進(jìn)口商品經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算(編輯修改稿)
2025-02-12 17:35 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 下易貨貿(mào)易過(guò)程中外貿(mào)企業(yè)將商品出口所進(jìn)行 的賬務(wù)處理： 1．易貨貿(mào)易出口部分的賬務(wù)處理過(guò)程 ①支付國(guó)內(nèi)商品收購(gòu)貨款時(shí)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行賬務(wù)處理如下： 借：庫(kù)存商品 — 出口商品 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 ? ②商品出運(yùn)后，向開(kāi)戶銀行交單，確認(rèn)收入，進(jìn)行賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收賬款 — 應(yīng)收外匯賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 — 易貨出口 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 — 易貨出口 貸：庫(kù)存商品 — 出口商品 ③支付國(guó)外運(yùn)保費(fèi)，沖減收入，進(jìn)行賬務(wù)處理如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 — 易貨出口 貸：銀行存款 ? ④銀行轉(zhuǎn)來(lái)結(jié)匯單時(shí)（假若匯率沒(méi)有變，若匯率有變動(dòng)則要結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益），進(jìn)行處理如下： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 — 應(yīng)收外匯賬款 以上是易貨貿(mào)易出口部分的賬務(wù)處理大致過(guò)程，下面我們來(lái) 看一下易貨貿(mào)易換入商品，即進(jìn)口過(guò)程中所進(jìn)行的賬務(wù)處理： 2．易貨貿(mào)易進(jìn)口部分的賬務(wù)處理過(guò)程 ①付款贖單，支付易貨進(jìn)口商品貨款，取得憑證時(shí)賬務(wù)處理如下： 借：材料采購(gòu) — 易貨進(jìn)口 貸：銀行存款 ? ②商品到達(dá)我國(guó)口岸報(bào)關(guān)進(jìn)境時(shí)，報(bào)關(guān)進(jìn)口申報(bào)及繳納關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅，進(jìn)行處理如下： 借：材料采購(gòu) — 易貨進(jìn)口 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 — 進(jìn)口關(guān)稅 繳納稅款時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 進(jìn)口關(guān)稅 — 應(yīng)交消費(fèi)稅 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 ? ③易貨進(jìn)口商品在國(guó)內(nèi)進(jìn)行銷售，確認(rèn)收入，進(jìn)行賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 — 易貨進(jìn)口 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 — 易貨進(jìn)口 貸：材料采購(gòu) — 易貨進(jìn)口 ? 案例分析 蘭亭公司與羅特公司簽訂易貨貿(mào)易合同，合同規(guī)定我方出口 200臺(tái)彩電， CIF價(jià)每臺(tái) 500美元；我方進(jìn)口空調(diào) 500臺(tái)，CIF價(jià)每臺(tái) 200美元，采用對(duì)開(kāi)信用證進(jìn)行結(jié)算。賬務(wù)處理如下： 1．向國(guó)內(nèi)客戶購(gòu)進(jìn)彩電 200臺(tái)，每件 1 500元，計(jì)貨款 300 000元，增值稅額 51 000元，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付款項(xiàng)，商品驗(yàn)收入庫(kù)。 借：庫(kù)存商品 — 出口商品 300 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000 貸：銀行存款 351 000 ? 2．商品出運(yùn)后，向開(kāi)戶銀行交單，收到業(yè)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)易貨貿(mào)易銷售的發(fā)票副本和銀行回單，開(kāi)列彩電 200臺(tái)，每臺(tái)CIF價(jià)為 500美元，計(jì)貨款 100 000美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為。 借：應(yīng)收賬款 — 應(yīng)收外匯賬款（ 100 000*） 680 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 — 易貨出口 680 000 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 — 易貨出口 300 000 貸：庫(kù)存商品 — 出口商品 300 000 3．支付國(guó)外運(yùn)費(fèi) 920美元，保險(xiǎn)費(fèi) 80美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 — 易貨出口（ 1 000*） 6 800 貸：銀行存款 6 800 ? 4．收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)結(jié)匯單時(shí)， 100 000美元收妥銀行，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為 。 借：銀行存款 680 000 貸：應(yīng)收賬款 — 應(yīng)收外匯賬款 680 000 5．接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)羅特公司全套結(jié)算單據(jù)，開(kāi)列空調(diào) 500臺(tái)，CIF價(jià)每臺(tái) 200美元，共計(jì)貨款 100 000美元，經(jīng)審核無(wú)誤通過(guò)外幣賬戶支付，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為 。 借：材料采購(gòu) — 易貨進(jìn)口（ 100 000*） 680 000 貸：銀行存款 680 000 ? 6．空調(diào)到達(dá)我國(guó)口岸報(bào)關(guān)進(jìn)境時(shí)，申報(bào)及繳納進(jìn)口關(guān)稅 6 800元，增值稅 11 560元。 借：材料采購(gòu) — 易貨進(jìn)口 6 800 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 進(jìn)口關(guān)稅 6 800 繳納稅款時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 進(jìn)口關(guān)稅 6 800 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 11 560 貸：銀行存款 18 360 ? 7．空調(diào)在國(guó)內(nèi)進(jìn)行銷售，收到業(yè)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)增值稅專用發(fā)票，列明空調(diào) 500臺(tái)，每臺(tái) 3 000元，共計(jì)貨款 1 500 000元，增值稅 255 000元，款項(xiàng)未收。 借：應(yīng)收賬款 1 755 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 — 易貨進(jìn)口 1 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 255 000 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 — 易貨進(jìn)口 686 800 貸：材料采購(gòu) — 易貨進(jìn)口 686 800 ? 課堂練習(xí) ? 蘭亭進(jìn)出口公司與美國(guó)羅特公司于 2023年 6月簽訂易貨貿(mào)易合同，合同中規(guī)定該公司以 200臺(tái)彩電， FOB價(jià)每臺(tái) 500美元交換羅特公司空調(diào) 500臺(tái)， FOB價(jià)每臺(tái) 200美元，采用對(duì)開(kāi)信用證進(jìn)行結(jié)算。 ? 蘭亭進(jìn)出口公司國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)彩電后，先驗(yàn)收入庫(kù)，開(kāi)出入庫(kù)單；然后再發(fā)運(yùn)給美國(guó)羅特公司，倉(cāng)庫(kù)開(kāi)出出庫(kù)單。羅特公司在收到彩電后發(fā)出空調(diào)，蘭亭公司根據(jù)海運(yùn)提單去碼頭提取空調(diào)后，將空調(diào)在國(guó)內(nèi)銷售給新興公司，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，假設(shè)不考慮進(jìn)口環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費(fèi)。 ? ①雙方采用對(duì)開(kāi)信用證方式，銀行收取手續(xù)費(fèi) 200元： ②向國(guó)內(nèi)客戶購(gòu)進(jìn)彩電商品驗(yàn)收入庫(kù)： ③將購(gòu)進(jìn)彩電發(fā)運(yùn)出口，根據(jù)出庫(kù)單： ④商品出運(yùn)后，向開(kāi)戶銀行交單，收到業(yè)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)易貨貿(mào)易銷售的發(fā)票副本和銀行回單，開(kāi)列彩電 200臺(tái)，每臺(tái) FOB價(jià)為 500美元，計(jì)貨款 100 000美元。 ⑤接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)羅特公司全套結(jié)算單據(jù)，開(kāi)列空調(diào) 500臺(tái)，F(xiàn)OB價(jià)每臺(tái) 200美元，共計(jì)貨款 100 000美元，經(jīng)審核無(wú)誤取得易貨進(jìn)口貨運(yùn)提單： ⑥支付進(jìn)口途中的國(guó)外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共 1000美元，匯率為 7。 ⑦ 易貨進(jìn)口空調(diào)在國(guó)內(nèi)銷售給新興公司，收到業(yè)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)增值稅專用發(fā)票，列明空調(diào) 500臺(tái)，每臺(tái) 2 000元，共計(jì)貨款 1 000000元，增值稅 170 000元，款項(xiàng)未收。 ? 解析 ①雙方采用對(duì)開(kāi)信用證方式，銀行收取手續(xù)費(fèi) 200元，作分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：銀行存款 200 ②向國(guó)內(nèi)客戶購(gòu)進(jìn)彩電商品驗(yàn)收入庫(kù)，作分錄如下： 借：庫(kù)存商品 — 出口商品 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（
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