【正文】 Y = a＋ bX作為成本公式，表述接收成本中的固定成本和變動(dòng)成本。 這一金額先用來(lái)補(bǔ)償有關(guān)各方面的固定成本，然后形成一定期間的利潤(rùn)。例如，運(yùn)輸貨物的數(shù)量多少和貨物的重量大小均可能影響運(yùn)輸成本。 [實(shí)務(wù)廣角 ]控制電力消耗 泰勒鋼鐵公司是印度最大公司之一。然后，利用這兩期的業(yè)務(wù)量和成本數(shù)據(jù)來(lái)估計(jì)變動(dòng)成本部分，如下所示。與公司經(jīng)營(yíng)天數(shù)相關(guān)的固定及變動(dòng)成本包括： 三、歷史成本分析法 （一）散布圖法 通過(guò)實(shí)例分析講解。 在業(yè)務(wù)水平相當(dāng)集中的情況下分析成本時(shí)，賬戶分析法是最好的方法 。從本質(zhì)上講，階梯式變動(dòng)成本的跨步寬度通常很窄，以致于這些成本因很多原因被基本上當(dāng)作變動(dòng)成本。F 其次，管理者不想在經(jīng)濟(jì)低迷時(shí)期負(fù)擔(dān)龐雜的工資，在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)復(fù)蘇時(shí)，也不情愿增加員工。 一項(xiàng)特定成本是作為約束性固定成本還是酌量性固定成本，可能取決于管理部門(mén)的戰(zhàn)略 。 固定成本有時(shí)也被稱(chēng)之為 生產(chǎn)能力成本 ，因?yàn)檫@些成本花費(fèi)在房屋、設(shè)備、熟練的專(zhuān)業(yè)人員以及為持續(xù)經(jīng)營(yíng)需要提供基本生產(chǎn)能力的其他項(xiàng)目上。阿諾森 /霍奇和大衛(wèi) 圖 32 階梯式變動(dòng)成本與完全變動(dòng)成本的性態(tài)比較 只有在數(shù)量方面的相當(dāng)寬的范圍發(fā)生變化時(shí)，維修服務(wù)的需求量就會(huì)變化；追加的維修時(shí)間可以獲得時(shí)，又形成了不可分割的大區(qū)間。消費(fèi)場(chǎng)所的安全等級(jí)提升，意味著該公司的 250名送貨員再也不能帶著貨品在客戶休息室自由穿行。 （資料來(lái)源： Gee Donnelly,“New attitude,”CFO,June 1999,.） 圖 31 變動(dòng)成本性態(tài) 變動(dòng)成本如果以每單位為基礎(chǔ)表示，則單位成本保持不變。相反，對(duì)成本性態(tài)不完全理解而試圖決策的管理者而言，可能會(huì)產(chǎn)生沉痛的結(jié)果。利烏森所建立的盧卡（ Nucor）鋼鐵公司，采用全新的一體化技術(shù)，在煉鋼環(huán)節(jié)有效地利用了本地小鋼鐵廠，從而成為近年來(lái)美國(guó)最成功的鋼鐵企業(yè)。這一點(diǎn)對(duì)于理解成本性態(tài)模式極為重要。 企業(yè)變動(dòng)成本的數(shù)量和類(lèi)型將很大程度上取決于該企業(yè)的結(jié)構(gòu)和目的 。 盡管許多成本被描述成數(shù)量函數(shù)時(shí)并不是嚴(yán)格意義上的線性，但是曲線成本在相關(guān)范圍的一段內(nèi)很接近直線?；衾盏貐^(qū)經(jīng)營(yíng)他們的牧場(chǎng)，每個(gè)夏季為 10個(gè)左右的旅行團(tuán)提供服務(wù)。加利福尼亞恩塞路的愛(ài)德華 Mission Controls的創(chuàng)始人決定在銷(xiāo)售下降時(shí)采取不同的辦法，他們不是讓員工走人， 而是大幅度削減自己的薪金。此前公司甚至連暫時(shí)性的解雇都未曾有過(guò)。反之，他們會(huì)說(shuō)，‘ 人是我們最大的債務(wù) ’ 。該項(xiàng)混合成本的性態(tài)如圖 36所示。 特點(diǎn)：適用于新建企業(yè)、新產(chǎn)品生產(chǎn)。成本又稱(chēng)為因變量（ dependent variable），因?yàn)樵谝粋€(gè)期間發(fā)生的成本金額依據(jù)該期間的業(yè)務(wù)量而定（即，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)時(shí)，總成本也相應(yīng)增長(zhǎng)）?？梢员硎鰹槊吭?$3,400加上每病人日 $。 （資料來(lái)源： “ How Tata Steel Optimized Its Results,”The Management Accounting(India),May 1996,.） 管理會(huì)計(jì)運(yùn)用：布蘭特林醫(yī)院的討論結(jié)果 完成維修成本的分析之后，科英 關(guān)于成本性態(tài)所形成的一個(gè)直接且重要的運(yùn)用體現(xiàn)在一種被稱(chēng)作貢獻(xiàn)毛益法 (contribution approach)的新的收益表格式中。這是制造性公司的收益表，因此，收益表按貢獻(xiàn)毛益式編制，“ 銷(xiāo)貨成本 ” 數(shù)字被分成為變動(dòng)性生產(chǎn)成本和固定性生產(chǎn)成本。 變動(dòng)成本、混合成本和階梯式變動(dòng)成本之間有何區(qū)別？以業(yè)務(wù)量為橫軸、成本為縱軸在一個(gè)圖中表述上述成本。 5,000小時(shí) = $4/小時(shí) 所以，根據(jù)變動(dòng)成本和固定成本的性態(tài)，空白處的金額如下： 經(jīng) 營(yíng) 時(shí) 間（小時(shí)） 分析： 比較而言，總固定成本不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化。 當(dāng)成本數(shù)據(jù)能夠以固定的和變動(dòng)的格式獲得時(shí)，就很容易達(dá)到這些目的。（科英在一本便箋紙上作如下計(jì)算：） 固定成本 $3,431 變動(dòng)成本： 7,800病人日 $,920 預(yù)計(jì)總維修成本 $9,351 德里克：九千三百五十一美元，是不是有點(diǎn)太精確了？ 科 英：當(dāng)然，我不是真的相信維修成本恰好就是這個(gè)數(shù)字。所謂 最小平方回歸法，就是簡(jiǎn)單地計(jì)算出這些平方差之和最小的回歸線 。因此可用下面數(shù)學(xué)公式來(lái)估計(jì)變動(dòng)成本?？ɡ颍?Carole Karafil）所有并經(jīng)營(yíng)。例如，假設(shè)公司在明年預(yù)期組織漂流者 800人，則公司向州支付的總費(fèi)用將為 $27,400，計(jì)算如下： Y =$25,000 ＋（ $3 800） =$27,400 第二節(jié) 混合成本的分析 混合成本中的固定成本表示提供一項(xiàng)服務(wù)，準(zhǔn)備和可用來(lái)花費(fèi)的最小成本，變動(dòng)成本表示服務(wù)本身發(fā)生的實(shí)際消耗的成本，變動(dòng)成本與被消耗的服務(wù)的數(shù)量成比例變動(dòng)。比如，企業(yè)不可能購(gòu)買(mǎi)半臺(tái)設(shè)備或雇請(qǐng) 1/4的生產(chǎn)線經(jīng)理，圖 35所示的階梯模式反映了這類(lèi)成本。這看起來(lái)好象是規(guī)?？s小減少了工資，管理人員的工資是變動(dòng)成本，但這個(gè)結(jié)論是錯(cuò)誤的。 隨著自動(dòng)化的加強(qiáng)，更加需要那種 “ 知識(shí)型 ” 人工，即主要運(yùn)用腦力勞動(dòng)而不是體力勞動(dòng)的工人。 ② 預(yù)算期較短，通常為一年。公司自己擁有帳篷，這些帳篷會(huì)磨損變舊，需要修補(bǔ)和更新 喂養(yǎng)駱駝的成本 與每一次旅行所用駱駝數(shù)量相關(guān)，而駱駝數(shù)量又是和旅客人數(shù)相關(guān)的。 由于固定成本在總額上保持不變， 以每單位為基礎(chǔ)計(jì)算的固定成本金額（單位固定成本）則隨作業(yè)量的增加而逐漸減少 。 —— 完全變動(dòng)成本 直接材料 是一項(xiàng)完全變動(dòng)成本或按比例變動(dòng)成本（ true variable or proportionately variable），因?yàn)樵谝欢ㄆ陂g內(nèi)其耗用量與生產(chǎn)量成正比例變動(dòng)。 一項(xiàng)成本是否是變動(dòng)的，還是固定的，取決于成本是否由當(dāng)前所涉及的作業(yè)所引起 。 [實(shí)務(wù)廣角 ]在線銷(xiāo)售 一些前沿的公司， 通過(guò)在技術(shù)方面的投資， 創(chuàng)造了與傳統(tǒng)公司不同的成本結(jié)構(gòu)。第三章 成本性態(tài)分析與應(yīng)用 學(xué)習(xí)目的 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解成本性態(tài)模型的類(lèi)型；混合成本及其分解；貢獻(xiàn)毛益式利潤(rùn)表。 ” （資料來(lái)源： Donald F. Bart and Robert , “Remembering a Man of Steel,”The Wall Street Journal,April 23,2023,.） 一、變動(dòng)成本 變動(dòng)成本 是指其總額與業(yè)務(wù)量的增減成正比例變動(dòng)的成本 。 為計(jì)劃和控制變動(dòng)成本，管理者必須全面了解公司內(nèi)各方面的作業(yè)。 并非所有的變動(dòng)成本都完全具有相同的性態(tài)模式。這類(lèi)成本的性態(tài)模式如圖 34所示。大多數(shù)旅行都是由吉爾和大衛(wèi)自己擔(dān)任導(dǎo)游，只有在接待大型團(tuán)隊(duì)時(shí)才會(huì)另外雇傭?qū)в? 提供帳篷的成本 與旅客人數(shù)和旅程天數(shù)相關(guān)。 基本特征： ① 支出額大小由管理當(dāng)局根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方針確定的。過(guò)去通常用手工操作的雜務(wù)事已經(jīng)被機(jī)器取代。 （資料來(lái)源 :Herb Kelleher,“The Chairman of the Board Looks Back, ”Fortune,May 28,2023,.） 許多規(guī)模較大的公司最近幾年遭受了規(guī)模縮小的波動(dòng)，這些公司的大量職員，特別是中層管理人員已失去了工作。 約束性固定成本由一些如房屋、設(shè)備和關(guān)鍵人員的薪金等成本組成，是無(wú)法調(diào)整的，沒(méi)有彈性。 在路可克探險(xiǎn)公司支付費(fèi)用的案例中，方程可寫(xiě)成： Y =$25,000＋ $ 運(yùn)用上述等式，很容易計(jì)算出，在相關(guān)范圍內(nèi)不同業(yè)務(wù)量下的總混合成本。公司由布拉德（ Brad）和卡羅爾 如果成本和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系能用一條直線來(lái)表示，那么，該直線的斜率則等于業(yè)務(wù)的單位變動(dòng)成本。 根據(jù)圖中所示，從描繪點(diǎn)到回歸線的偏差在圖中垂直計(jì)量，這些垂直偏差稱(chēng)為 回歸誤差 。 德里克：好的，我們計(jì)劃下個(gè)月有 7,800個(gè)病人日，估計(jì)維修成本是多少？ 科 英：只需幾秒就可計(jì)算出來(lái)。 對(duì)企業(yè)內(nèi)部而言，管理者需要以一定的格式獲得公司實(shí)施計(jì)劃、控制和決策所需的成本數(shù)據(jù)。 解答： 每小時(shí)變動(dòng)成本計(jì)算如下：