有攬到一個顧客，也仍需支付 $25,000的許可證費，這也是為什么圖表 37中的成本線與縱軸（成本）的交點為 $25,000的原因。公司每組織一位漂流者，給州支付的總成本將增長 $3。因此，變動成本加上固定成本的總成本線向上傾斜。 在圖 36中，由于混合成本被描繪成一條直線，因此，混合成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系可用下面的線性方程表示： Y = a ＋ bX 在等式中， Y=總混合成本 a=總固定成本（直線的垂直截距） b=業(yè)務(wù)量單位變動成本（直線斜率） X=業(yè)務(wù)量 由于單位變動成本等于直線斜率，斜率越是陡峭（大），表示單位變動成本越大。 在路可克探險公司支付費用的案例中，方程可寫成： Y =$25,000＋ $ 運用上述等式，很容易計算出，在相關(guān)范圍內(nèi)不同業(yè)務(wù)量下的總混合成本。例如，假設(shè)公司在明年預(yù)期組織漂流者 800人，則公司向州支付的總費用將為 $27,400，計算如下： Y =$25,000 ＋（ $3 800） =$27,400 第二節(jié) 混合成本的分析 混合成本中的固定成本表示提供一項服務(wù)，準備和可用來花費的最小成本，變動成本表示服務(wù)本身發(fā)生的實際消耗的成本，變動成本與被消耗的服務(wù)的數(shù)量成比例變動。 在實際工作中，管理部門如何實際地估計一項混合成本中固定的和變動的組成呢？所運用的最普遍的方法就是 賬戶分析法 和 （工業(yè)）工程法 。從技術(shù)角度是歷史成本分析法，主要包括 高低點法、散布圖法、回歸法 。 一、賬戶分析法 賬戶分析法（ account analysis） 是根據(jù)成本項目的賬戶性質(zhì)，通過分析師的經(jīng)驗，將相關(guān)的每一個賬戶分類成變動或固定的一種方法 。 一個企業(yè)的總固定成本就是固定成本賬戶的成本總和；變動成本就是變動成本賬戶的成本總和，再除以總業(yè)務(wù)量，即為單位變動成本。 在業(yè)務(wù)水平相當集中的情況下分析成本時，賬戶分析法是最好的方法 。但是，該方法可能忽略了一個事實，即某些賬戶可能存在變動成本和固定成本兩個因素。 二、（工業(yè)）工程法 （工業(yè)）工程法（ engineering approach） 是以工程師通過對材料規(guī)格、人工需求、設(shè)備使用、生產(chǎn)效率及動力消耗等的估價為基礎(chǔ)，對成本性態(tài)進行詳細分析的一種方法 。 原理：成本 “ 應(yīng)該是什么 ” ，并非 “ 已經(jīng)是什么 ” 。 核心內(nèi)容；觀察成本形成的作業(yè)過程，進行工程分析，尋求最優(yōu)測定標準操作，進而確定固定與變動成本。 特點：適用于新建企業(yè)、新產(chǎn)品生產(chǎn)。技術(shù)測定過程成本過高。通常用于有明顯投入產(chǎn)出關(guān)系的成本項目。具有科學性，先進性。 成本 成本性態(tài)：對經(jīng)營天數(shù)而言的固定成本或變動成本 財產(chǎn)稅 固定 夏天道路的維護和樹木清理 固定 木屋折舊 固定 雪地履帶車駕駛員和導(dǎo)游費用 變動 廚師和旅舍傭工費用 變動 雪地履帶車折舊 變動 雪地履帶車燃料 變動 食物 * 變動 [實務(wù)廣角 ] 經(jīng)營決定成本 White Grizzly Adventures公司位于加拿大英屬哥倫比亞?。?British Columbia） Meadow Creek地區(qū)，經(jīng)營雪地履帶車運輸和雪地膳宿業(yè)務(wù)。公司由布拉德（ Brad）和卡羅爾 卡拉夫（ Carole Karafil）所有并經(jīng)營。公司的業(yè)務(wù)是用一輛雪地履帶車把 12名客人送到陡峭的、為樹木所覆蓋的山頂。 12名客人作為一個小組在公司的木屋旅舍中居住某一確定時日，公司為客人提供健康的美味膳食。 布拉德（ Brad）和卡羅爾必須決定公司的業(yè)務(wù)在每年十二月份什么時候開始，并于早春什么時候結(jié)束，決定在不同組客人之間如何安排非營業(yè)日期，用以維護和休息。這一決策會影響到多種成本。與公司經(jīng)營天數(shù)相關(guān)的固定及變動成本包括： 三、歷史成本分析法 （一）散布圖法 通過實例分析講解。 科英 安格云通過收集最近幾個月的成本和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，開始分析維修成本。所收集的數(shù)據(jù)如下： 月 份 業(yè)務(wù)量：病人日 發(fā)生的維修成本 1 5,600 $7,900 2 7,100 $8,500 3 5,000 $7,400 4 6,500 $8,200 5 7,300 $9,100 6 8,000 $9,800 7 6,200 $7,800 注意 ：分析成本和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的第一步是將數(shù)據(jù)描繪在散布圖上，描繪的圖形直接顯示出數(shù)據(jù)非線性或其他問題。 在該圖中應(yīng)注意兩點： 1．總維修成本 Y，描繪在縱軸上。成本又稱為因變量（ dependent variable），因為在一個期間發(fā)生的成本金額依據(jù)該期間的業(yè)務(wù)量而定（即，當業(yè)務(wù)量增長時，總成本也相應(yīng)增長）。 2．業(yè)務(wù)量 X（本例中的病人日），描繪在橫軸上。業(yè)務(wù)又稱為自變量（ independent variable），因為它使成本發(fā)生變化。 圖 37 成本分析的散布圖法 圖 38 多個相關(guān)范圍 圖 39 散布圖分析 （二）高低點法 假定散布圖顯示成本與業(yè)務(wù)量之間是線性關(guān)系，估計混合成本中的變動和固定部分的方法可采用高低點法或最小平方回歸法。 高低點法以一條直線斜率公式為基礎(chǔ)。如果成本和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系能用一條直線來表示，那么，該直線的斜率則等于業(yè)務(wù)的單位變動成本。因此可用下面數(shù)學公式來估計變動成本。