【正文】 Y = a＋ bX作為成本公式，表述接收成本中的固定成本和變動成本。 這一金額先用來補償有關(guān)各方面的固定成本，然后形成一定期間的利潤。例如，運輸貨物的數(shù)量多少和貨物的重量大小均可能影響運輸成本。 [實務(wù)廣角 ]控制電力消耗 泰勒鋼鐵公司是印度最大公司之一。然后，利用這兩期的業(yè)務(wù)量和成本數(shù)據(jù)來估計變動成本部分，如下所示。與公司經(jīng)營天數(shù)相關(guān)的固定及變動成本包括： 三、歷史成本分析法 （一）散布圖法 通過實例分析講解。 在業(yè)務(wù)水平相當(dāng)集中的情況下分析成本時，賬戶分析法是最好的方法 。從本質(zhì)上講，階梯式變動成本的跨步寬度通常很窄，以致于這些成本因很多原因被基本上當(dāng)作變動成本。F 其次，管理者不想在經(jīng)濟低迷時期負(fù)擔(dān)龐雜的工資，在銷售業(yè)務(wù)復(fù)蘇時，也不情愿增加員工。 一項特定成本是作為約束性固定成本還是酌量性固定成本，可能取決于管理部門的戰(zhàn)略 。 固定成本有時也被稱之為 生產(chǎn)能力成本 ，因為這些成本花費在房屋、設(shè)備、熟練的專業(yè)人員以及為持續(xù)經(jīng)營需要提供基本生產(chǎn)能力的其他項目上。阿諾森 /霍奇和大衛(wèi) 圖 32 階梯式變動成本與完全變動成本的性態(tài)比較 只有在數(shù)量方面的相當(dāng)寬的范圍發(fā)生變化時，維修服務(wù)的需求量就會變化；追加的維修時間可以獲得時，又形成了不可分割的大區(qū)間。消費場所的安全等級提升，意味著該公司的 250名送貨員再也不能帶著貨品在客戶休息室自由穿行。 （資料來源： Gee Donnelly,“New attitude,”CFO,June 1999,.） 圖 31 變動成本性態(tài) 變動成本如果以每單位為基礎(chǔ)表示，則單位成本保持不變。相反，對成本性態(tài)不完全理解而試圖決策的管理者而言，可能會產(chǎn)生沉痛的結(jié)果。利烏森所建立的盧卡（ Nucor）鋼鐵公司，采用全新的一體化技術(shù)，在煉鋼環(huán)節(jié)有效地利用了本地小鋼鐵廠，從而成為近年來美國最成功的鋼鐵企業(yè)。這一點對于理解成本性態(tài)模式極為重要。 企業(yè)變動成本的數(shù)量和類型將很大程度上取決于該企業(yè)的結(jié)構(gòu)和目的 。 盡管許多成本被描述成數(shù)量函數(shù)時并不是嚴(yán)格意義上的線性，但是曲線成本在相關(guān)范圍的一段內(nèi)很接近直線?；衾盏貐^(qū)經(jīng)營他們的牧場，每個夏季為 10個左右的旅行團提供服務(wù)。加利福尼亞恩塞路的愛德華 Mission Controls的創(chuàng)始人決定在銷售下降時采取不同的辦法，他們不是讓員工走人， 而是大幅度削減自己的薪金。此前公司甚至連暫時性的解雇都未曾有過。反之，他們會說，‘ 人是我們最大的債務(wù) ’ 。該項混合成本的性態(tài)如圖 36所示。 特點：適用于新建企業(yè)、新產(chǎn)品生產(chǎn)。成本又稱為因變量（ dependent variable），因為在一個期間發(fā)生的成本金額依據(jù)該期間的業(yè)務(wù)量而定（即，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長時，總成本也相應(yīng)增長）?？梢员硎鰹槊吭?$3,400加上每病人日 $。 （資料來源： “ How Tata Steel Optimized Its Results,”The Management Accounting(India),May 1996,.） 管理會計運用：布蘭特林醫(yī)院的討論結(jié)果 完成維修成本的分析之后，科英 關(guān)于成本性態(tài)所形成的一個直接且重要的運用體現(xiàn)在一種被稱作貢獻毛益法 (contribution approach)的新的收益表格式中。這是制造性公司的收益表，因此，收益表按貢獻毛益式編制，“ 銷貨成本 ” 數(shù)字被分成為變動性生產(chǎn)成本和固定性生產(chǎn)成本。 變動成本、混合成本和階梯式變動成本之間有何區(qū)別？以業(yè)務(wù)量為橫軸、成本為縱軸在一個圖中表述上述成本。 5,000小時 = $4/小時 所以，根據(jù)變動成本和固定成本的性態(tài)，空白處的金額如下： 經(jīng) 營 時 間（小時） 分析： 比較而言，總固定成本不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化。 當(dāng)成本數(shù)據(jù)能夠以固定的和變動的格式獲得時，就很容易達(dá)到這些目的。（科英在一本便箋紙上作如下計算：） 固定成本 $3,431 變動成本： 7,800病人日 $,920 預(yù)計總維修成本 $9,351 德里克：九千三百五十一美元，是不是有點太精確了？ 科 英：當(dāng)然，我不是真的相信維修成本恰好就是這個數(shù)字。所謂 最小平方回歸法，就是簡單地計算出這些平方差之和最小的回歸線 。因此可用下面數(shù)學(xué)公式來估計變動成本?？ɡ颍?Carole Karafil）所有并經(jīng)營。例如，假設(shè)公司在明年預(yù)期組織漂流者 800人，則公司向州支付的總費用將為 $27,400，計算如下： Y =$25,000 ＋（ $3 800） =$27,400 第二節(jié) 混合成本的分析 混合成本中的固定成本表示提供一項服務(wù)，準(zhǔn)備和可用來花費的最小成本，變動成本表示服務(wù)本身發(fā)生的實際消耗的成本，變動成本與被消耗的服務(wù)的數(shù)量成比例變動。比如，企業(yè)不可能購買半臺設(shè)備或雇請 1/4的生產(chǎn)線經(jīng)理，圖 35所示的階梯模式反映了這類成本。這看起來好象是規(guī)?？s小減少了工資，管理人員的工資是變動成本，但這個結(jié)論是錯誤的。 隨著自動化的加強，更加需要那種 “ 知識型 ” 人工，即主要運用腦力勞動而不是體力勞動的工人。 ② 預(yù)算期較短，通常為一年。公司自己擁有帳篷，這些帳篷會磨損變舊，需要修補和更新 喂養(yǎng)駱駝的成本 與每一次旅行所用駱駝數(shù)量相關(guān)，而駱駝數(shù)量又是和旅客人數(shù)相關(guān)的。 由于固定成本在總額上保持不變， 以每單位為基礎(chǔ)計算的固定成本金額（單位固定成本）則隨作業(yè)量的增加而逐漸減少 。 —— 完全變動成本 直接材料 是一項完全變動成本或按比例變動成本（ true variable or proportionately variable），因為在一定期間內(nèi)其耗用量與生產(chǎn)量成正比例變動。 一項成本是否是變動的，還是固定的，取決于成本是否由當(dāng)前所涉及的作業(yè)所引起 。 [實務(wù)廣角 ]在線銷售 一些前沿的公司， 通過在技術(shù)方面的投資， 創(chuàng)造了與傳統(tǒng)公司不同的成本結(jié)構(gòu)。第三章 成本性態(tài)分析與應(yīng)用 學(xué)習(xí)目的 通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解成本性態(tài)模型的類型；混合成本及其分解；貢獻毛益式利潤表。 ” （資料來源： Donald F. Bart and Robert , “Remembering a Man of Steel,”The Wall Street Journal,April 23,2023,.） 一、變動成本 變動成本 是指其總額與業(yè)務(wù)量的增減成正比例變動的成本 。 為計劃和控制變動成本，管理者必須全面了解公司內(nèi)各方面的作業(yè)。 并非所有的變動成本都完全具有相同的性態(tài)模式。這類成本的性態(tài)模式如圖 34所示。大多數(shù)旅行都是由吉爾和大衛(wèi)自己擔(dān)任導(dǎo)游，只有在接待大型團隊時才會另外雇傭?qū)в? 提供帳篷的成本 與旅客人數(shù)和旅程天數(shù)相關(guān)。 基本特征： ① 支出額大小由管理當(dāng)局根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營方針確定的。過去通常用手工操作的雜務(wù)事已經(jīng)被機器取代。 （資料來源 :Herb Kelleher,“The Chairman of the Board Looks Back, ”Fortune,May 28,2023,.） 許多規(guī)模較大的公司最近幾年遭受了規(guī)?？s小的波動，這些公司的大量職員，特別是中層管理人員已失去了工作。 約束性固定成本由一些如房屋、設(shè)備和關(guān)鍵人員的薪金等成本組成，是無法調(diào)整的，沒有彈性。 在路可克探險公司支付費用的案例中，方程可寫成： Y =$25,000＋ $ 運用上述等式，很容易計算出，在相關(guān)范圍內(nèi)不同業(yè)務(wù)量下的總混合成本。公司由布拉德（ Brad）和卡羅爾 如果成本和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系能用一條直線來表示，那么，該直線的斜率則等于業(yè)務(wù)的單位變動成本。 根據(jù)圖中所示，從描繪點到回歸線的偏差在圖中垂直計量，這些垂直偏差稱為 回歸誤差 。 德里克：好的，我們計劃下個月有 7,800個病人日，估計維修成本是多少？ 科 英：只需幾秒就可計算出來。 對企業(yè)內(nèi)部而言，管理者需要以一定的格式獲得公司實施計劃、控制和決策所需的成本數(shù)據(jù)。 解答： 每小時變動成本計算如下：