【文章內容簡介】 ? 借：制造費用 ? 輔助生產成本 ? 管理費用 ? 貸：累計折舊 ? ? 七、利息費用、稅金和其他費用的核算 ? （一）利息的核算 ? 利息費用是財務費用項目。利息費用一般按季結算支付。季內各月應付的利息，應分月進行預提，并于季末實際支付時沖減預提費用。實際費用與預提費用的差額，調整計入季末月份的財務費用。 ? 每月預提利息費用時： ? 借：財務費用 ? 貸：預提費用 ? 季末實際支付全季利息費用時： ? 借：預提費用 ? 貸：銀行存款 ? 利息費用如果數(shù)額不大，為了簡化核算工作，也可以不作為預提費用處理，應在季末實際支付時全部計入當月的財務費用。應作如下分錄： ? 借：財務費用 ? 貸：銀行存款 ? （二）稅金的核算 ? 稅金是管理費用的組成部分，包括房產稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。 ? 印花稅，可用銀行存款等貨幣資金直接交納。交納時： ? 借：管理費用 ? 貸：銀行存款 ? 如果印花稅票是一次購買，分月使用，而且金額較大，也可作為待攤費用處理，支付時： ? 借：待攤費用 ? 貸：銀行存款 ? 分月攤銷時： ? 借：管理費用 ? 貸：待攤費用 ? 房產稅、車船使用稅和土地使用稅，需要預先計算應交金額，然后交納，應通過“應交稅金”賬戶核算。計算應交稅金時，應作如下分錄： ? 借：管理費用 ? 貸：應交稅金 ? 交納時應作如下分錄： ? 借：應交稅金 ? 貸：銀行存款 ? 三）其他費用的核算 ? 其他費用是指除了前面所述各要素以外的費用、包括郵電費、租賃費、印刷費、圖書資料報刊辦公用品訂購費、試驗檢驗費、排污費、差旅費、誤餐補助費、交通費補貼、保險費、職工技術培訓費等。這些費用應按照發(fā)生的車間、部門和用途，借記“制造費用”、“管理費用”、“待攤費用”和“預提費用”等賬戶。貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等賬戶。 ? （ 本章涉及的名詞： ? 原料及主要材料 輔助材料 包裝物 低值易耗品 一次攤銷法 ? 分次攤銷法 工資總額 固定資產的凈殘值 固定資產應計折舊額 ? 判斷正誤： ? 屬于幾種產品生產共同耗用的輔助材料，可以直接計入各種產品成本。 ? 幾種產品生產共同耗用的原材料費用，屬于間接計入費用。 ? 各種產品共同耗用的原材料費用按材料定額消耗量比例分配與按材料定額費用比例分配的計算結果是不相同的。 ? 直接用于產品生產的燃料費用，應記入“基本生產成本”總賬和所屬明細賬借方的“燃料及動力”成本項目。 ? 低值易耗品作為勞動資料，其攤銷的核算與固定資產折舊的核算完全相同。 ? 產品生產用的低值易耗品攤銷額應記入“基本生產成本”賬戶。 ? 分次攤銷法一般適用于單位價值較低、使用期限較短或者容易破損的低值易耗品。 ? 生產人員、車間管理人員的工資及福利費，根據(jù)工資費用分配表，應直接計入產品生產成本。 ? 按照醫(yī)務及福利部門人員工資的一定比例計提的應付福利費，應在應付福利費中列支。 ? 直接用于輔助生產的動力費用，應記入“輔助生產成本”總賬和所屬明細賬。 ? 1外購動力費用總額應根據(jù)有關的轉賬憑證記入“銀行存款”賬戶的貸方。 ? 1固定資產折舊費屬于產品成本的組成內容，應全部計入產品成本。 ? 1月份內增加的固定資產當月不提折舊，月份內減少的固定資產當月照提折舊。 ? 1工作量法適用于單位價值較高，但各月的工作量或工作時數(shù)不很均衡的固定資產。 ? 1各種要素費用中的稅金，屬于產品成本的組成部分。 ? 第四章 待攤費用和預提費用的核算 一、待攤費用的核算 ? （一）待攤費用的概念及特點 ? 待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支付但應由本期和以后各期負擔的攤銷期在一年以內（包括一年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預付保險費、預付報刊訂閱費、預付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產的租金以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅額較大需分攤的數(shù)額等。 ? 待攤費用的特點是支付在前，攤配在后。 ? （二）待攤費用的發(fā)生 (或支付 )和攤銷 ? 企業(yè)為了總括反映待攤費用的發(fā)生、歸集和分配情況，應設置“待攤費用”賬戶。企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本賬戶，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”、“應交稅金”等賬戶；按受益期分期攤銷時，借記“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等賬戶，貸記本賬戶。期末為借方余額，反映的是企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費用。 ? “待攤費用”賬戶應按費用種類設置明細賬進行明細核算。 ? 需注意的是：超過一年以上攤銷的固定資產修理費用支出和租入固定資產改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費用，應在“長期待攤費用”賬戶核算。 ? 二、預提費用的核算 ? （一）預提費用的概念及特點 ? 預提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、借款利息、固定資產修理費用等。 ? 預提費用的特點是預提在前，支付在后。 ? （二）預提費用的預提和支付 ? 企業(yè)為了總括反映預提費用的預提以及支付情況，應設置“預提費用”賬戶。企業(yè)按規(guī)定預提計入本期成本、費用時，借記“制造費用”、“輔助生產成本”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務費用”等賬戶，貸記本賬戶；實際支付時，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。若實際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預提的數(shù)額，應視同待攤費用，分期攤入成本。期末貸方余額反映的是企業(yè)已預提但尚未支付的各項費用；期末若為借方余額，反映的是企業(yè)實際支付的費用大于預提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費用。 ? “預提費用”賬戶應按費用種類設置明細賬進行明細核算。 ? 本章涉及的名詞： ? 待攤費用 預提費用 ? 判斷正誤： ? 每月預提借款利息時，應進行的會計處理是： ? 借：管理費用 ? 貸：預提費用 ? 為均衡成本負擔，正確確定各期收益，凡是數(shù)額較大的費用，均應作為待攤費用處理，分期攤銷。 ? “預提費用”賬戶僅有貸方期末余額，因此，它是負債類賬戶。 ? 預提的租金、保險費等屬于預提費用，企業(yè)可以根據(jù)每項預提費用所需總額和受益期限分別確定預提費用的預提期限及各月提取的數(shù)額。 ? 超過一年以上攤銷的固定資產修理費用支出，應在“待攤費用”賬戶中進行核算。 ? 企業(yè)的借款利息費用不應計入產品成本，應記入“財務費用”賬戶，全部作為期間費用處理。 ? 第五章 輔助生產費用的核算 一、 輔助生產費用核算的特點 ? 一）輔助生產及輔助生產費用的概念 ? 工業(yè)企業(yè)的輔助生產，是指主要為基本生產車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務而進行的產品生產和勞務供應。 ? 輔助生產車間為生產產品或提供勞務而發(fā)生的原材料費用、動力費用、工資及福利費用以及輔助生產車間的制造費用，被稱為輔助生產費用。為生產和提供一定種類和一定數(shù)量的產品或勞務所耗費的輔助生產費用之和，構成該種產品或勞務的輔助生產成本。 ? （二）輔助生產費用核算的特點 ? 輔助生產費用的核算，包括輔助生產費用的歸集和輔助生產費用的分配兩個方面。 ? 歸集：輔助生產費用按照輔助生產車間以及產品和勞務類別歸集的過程，也是輔助生產產品和勞務成本計算的過程；輔助生產費用的歸集是為輔助生產費用的分配作準備，因為只有先歸集起來，才能夠進行分配。 ? 輔助生產費用的分配，是指按照一定的標準和方法，將輔助生產費用分配到各受益單位或產品上去的過程。分配的及時性和準確性，影響到基本生產產品成本、經(jīng)營管理費用以及經(jīng)營成果核算的及時性和準確性。輔助生產費用分配的核算，是輔助生產費用核算的關鍵。 ? 二、輔助生產費用歸集的核算 ? （一）賬戶的設置和歸集的程序 ? 輔助生產費用的歸集和分配，是通過“輔助生產成本”賬戶進行的。該賬戶一般應按輔助生產車間、車間下再按產品或勞務種類設置明細賬，賬中按照成本項目或費用項目設立專欄進行明細核算。輔助生產發(fā)生的各項生產費用，應記入“輔助生產成本”賬戶的借方進行歸集。 ? 輔助生產費用歸集的程序有兩種，相應地，“輔助生產成本”明細賬的設置方式也有兩種。兩者的區(qū)別在于輔助生產制造費用歸集的程序不同。 ? 在一般情況下，輔助生產車間的制造費用應先通過“制造費用 —— 輔助生產車間”賬戶進行單獨歸集，然后將其轉入相應的“輔助生產成本”明細賬，從而計入輔助生產產品或勞務的成本。 ? 但在輔助生產車間規(guī)模很小、制造費用很少，而且輔助生產不對外提供商品，因而不需要按照規(guī)定的成本項目計算產品成本的情況下，為了簡化核算工作，輔助生產的制造費用可以不通過“制造費用 —— 輔助生產車間”明細賬單獨歸集，而是直接記入“輔助生產成本”明細賬。 ?（ 二）輔助生產費用歸集的賬務處理 ? 設置“制造費用 —— 輔助生產車間”賬戶的情況 ? （ 1）對于在“輔助生產成本”明細賬中設有專門成本項目的輔助生產費用，如原材料費用、動力費用、工資及福利費用等，發(fā)生時應記入“輔助生產成本”總賬和所屬明細賬相應成本項目的的借方，其中，直接計入費用應直接計入，間接計入費用則需分配計入； ? （ 2）對于未專設成本項目的輔助生產費用，發(fā)生時應先計入“制造費用 —— 輔助生產車間”賬戶歸集，然后再從該賬戶的貸方直接轉入或分配轉入“輔助生產成本”總賬和所屬明細賬的借方。 ? 不設置“制造費用 —— 輔助生產車間”賬戶的情況 ? “輔助生產成本”總賬和明細賬內按若干費用項目設置專欄。對于發(fā)生的各種輔助生產費用，可直接計入或間接分配計入“輔助生產成本”總賬以及所屬明細賬的相應費用項目。 ? 三、輔助生產費用分配的核算 ? 輔助生產車間既可能生產產品又可能提供勞務。 ? 所生產的產品，如工具、模具、修理用備件等，應在產品完工時，從“輔助生產成本”賬戶的貨方分別轉入“低值易耗品”、“原材料”等賬戶的借方； ? 所提供的勞務作業(yè)，如供水、供電、修理和運輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產費用通常于月末在各受益單位之間按照一定的標準和方法進行分配后，從“輔助生產成本”賬戶的貸方，轉入“基本生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“在造工程”等有賬戶的借方。 ? 輔助生產提供的產品和勞務，主要是為基本生產車間和企業(yè)管理部門使用和服務的。但在某些輔助生產車間之間，也有相互提供產品和勞務的情況。因此，為了正確地計算輔助生產產品和勞務的成本，并將輔助生產費用正確地分配給各受益單位，在分配輔助生產費用時，需要在各輔助生產車間之間進行費用的交互分配。 ? 輔助生產費用的分配是通過編制輔助生產費用分配表進行的。 ? 通常采用的輔助生產費用的分配方法有：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法。 ? （一）直接分配法 ? 所謂直接分配法，是指不考慮各輔助生產車間之間相互提供勞務的情況，而是將各種輔助生產費用直接分配給輔助生產車間以外的各受益單位的一種分配方法。 ? 這種分配方法最為簡便，但只宜在輔助生產內部相互提供勞務不多，不進行交互分配對輔助生產成本和企業(yè)產品成本影響不大的情況下采用。 ? （二）交互分配法 ? 采用交互分配法。需要進行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產車間相互提供務的數(shù)量和交互分配前的單位成本 (費用分配率 )，在各輔助生產車間之間進行一次交互分配；然后，將各輔助生產車間交互分配后的實際費用 (即交互分配前的費用加上交互分配轉入的費用，減去交互分配轉出的費用 )，再按提供勞務的數(shù)量和交互分配后的單位成本 (費用分配率 )，在輔助生產車間以外的各受益單位進行分配。 ? 采用交互分配法，由于輔助生產內部相互提供勞務全部進行了交互分配，因而提高了分配結果的正確性；但由于各種輔助生產費用都要計算兩個費用分配率，進行兩次分配，因而增加了核算工作量；由于交互分配的費用分配率 (單位成本 )，是根據(jù)交互分配前的待分配費用計算的，所以據(jù)此計算的分配結果仍不十分精確。在各月輔助生產費用水平相差不大的情況下，為了簡化計算工作，可以用上月的輔助生產費用分配率作為交互分配的分配率。 ? （三）代數(shù)分配法 ? 采用代數(shù)分配法，應先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產勞務的單位成本，然后根據(jù)各受益單位 (包括輔助生產內部和外部各單位 )耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產費用。 ? 采用代數(shù)分配法分配費用，分配結果最正確。但在輔助生產車間較多的情況下，未知數(shù)較多，計算復雜，因而這種分配方法適宜在計算工作已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。 ? （四）計劃成本分配法 ? 采用這