【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 制程序。 ? 第三階段（ 1992— ） ? 1992年美國(guó)國(guó)會(huì)的“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（ NCFR） 下屬的由 AAA、AICPA、 IIA、 FEI和 IMA等專業(yè)團(tuán)體組織參與的“發(fā)起組織委員會(huì)（ COSO） ”發(fā)布報(bào)告，提出內(nèi)部控制成份（要素）概念，并將其分為：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。 25 林斌 ? （七）國(guó)外法規(guī)等與內(nèi)部控制 ? 國(guó)外反貪污法 ? 由于美國(guó)公司與外國(guó)公司的賄賂與腐敗行為的丑聞不斷在公眾中曝光，而公司經(jīng)理們?cè)谧h會(huì)上卻說(shuō)他們對(duì)其雇員的行為一無(wú)所知，為此，美國(guó)國(guó)會(huì)于 1977年通過(guò)了《國(guó)外反貪污法》（ Foreign Corrupt Practices Act）。該法規(guī)定向公眾報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完善是公司管理層的一項(xiàng)明確責(zé)任。 該法案中關(guān)于內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定適用于所有在美國(guó)的公眾持股公司，即使它們?cè)诿绹?guó)做生意。 ? 法案除了規(guī)定有關(guān)禁止賄賂和其他腐敗行為外，還要求公司： ? （ 1）保有相當(dāng)詳細(xì)和準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄； ? （ 2）建有一個(gè)合適的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。 ? 該法案還要求，經(jīng)理必須關(guān)注內(nèi)部控制。董事會(huì)通過(guò)獲取內(nèi)部控制的文件，編制書(shū)面管理評(píng)估及對(duì)系統(tǒng)的回顧，履行法定職責(zé)，滿足證券交易委員會(huì)的有關(guān)規(guī)定。 該法案最重要的一項(xiàng)是要求管理者而不僅是審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)提出書(shū)面意見(jiàn)。 ? 該法案在其會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)條款（ Accounting Standards Provision） 中規(guī)定，企業(yè)若達(dá)不到美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的內(nèi)部控制目標(biāo)，可被罰款 1萬(wàn)美金，責(zé)任者將處以 5年以下監(jiān)禁。 1991年 11月，美國(guó)聯(lián)邦委員會(huì)發(fā)表的判決指出，如發(fā)現(xiàn)公司雇員犯罪，該公司將受到強(qiáng)制性罰款，罰金數(shù)額高達(dá)十萬(wàn)至幾百萬(wàn)美元。 26 林斌 ? 聯(lián)邦存款與保險(xiǎn)公司法案 ? 該法案要求一些擔(dān)保銀行每年報(bào)告其內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制是完成公司目標(biāo)的一個(gè)重要工具。 ? 聯(lián)邦財(cái)務(wù)總法 ? 該法使內(nèi)部控制和各項(xiàng)要求擴(kuò)展到一切公共機(jī)構(gòu)領(lǐng)域。該法要求每個(gè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)代理人按前面所述的要求制定一套內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及管理控制系統(tǒng)。他們必須每年按已頒布的條款的要求向總統(tǒng)、國(guó)會(huì)及公眾報(bào)告其系統(tǒng)執(zhí)行情況。 ? AICPA ? AICPA要求管理者發(fā)布有關(guān)內(nèi)部控制的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告第 5 5 5 78號(hào)。 ? 美國(guó)審計(jì)總署 ? 1983年，美國(guó)總審計(jì)長(zhǎng)發(fā)布了聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制準(zhǔn)則。美國(guó)審計(jì)總署在《政府審計(jì)準(zhǔn)則》（草案）中提出兩個(gè)領(lǐng)域擴(kuò)展了審計(jì)師的責(zé)任： 控制環(huán)境和資產(chǎn)保護(hù) 。草案要求審計(jì)師特別地評(píng)價(jià)控制環(huán)境，看它是否加強(qiáng)或削弱了控制程序的有效性；另外，審計(jì)師還將負(fù)責(zé)考慮管理當(dāng)局如何保護(hù)資產(chǎn)。 ? 英國(guó)的 Cadbury報(bào)告 （從財(cái)務(wù)領(lǐng)域反映公司監(jiān)管） 27 林斌 ? IIA的內(nèi)部控制概念 ? IIA發(fā)布內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告，如第一號(hào) —— 控制：概念與責(zé)任。 ? 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（ 2023）認(rèn)為： ? 內(nèi)部控制： 是指管理層、委員會(huì)及其他各方面進(jìn)行的、旨在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、增大既定目標(biāo)的可能性的行為。管理層計(jì)劃、組織并指導(dǎo)諸多方案的實(shí)施，以合理地保證目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。 ? 內(nèi)部控制的目標(biāo)： ? （ 1）運(yùn)營(yíng)的效果與效率（資源的有效利用；目標(biāo)、目的的達(dá)到）； ? （ 2）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和完整性； ? （ 3）符合相關(guān)的政策、程序和法律、法規(guī)； ? （ 4）資產(chǎn)的安全； ? ? 28 林斌 ? 內(nèi)部控制的四個(gè)基本概念： ? 內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是結(jié)果本身； ? 內(nèi)部控制受到組織內(nèi)各層次人的影響，而不僅僅是制定出一本制度手冊(cè)或規(guī)章； ? 對(duì)管理層或董事會(huì)而言，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而不是絕對(duì)的保證； ? 內(nèi)部控制的目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)一個(gè)或幾個(gè)目標(biāo)，但這些目標(biāo)可能會(huì)有重復(fù)和交叉。 ? 控制的職責(zé) ? 控制的制定：傳統(tǒng)上由行政和經(jīng)營(yíng)管理部門制定； ? 控制的實(shí)現(xiàn)：經(jīng)營(yíng)管理日常地實(shí)現(xiàn)控制； ? 制定遵循性測(cè)試：內(nèi)部審計(jì)部門測(cè)試控制的制定和遵循，經(jīng)營(yíng)管理部門測(cè)試控制的遵守； ? 控制評(píng)價(jià)：行政和經(jīng)營(yíng)管理部門不斷地評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)以尋找可能的改進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)人員更全面、系統(tǒng)地評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的充分性和有效性。 ? ? 29 林斌 ? 企業(yè)目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)的關(guān)系： 任何組織都有目標(biāo)以及為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的策略。內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及符合相關(guān)的法律法規(guī)等的實(shí)現(xiàn)主要依賴于規(guī)章制度以及組織內(nèi)部控制制度活動(dòng)的實(shí)施方式。而運(yùn)營(yíng)目標(biāo)（運(yùn)營(yíng)的效果與效率）不總是在管理層的控制之下，因此內(nèi)部控制無(wú)法防止決策失誤、判斷失誤以及使組織偏離目標(biāo)的外在事件。但它能夠確保管理層和董事會(huì)能及時(shí)地了解目標(biāo)實(shí)施的情況。 ? 控制過(guò)程 ：控制框架的組成部分，包括政策、程序及控制活動(dòng)，控制過(guò)程的設(shè)計(jì)旨在保證把風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)。 ? 控制環(huán)境 ：機(jī)構(gòu)內(nèi)董事會(huì)和管理層對(duì)控制和重要性所持的態(tài)度及所采取的行動(dòng)。控制環(huán)境為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本目標(biāo)提供了規(guī)范和框架。它包括的要素有： 誠(chéng)實(shí)性和道德價(jià)值觀 ； 經(jīng)營(yíng)管理理念 ； 機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu) ； 權(quán)力的分配和責(zé)任的劃分 ； 人力資源政策和慣例 ； 人員的能力 等六個(gè)方面。 30 林斌 ? 控制活動(dòng) ： 控制政策和控制步驟必須保證企業(yè)為達(dá)到其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而采取的各項(xiàng)克服風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)得以有效執(zhí)行。 ? [考題分析 ] 對(duì)管理人員來(lái)說(shuō) ,談判、操縱、強(qiáng)迫、員工教育和強(qiáng)化溝通的方法都能 : ? 。 ? 。 ? ? ? 答案 :C ? [考題分析 ]一個(gè)大型企業(yè)正考慮實(shí)施重大組織變革 ,下哪些人員將不對(duì)實(shí)施該變革承擔(dān)責(zé)任 ? ? ? ? ? 答案 :C 31 林斌 ? 加拿大的 COCO報(bào)告 （核心控制委員會(huì)制定） ? （ 1）上個(gè)世紀(jì)九十年代初， CICA開(kāi)始研究“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”，1999年正式發(fā)布了“控制、風(fēng)險(xiǎn)與治理”報(bào)告。 ? （ 2）控制指南所指的組織的控制涉及高級(jí)、中級(jí)管理當(dāng)局、所有者、投資者和債權(quán)人、董事會(huì)、其它管制團(tuán)體、審計(jì)。目的是為管理當(dāng)局達(dá)到組織目標(biāo)而設(shè)計(jì)、實(shí)施和不斷改進(jìn)控制提供一個(gè)框架。 ? （ 3）為組織的有效控制制訂一套標(biāo)準(zhǔn)，它包括控制的定義和20個(gè)控制標(biāo)準(zhǔn)，并為發(fā)展、評(píng)估和改進(jìn)控制提供一個(gè)框架； ? （ 4）明確董事會(huì)及管理當(dāng)局的控制責(zé)任，評(píng)估董事會(huì)控制的效率及責(zé)任； ? （ 5）對(duì)組織評(píng)估的指南包括： ? 是否很可能達(dá)到目標(biāo)； ? 是否使組織有足夠的能力學(xué)習(xí)與適應(yīng)； ? 是否能適當(dāng)?shù)伛{馭所面臨的風(fēng)險(xiǎn)； ? 是否能適當(dāng)?shù)匕盐諜C(jī)會(huì)并采取行動(dòng)等 32 林斌 ? 2023年 7月，國(guó)際電腦稽核協(xié)會(huì)所屬的信息系統(tǒng)審計(jì)與控制基金會(huì)修訂完成了《信息控制目標(biāo)及其相關(guān)技術(shù)》 COBIT（ Control Objectives of Information and Related Technology）。 ? COBIT的目標(biāo)是為信息系統(tǒng)審計(jì)提供公認(rèn)的信息安全和控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，它將信息系統(tǒng)的作業(yè)過(guò)程劃分為規(guī)劃和組織、獲得和建設(shè)、交付和運(yùn)行、監(jiān)督 4個(gè)階段，各階段共包括 34個(gè)具體步驟。 ? 建立電子商務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制程序和政策應(yīng)以COBIT框架的 34項(xiàng)作業(yè)步驟作為控制流程主線，針對(duì)各步驟的作業(yè)內(nèi)容、控制目標(biāo)和固有風(fēng)險(xiǎn)，選擇 COSO報(bào)告中的相應(yīng)控制要素及注意焦點(diǎn)（ COSO報(bào)告有 5要素構(gòu)成，各要素又包括 17項(xiàng)子要素和 76個(gè)注意焦點(diǎn)）來(lái)構(gòu)成本環(huán)節(jié)的相應(yīng)控制政策。 33 林斌 ? （八）我國(guó)內(nèi)部控制概況 ? 一）內(nèi)部控制法規(guī) ? 在我國(guó)，從 20世紀(jì)九十年代起，政府開(kāi)始加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管。 ? 1986年，財(cái)政部發(fā)布了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》。 ? 1996年，財(cái)政部發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9號(hào) —— 內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查企業(yè)內(nèi)部控制，并提出內(nèi)部控制的內(nèi)容、控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。 ? 1997年，國(guó)家審計(jì)署《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》將“內(nèi)部控制”的測(cè)試當(dāng)作“作業(yè)準(zhǔn)則”予以規(guī)定。 ? 1997年 5月，中國(guó)人民銀行頒布《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，這是我國(guó)第一個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。內(nèi)容包括：總則；內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則；內(nèi)部控制的要素與內(nèi)容；對(duì)建立內(nèi)容控制的基本要求；內(nèi)部控制制度的管理與監(jiān)督；附則。 ? 1999年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布 《 關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知》，要求上市公司本著審慎經(jīng)營(yíng)、有效防范化解資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)的原則責(zé)成相關(guān)部門擬定（或修訂）內(nèi)部控制制度，監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度制定和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。 ? 1999年的《會(huì)計(jì)法》將“內(nèi)部控制”當(dāng)作會(huì)計(jì)信息“真實(shí)與完整”的基本手段之一。 ? ? 34 林斌 ? 2023年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》第 5號(hào)，要求商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司建立健全內(nèi)部控制制度，并對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性作出說(shuō)明。同時(shí)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見(jiàn)，并以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的形式作出報(bào)告。 ? 2023年 7月實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，并具體要求： ? ?記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物的保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約； ? ?重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確； ? ?財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確； ? ?對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。 ? 2023年 1月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《證券公司內(nèi)部控制指引》，將公司 內(nèi)部控制分為 內(nèi)部控制機(jī)制 （公司的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及其相互之間的運(yùn)行制約關(guān)系）和 內(nèi)部控制制度 （公司為防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)資產(chǎn)安全與完整，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效實(shí)施而制定的各種業(yè)務(wù)操作程序、管理方法與控制措施的總稱）。內(nèi)容包括：總則；內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則；內(nèi)部控制的基本要求；內(nèi)部控制的主要內(nèi)容；附則。 35 林斌 ? 1 2023年 2月，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）》和 《 加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定（征求意見(jiàn)稿）》。 ? （ 1）《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》 ? ?總則； ?內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則； ?內(nèi)部控制的內(nèi)容； ?內(nèi)部控制的方法； ?內(nèi)部控制的檢查； ?附則。 ? （ 2） 《 加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定》 ? ?總則； ?崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)； ?現(xiàn)金和銀行存款的管理； ?票據(jù)及有關(guān)印章的保管； ?監(jiān)督檢查； ?附則。 ? 1 我國(guó)《創(chuàng)業(yè)板招股說(shuō)明書(shū)》（征求意見(jiàn)稿）第 96條規(guī)定：“發(fā)行人應(yīng)當(dāng)披露對(duì)內(nèi)部控制制度完整性、合理性及有效性作出說(shuō)明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)發(fā)行人的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審核，出具評(píng)價(jià)意見(jiàn)。發(fā)行人應(yīng)披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)意見(jiàn)”。這與美國(guó)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第 6號(hào)、臺(tái)灣《公開(kāi)發(fā)行公司建立內(nèi)部控制實(shí)施要點(diǎn)》要求企業(yè)對(duì)外出具內(nèi)部控制報(bào)告，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行鑒證，出具鑒證報(bào)告基本相同。 ? 1 2023年 6月 22日，財(cái)政部發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 基本規(guī)范》（試行）和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 貨幣資金》（試行）。 ? 1 2023年 10月證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評(píng)審工作的通知》，要求證券公司加強(qiáng)內(nèi)控的稽核、檢查與完善； CPA實(shí)施內(nèi)部評(píng)審，評(píng)審報(bào)告由證券公司轉(zhuǎn)交證監(jiān)會(huì)；證監(jiān)會(huì)對(duì)證券公司內(nèi)部控制改進(jìn)與完善情況進(jìn)行監(jiān)督與檢查。 1 2023年財(cái)政部發(fā)布獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)