【文章內(nèi)容簡介】 ? 借：制造費用 ? 輔助生產(chǎn)成本 ? 管理費用 ? 貸：累計折舊 ? ? 七、利息費用、稅金和其他費用的核算 ? （一）利息的核算 ? 利息費用是財務(wù)費用項目。利息費用一般按季結(jié)算支付。季內(nèi)各月應(yīng)付的利息，應(yīng)分月進行預(yù)提，并于季末實際支付時沖減預(yù)提費用。實際費用與預(yù)提費用的差額，調(diào)整計入季末月份的財務(wù)費用。 ? 每月預(yù)提利息費用時： ? 借：財務(wù)費用 ? 貸：預(yù)提費用 ? 季末實際支付全季利息費用時： ? 借：預(yù)提費用 ? 貸：銀行存款 ? 利息費用如果數(shù)額不大，為了簡化核算工作，也可以不作為預(yù)提費用處理，應(yīng)在季末實際支付時全部計入當月的財務(wù)費用。應(yīng)作如下分錄： ? 借：財務(wù)費用 ? 貸：銀行存款 ? （二）稅金的核算 ? 稅金是管理費用的組成部分，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。 ? 印花稅，可用銀行存款等貨幣資金直接交納。交納時： ? 借：管理費用 ? 貸：銀行存款 ? 如果印花稅票是一次購買，分月使用，而且金額較大，也可作為待攤費用處理，支付時： ? 借：待攤費用 ? 貸：銀行存款 ? 分月攤銷時： ? 借：管理費用 ? 貸：待攤費用 ? 房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，需要預(yù)先計算應(yīng)交金額，然后交納，應(yīng)通過“應(yīng)交稅金”賬戶核算。計算應(yīng)交稅金時，應(yīng)作如下分錄： ? 借：管理費用 ? 貸：應(yīng)交稅金 ? 交納時應(yīng)作如下分錄： ? 借：應(yīng)交稅金 ? 貸：銀行存款 ? 三）其他費用的核算 ? 其他費用是指除了前面所述各要素以外的費用、包括郵電費、租賃費、印刷費、圖書資料報刊辦公用品訂購費、試驗檢驗費、排污費、差旅費、誤餐補助費、交通費補貼、保險費、職工技術(shù)培訓(xùn)費等。這些費用應(yīng)按照發(fā)生的車間、部門和用途，借記“制造費用”、“管理費用”、“待攤費用”和“預(yù)提費用”等賬戶。貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等賬戶。 ? （ 本章涉及的名詞： ? 原料及主要材料 輔助材料 包裝物 低值易耗品 一次攤銷法 ? 分次攤銷法 工資總額 固定資產(chǎn)的凈殘值 固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額 ? 判斷正誤： ? 屬于幾種產(chǎn)品生產(chǎn)共同耗用的輔助材料，可以直接計入各種產(chǎn)品成本。 ? 幾種產(chǎn)品生產(chǎn)共同耗用的原材料費用，屬于間接計入費用。 ? 各種產(chǎn)品共同耗用的原材料費用按材料定額消耗量比例分配與按材料定額費用比例分配的計算結(jié)果是不相同的。 ? 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細賬借方的“燃料及動力”成本項目。 ? 低值易耗品作為勞動資料，其攤銷的核算與固定資產(chǎn)折舊的核算完全相同。 ? 產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶。 ? 分次攤銷法一般適用于單位價值較低、使用期限較短或者容易破損的低值易耗品。 ? 生產(chǎn)人員、車間管理人員的工資及福利費，根據(jù)工資費用分配表，應(yīng)直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 ? 按照醫(yī)務(wù)及福利部門人員工資的一定比例計提的應(yīng)付福利費，應(yīng)在應(yīng)付福利費中列支。 ? 直接用于輔助生產(chǎn)的動力費用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細賬。 ? 1外購動力費用總額應(yīng)根據(jù)有關(guān)的轉(zhuǎn)賬憑證記入“銀行存款”賬戶的貸方。 ? 1固定資產(chǎn)折舊費屬于產(chǎn)品成本的組成內(nèi)容，應(yīng)全部計入產(chǎn)品成本。 ? 1月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊，月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊。 ? 1工作量法適用于單位價值較高，但各月的工作量或工作時數(shù)不很均衡的固定資產(chǎn)。 ? 1各種要素費用中的稅金，屬于產(chǎn)品成本的組成部分。 ? 第四章 待攤費用和預(yù)提費用的核算 一、待攤費用的核算 ? （一）待攤費用的概念及特點 ? 待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負擔的攤銷期在一年以內(nèi)（包括一年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險費、預(yù)付報刊訂閱費、預(yù)付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅額較大需分攤的數(shù)額等。 ? 待攤費用的特點是支付在前，攤配在后。 ? （二）待攤費用的發(fā)生 (或支付 )和攤銷 ? 企業(yè)為了總括反映待攤費用的發(fā)生、歸集和分配情況，應(yīng)設(shè)置“待攤費用”賬戶。企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本賬戶，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”、“應(yīng)交稅金”等賬戶；按受益期分期攤銷時，借記“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等賬戶，貸記本賬戶。期末為借方余額，反映的是企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費用。 ? “待攤費用”賬戶應(yīng)按費用種類設(shè)置明細賬進行明細核算。 ? 需注意的是：超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理費用支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費用，應(yīng)在“長期待攤費用”賬戶核算。 ? 二、預(yù)提費用的核算 ? （一）預(yù)提費用的概念及特點 ? 預(yù)提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用，如預(yù)提的租金、保險費、借款利息、固定資產(chǎn)修理費用等。 ? 預(yù)提費用的特點是預(yù)提在前，支付在后。 ? （二）預(yù)提費用的預(yù)提和支付 ? 企業(yè)為了總括反映預(yù)提費用的預(yù)提以及支付情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)提費用”賬戶。企業(yè)按規(guī)定預(yù)提計入本期成本、費用時，借記“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等賬戶，貸記本賬戶；實際支付時，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。若實際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)視同待攤費用，分期攤?cè)氤杀?。期末貸方余額反映的是企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項費用；期末若為借方余額，反映的是企業(yè)實際支付的費用大于預(yù)提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費用。 ? “預(yù)提費用”賬戶應(yīng)按費用種類設(shè)置明細賬進行明細核算。 ? 本章涉及的名詞： ? 待攤費用 預(yù)提費用 ? 判斷正誤： ? 每月預(yù)提借款利息時，應(yīng)進行的會計處理是： ? 借：管理費用 ? 貸：預(yù)提費用 ? 為均衡成本負擔，正確確定各期收益，凡是數(shù)額較大的費用，均應(yīng)作為待攤費用處理，分期攤銷。 ? “預(yù)提費用”賬戶僅有貸方期末余額，因此，它是負債類賬戶。 ? 預(yù)提的租金、保險費等屬于預(yù)提費用，企業(yè)可以根據(jù)每項預(yù)提費用所需總額和受益期限分別確定預(yù)提費用的預(yù)提期限及各月提取的數(shù)額。 ? 超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理費用支出，應(yīng)在“待攤費用”賬戶中進行核算。 ? 企業(yè)的借款利息費用不應(yīng)計入產(chǎn)品成本，應(yīng)記入“財務(wù)費用”賬戶，全部作為期間費用處理。 ? 第五章 輔助生產(chǎn)費用的核算 一、 輔助生產(chǎn)費用核算的特點 ? 一）輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費用的概念 ? 工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)，是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。 ? 輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費用、動力費用、工資及福利費用以及輔助生產(chǎn)車間的制造費用，被稱為輔助生產(chǎn)費用。為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費的輔助生產(chǎn)費用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。 ? （二）輔助生產(chǎn)費用核算的特點 ? 輔助生產(chǎn)費用的核算，包括輔助生產(chǎn)費用的歸集和輔助生產(chǎn)費用的分配兩個方面。 ? 歸集：輔助生產(chǎn)費用按照輔助生產(chǎn)車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計算的過程；輔助生產(chǎn)費用的歸集是為輔助生產(chǎn)費用的分配作準備，因為只有先歸集起來，才能夠進行分配。 ? 輔助生產(chǎn)費用的分配，是指按照一定的標準和方法，將輔助生產(chǎn)費用分配到各受益單位或產(chǎn)品上去的過程。分配的及時性和準確性，影響到基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本、經(jīng)營管理費用以及經(jīng)營成果核算的及時性和準確性。輔助生產(chǎn)費用分配的核算，是輔助生產(chǎn)費用核算的關(guān)鍵。 ? 二、輔助生產(chǎn)費用歸集的核算 ? （一）賬戶的設(shè)置和歸集的程序 ? 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，是通過“輔助生產(chǎn)成本”賬戶進行的。該賬戶一般應(yīng)按輔助生產(chǎn)車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置明細賬，賬中按照成本項目或費用項目設(shè)立專欄進行明細核算。輔助生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方進行歸集。 ? 輔助生產(chǎn)費用歸集的程序有兩種，相應(yīng)地，“輔助生產(chǎn)成本”明細賬的設(shè)置方式也有兩種。兩者的區(qū)別在于輔助生產(chǎn)制造費用歸集的程序不同。 ? 在一般情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費用應(yīng)先通過“制造費用 —— 輔助生產(chǎn)車間”賬戶進行單獨歸集，然后將其轉(zhuǎn)入相應(yīng)的“輔助生產(chǎn)成本”明細賬，從而計入輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。 ? 但在輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費用很少，而且輔助生產(chǎn)不對外提供商品，因而不需要按照規(guī)定的成本項目計算產(chǎn)品成本的情況下，為了簡化核算工作，輔助生產(chǎn)的制造費用可以不通過“制造費用 —— 輔助生產(chǎn)車間”明細賬單獨歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”明細賬。 ?（ 二）輔助生產(chǎn)費用歸集的賬務(wù)處理 ? 設(shè)置“制造費用 —— 輔助生產(chǎn)車間”賬戶的情況 ? （ 1）對于在“輔助生產(chǎn)成本”明細賬中設(shè)有專門成本項目的輔助生產(chǎn)費用，如原材料費用、動力費用、工資及福利費用等，發(fā)生時應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細賬相應(yīng)成本項目的的借方，其中，直接計入費用應(yīng)直接計入，間接計入費用則需分配計入； ? （ 2）對于未專設(shè)成本項目的輔助生產(chǎn)費用，發(fā)生時應(yīng)先計入“制造費用 —— 輔助生產(chǎn)車間”賬戶歸集，然后再從該賬戶的貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細賬的借方。 ? 不設(shè)置“制造費用 —— 輔助生產(chǎn)車間”賬戶的情況 ? “輔助生產(chǎn)成本”總賬和明細賬內(nèi)按若干費用項目設(shè)置專欄。對于發(fā)生的各種輔助生產(chǎn)費用，可直接計入或間接分配計入“輔助生產(chǎn)成本”總賬以及所屬明細賬的相應(yīng)費用項目。 ? 三、輔助生產(chǎn)費用分配的核算 ? 輔助生產(chǎn)車間既可能生產(chǎn)產(chǎn)品又可能提供勞務(wù)。 ? 所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，應(yīng)在產(chǎn)品完工時，從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貨方分別轉(zhuǎn)入“低值易耗品”、“原材料”等賬戶的借方； ? 所提供的勞務(wù)作業(yè)，如供水、供電、修理和運輸?shù)龋浒l(fā)生的輔助生產(chǎn)費用通常于月末在各受益單位之間按照一定的標準和方法進行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方，轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“在造工程”等有賬戶的借方。 ? 輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要是為基本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門使用和服務(wù)的。但在某些輔助生產(chǎn)車間之間，也有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況。因此，為了正確地計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的成本，并將輔助生產(chǎn)費用正確地分配給各受益單位，在分配輔助生產(chǎn)費用時，需要在各輔助生產(chǎn)車間之間進行費用的交互分配。 ? 輔助生產(chǎn)費用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費用分配表進行的。 ? 通常采用的輔助生產(chǎn)費用的分配方法有：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法。 ? （一）直接分配法 ? 所謂直接分配法，是指不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位的一種分配方法。 ? 這種分配方法最為簡便，但只宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多，不進行交互分配對輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。 ? （二）交互分配法 ? 采用交互分配法。需要進行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本 (費用分配率 )，在各輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用 (即交互分配前的費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用 )，再按提供勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本 (費用分配率 )，在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進行分配。 ? 采用交互分配法，由于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)全部進行了交互分配，因而提高了分配結(jié)果的正確性；但由于各種輔助生產(chǎn)費用都要計算兩個費用分配率，進行兩次分配，因而增加了核算工作量；由于交互分配的費用分配率 (單位成本 )，是根據(jù)交互分配前的待分配費用計算的，所以據(jù)此計算的分配結(jié)果仍不十分精確。在各月輔助生產(chǎn)費用水平相差不大的情況下，為了簡化計算工作，可以用上月的輔助生產(chǎn)費用分配率作為交互分配的分配率。 ? （三）代數(shù)分配法 ? 采用代數(shù)分配法，應(yīng)先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位 (包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位 )耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用。 ? 采用代數(shù)分配法分配費用，分配結(jié)果最正確。但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未知數(shù)較多，計算復(fù)雜，因而這種分配方法適宜在計算工作已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。 ? （四）計劃成本分配法 ? 采用這