【文章內(nèi)容簡介】 業(yè)務 （ 3） 甲機器到達口岸后計算確定并繳納進口稅金 應交關稅＝ (136 800+27 360) 10％ ＝ 16 416元 應交增值稅＝ (136 800+27 360+16 416) 17％ ＝ 30 借：在途物資 —— 進口商品 16 416 貸：應交稅費 —— 應交關稅 16 416 借：應交稅費 —— 應交關稅 16 416 —— 應交增值稅 (進項稅額 ) 30 貸：銀行存款 47 （ 4） 支付甲機器到達我國口岸后的費用 10000元 借：在途物資－進口商品 10000 貸：銀行存款 10000 外貿(mào)會計 第二節(jié) 自營進口業(yè)務 （ 5） 進口商品驗收入庫 甲機器采購成本＝ 136800+27360+16416+10000＝ 190576元 借：庫存商品－庫存進口商品 190576 貸：在途物資－進口商品 190576 （ 7） 結轉銷售成本 借：主營業(yè)務成本－自營進口銷售成本 190576 貸：庫存商品－庫存進口商品 190576 （ 6） 向國內(nèi)用戶結算 借：應收賬款－ ABC公司 351000 貸：主營業(yè)務收入－自營進口銷售收入 300000 應交稅費－應交增值稅 （ 銷項稅額 ） 51000 外貿(mào)會計 第二節(jié) 自營進口業(yè)務 借：應收賬款 — 應收外匯賬款 (進口索賠 )/銀行存款 — 外匯存款 貸：主營業(yè)務成本 — 自營進口銷售成本 借：主營業(yè)務收入 —— 自營進口銷售收入 應交稅費 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) 貸：銀行存款 / 應付賬款 (1)對外索賠 ,沖減原銷售成本 (2)向國內(nèi)用戶理賠 ,沖減銷售收入 外貿(mào)會計 第二節(jié) 自營進口業(yè)務 (3)若已對內(nèi)理賠 ,但對外無索賠權 ,應將有關理賠款項計入“營業(yè)外支出” ②確定對外無索賠權后，轉銷理賠款項時 ①確認理賠時 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：銀行存款 / 應付賬款 借：營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 外貿(mào)會計 第二節(jié) 自營進口業(yè)務 【 例 33】 廈門華源進出口公司以人民幣為記賬本位幣 ， 外幣交易采用交易日即期匯率折算 。 本期從美國進口一批商品 ， 國外進價為 CIF100 000美元 ， 交納進口關稅 20 000元 ， 進口增值稅77 000元 。 這批商品采用單到結算 ， 已全部銷售給國內(nèi) ABC公司 ，增值稅專用發(fā)票注明價款 1 000 000元 ， 增值稅 170 000元 ， 貨款已收妥 。 商品到港后 ， 經(jīng)檢驗 ， 有一半已霉爛變質 。 假定外匯業(yè)務發(fā)生時即期匯率均為 1美元＝ 。 （ 1） 收到 ABC公司公司轉來商檢部門出具的商品檢驗證明書 ， 霉爛變質商品系美國出口商的責任 。 經(jīng)協(xié)商 ， 外商同意賠償 50 000美元 。 因商品已賣出 ， 華源公司應予以沖銷商品銷售成本 ， 賬務處理如下： 借：應收賬款 — 應收外匯賬款 (進口索賠 )（ USD50 000 ） 342 000 貸：主營業(yè)務成本 — 自營進口銷售成本 （ USD50 000 ） 342 000 外貿(mào)會計 第二節(jié) 自營進口業(yè)務 （ 2） 開出紅字發(fā)票 ， 作銷售退回處理 。 應退款 500 000元 ， 增值稅 85 000元 ， 賬務處理如下： 借：主營業(yè)務收入 —— 自營進口銷售收入 500 000 應交稅費 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) 85 000 貸：銀行存款 / 應付賬款 585 000 （ 3） 收到美國出口商的賠償款 50 000美元 。 借：銀行存款 — 美元戶 （ USD50 000 ） 342 000 貸：應收賬款 — 應收外匯賬款 (進口索賠 )（ USD50 000 ） 342 000 外貿(mào)會計 第三節(jié) 代理進口業(yè)務 一、代理進口核算的特點 代理進口業(yè)務會計核算的最大特點是代理企業(yè)（即受托方）處于中介服務地位，純粹是接受其他企業(yè)委托，以訂立代理合同進口。代理企業(yè)應負責對外洽談價格條款、技術條款、交貨期及簽訂合同并辦理運輸、開證、付匯等全過程。因此，對受托方而言，在代理過程中具有如下幾個特點： ，只是用委托方資金進口商品物資，以原價轉讓給委托方。 外貿(mào)會計 第三節(jié) 代理進口業(yè)務 結算項目 外幣 人民幣 備注 貨值 (FOB) 國外運費 國外保險費 進口關稅 進口消費稅 進口增值稅 銀行手續(xù)費 代理手續(xù)費 結算金額合計 外貿(mào)會計 第三節(jié) 代理進口業(yè)務 ◆海運費的計算要基于貨物是整箱裝還是拼箱裝具體考慮。 ◆保險費的計算一般按投保金額的一定比例確定，投保業(yè)習慣上的投保金額是按照發(fā)票金額 110％確定，實踐中慣用按被保貨物價值（ CIF或 CIP）的 110％計算。 ◆委托方負擔的代理過程中的銀行手續(xù)費一般按進口單據(jù)發(fā)票金額的一定比例計算。 ◆受托方承擔的間接費用最終體現(xiàn)在從委托方收取的手續(xù)費中補償。 ，一般由委托方負擔境內(nèi)外直接費用，包括海運費、保險費、銀行手續(xù)費、代理手續(xù)費等。受托方承擔發(fā)生的間接費用包括開證費、電訊費等。 外貿(mào)會計 第三節(jié) 代理進口業(yè)務 反映，一般手續(xù)費在 1％～ 3％左右，一般按 CIF價計算，代理方收取的代理手續(xù)費應按 5％的稅率交納營業(yè)稅。 ，外方支付的傭金、索賠款等全部退還委托方。 ，如需受托方代為購匯的，則手續(xù)費由委托方承擔。 外貿(mào)會計 第三節(jié) 代理進口業(yè)務 二、代理進口業(yè)務的會計核算 在進口代理中，作為受托方的代理企業(yè)的會計處理主要有如下環(huán)節(jié)： 借：銀行存款 貸：預收賬款 / 應收賬款 / 應付賬款 ，審單無誤后對外支付代理進口商品款 借：預收賬款 / 應收賬款 / 應付賬款 貸：銀行存款 —— 外匯存款 外貿(mào)會計 第三節(jié) 代理進口業(yè)務 、保險費 借：預收賬款 / 應收賬款 / 應付賬款 貸：銀行存款 —— 外匯存款 ，計算確定并繳納代理進口商品的進口稅金 借：預收賬款 / 應收賬款 / 應付賬款 貸：應交稅費 —— 應交增值稅 —— 應交消費稅 —— 應交關稅 借：應交稅費 —— 應交增值稅 —— 應交消費稅 —— 應交關稅 貸：銀行存款 外貿(mào)會計 第三節(jié) 代理進口業(yè)務 借：財務費用 貸：銀行存款 CIF價格收取代理手續(xù)費 借：預收賬款 / 應收賬款 / 應付賬款 貸：其他業(yè)務收入 —— 代理進口收入 借：其他業(yè)務成本 貸：應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 借：應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 貸：銀行存款 外貿(mào)會計 第三節(jié) 代理進口業(yè)務 【 例