【正文】 出于有意，都要受到懲處。 （資料來源 :Herb Kelleher,“The Chairman of the Board Looks Back, ”Fortune,May 28,2023,.） 許多規(guī)模較大的公司最近幾年遭受了規(guī)?？s小的波動，這些公司的大量職員，特別是中層管理人員已失去了工作?？死蘸战⒘宋髂虾娇展?，并使它成長為全美盈利能力最強的航空公司。過去通常用手工操作的雜務事已經(jīng)被機器取代。必要時，這些成本可以每年進行調(diào)整，甚至可能在年度內(nèi)進行調(diào)整。 基本特征： ① 支出額大小由管理當局根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營方針確定的。 約束性固定成本有兩個主要特征： 一是在性質(zhì)上是長期的； 二是在沒有嚴重削弱獲利能力或降低企業(yè)長期目標的前提下，這些成本不會在短期內(nèi)顯著減少，即使中止或縮減經(jīng)營，約束性固定成本變化幅度也很小。大多數(shù)旅行都是由吉爾和大衛(wèi)自己擔任導游，只有在接待大型團隊時才會另外雇傭?qū)в? 提供帳篷的成本 與旅客人數(shù)和旅程天數(shù)相關(guān)。該公司提供去向黃石國家公園和杰迪戴亞 這類成本的性態(tài)模式如圖 34所示。經(jīng)濟學家明確指出，會計師分類的變動成本實際上具有曲線特性。 并非所有的變動成本都完全具有相同的性態(tài)模式。這一延誤，使得每一條線路上所花費的時間平均每天增加約一小時，這就意味著公司必須增加 24名以上的送貨員來完成同樣工作。 為計劃和控制變動成本，管理者必須全面了解公司內(nèi)各方面的作業(yè)。公司為全天的旅行按每人 $30的標準向餐飲承辦商購買膳食。 ” （資料來源： Donald F. Bart and Robert , “Remembering a Man of Steel,”The Wall Street Journal,April 23,2023,.） 一、變動成本 變動成本 是指其總額與業(yè)務量的增減成正比例變動的成本 。 大多數(shù)企業(yè)同時存在變動成本、固定成本和混合成本三種成本性態(tài)模式，企業(yè)的各種成本方式之間的比例關(guān)系稱為 “ 成本結(jié)構(gòu) ” （ cost structure）。第三章 成本性態(tài)分析與應用 學習目的 通過本章學習，學生應了解成本性態(tài)模型的類型；混合成本及其分解；貢獻毛益式利潤表。 （注意：成本性態(tài)實質(zhì)與內(nèi)容的區(qū)別） [實務廣角 ]成本結(jié)構(gòu)：一項管理選擇 有些管理者比其他人更懂得節(jié)省。 [實務廣角 ]在線銷售 一些前沿的公司， 通過在技術(shù)方面的投資， 創(chuàng)造了與傳統(tǒng)公司不同的成本結(jié)構(gòu)。如果以人為單位考慮膳食成本，則單位成本保持 $30不變，無論參加全天旅行的人員有多少，這每人 $30的成本是不會發(fā)生變化的。 一項成本是否是變動的，還是固定的，取決于成本是否由當前所涉及的作業(yè)所引起 。這等于在不增加咖啡銷售量的情況下使成本增加了 10％。 —— 完全變動成本 直接材料 是一項完全變動成本或按比例變動成本（ true variable or proportionately variable），因為在一定期間內(nèi)其耗用量與生產(chǎn)量成正比例變動。曲線成本(curvilinear cost)的性態(tài)如圖 33所示。 由于固定成本在總額上保持不變， 以每單位為基礎計算的固定成本金額（單位固定成本）則隨作業(yè)量的增加而逐漸減少 。史密斯荒原（ Jedediah Smith Wilderness）偏遠地區(qū)的導游服務，用駱駝來馱載遠程旅行所需的行李貨物。公司自己擁有帳篷，這些帳篷會磨損變舊，需要修補和更新 喂養(yǎng)駱駝的成本 與每一次旅行所用駱駝數(shù)量相關(guān)，而駱駝數(shù)量又是和旅客人數(shù)相關(guān)的。 [實務廣角 ]分享辦公室空間以降低約束性固定成本 約束性固定成本比它們表面看來要具有彈性。 ② 預算期較短，通常為一年。 [實務廣角 ] 固定成本和變動成本的扭曲 Mission Controls公司為食品和飲料企業(yè)設計并安裝自動化系統(tǒng)。 隨著自動化的加強，更加需要那種 “ 知識型 ” 人工，即主要運用腦力勞動而不是體力勞動的工人。在 2023年從公司董事長兼執(zhí)行總裁的職位上卸任時，克勒赫寫道： “ 當我不再擔任公司執(zhí)行總裁之后，我最不愿意看到的是公司發(fā)生裁員之事。這看起來好象是規(guī)?？s小減少了工資，管理人員的工資是變動成本，但這個結(jié)論是錯誤的。按照 《 小企業(yè)管理法 》 （ Small Business Administration）規(guī)定，中小企業(yè)所有者需要將四分之一以上的時間花費在與雇員有關(guān)的文書工作上，同時，與應付政府管制相關(guān)的費用（包括編報稅務報告）每人每年在 5000美元之上。比如，企業(yè)不可能購買半臺設備或雇請 1/4的生產(chǎn)線經(jīng)理，圖 35所示的階梯模式反映了這類成本。 舉例 ：路可克探險公司必須向州自然資源部每年支付 $25,000的許可證費，另加每位漂流者上交 $3。例如，假設公司在明年預期組織漂流者 800人，則公司向州支付的總費用將為 $27,400，計算如下： Y =$25,000 ＋（ $3 800） =$27,400 第二節(jié) 混合成本的分析 混合成本中的固定成本表示提供一項服務，準備和可用來花費的最小成本，變動成本表示服務本身發(fā)生的實際消耗的成本，變動成本與被消耗的服務的數(shù)量成比例變動。 原理：成本 “ 應該是什么 ” ，并非 “ 已經(jīng)是什么 ” 。卡拉夫（ Carole Karafil）所有并經(jīng)營。所收集的數(shù)據(jù)如下： 月 份 業(yè)務量：病人日 發(fā)生的維修成本 1 5,600 $7,900 2 7,100 $8,500 3 5,000 $7,400 4 6,500 $8,200 5 7,300 $9,100 6 8,000 $9,800 7 6,200 $7,800 注意 ：分析成本和業(yè)務數(shù)據(jù)的第一步是將數(shù)據(jù)描繪在散布圖上，描繪的圖形直接顯示出數(shù)據(jù)非線性或其他問題。因此可用下面數(shù)學公式來估計變動成本。在下面的計算中，利用高業(yè)務量下的總成本計算固定成本。所謂 最小平方回歸法，就是簡單地計算出這些平方差之和最小的回歸線 ?？偟碾娏ο氖且蜃兞?，加工鋼鐵的噸數(shù)是自變量。（科英在一本便箋紙上作如下計算：） 固定成本 $3,431 變動成本： 7,800病人日 $,920 預計總維修成本 $9,351 德里克：九千三百五十一美元，是不是有點太精確了？ 科 英：當然，我不是真的相信維修成本恰好就是這個數(shù)字。運用多元回歸分析法，盡管增加更多的因素，或是變動因素，從而使得計算更為復雜，但是，其原理與前面討論的簡單最小平方回歸法是一樣的。 當成本數(shù)據(jù)能夠以固定的和變動的格式獲得時，就很容易達到這些目的。此外，貢獻毛益法還有助于管理者獲得與各類特殊決策有關(guān)的數(shù)據(jù)。 5,000小時 = $4/小時 所以，根據(jù)變動成本和固定成本的性態(tài)，空白處的金額如下： 經(jīng) 營 時 間（小時） 分析： 比較而言，總固定成本不隨業(yè)務量的變化而變化。 第二步，利用這兩點計算單位變動成本： 月份 接收病人數(shù)量 接收病人成本 高業(yè)務量（ 6月） 1,900 $15,200 低業(yè)務量（ 11月） 1,100 12,800 變化 800 $ 2,400 成本的變化 $2,400 變動成本 = ———————— = ————=$3（每接受一個病人） 業(yè)務量的變化 800 第三步，選擇高業(yè)務量點或低業(yè)務量點，用總成本減去變動成本部分計算固定成本。 變動成