中國證監(jiān)會會計監(jiān)管風(fēng)險提示解析講義(編輯修改稿)
2025-02-09 07:35 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 易執(zhí)行進一步審計程序； ? 未關(guān)注重大銷售合同、采購合同的諸多疑點； ? 未仔細核對往來函證，同時函證程序存在缺失； ? 未收集必要的外部審計證據(jù)以驗證采購交易的真實性； ? 未關(guān)注采購交易中現(xiàn)金流和實物流轉(zhuǎn)的匹配關(guān)系。 第二號 通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險 ? （一）通過未披露關(guān)聯(lián)方舞弊的常見形式 ? 以明顯異常的價格與未披露關(guān)聯(lián)方之間進行交易。 ? 利用與未披露關(guān)聯(lián)方之間的資金循環(huán)虛構(gòu)交易。 ? 利用未披露關(guān)聯(lián)方分擔(dān)公司成本費用。 ? 接受未披露關(guān)聯(lián)方的捐贈。 ? 利用未披露關(guān)聯(lián)方占用公司的資金。 第二號 通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險 ? （二）未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的主要特征 ? 交易對方曾經(jīng)與公司或其主要控制人、關(guān)鍵管理人員等存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。 ? 交易對方注冊地址或辦公地址與公司或其集團成員在同一地點或接近。 ? 交易對方網(wǎng)站地址或其 IP地址、郵箱域名等與公司或其集團成員相同或接近。 ? 交易對方名稱與公司或其集團成員名稱相似。 ? 交易對方主要控制人、關(guān)鍵管理人員或購銷等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的員工姓名結(jié)構(gòu)與公司管理層相近。 ? 交易對方和公司之間的交易與其經(jīng)營范圍不相關(guān)。 ? 互聯(lián)網(wǎng)難以檢索到交易對方的相關(guān)資料。 ? 交易對方長期拖欠公司款項，但公司仍繼續(xù)與其交易。 ? 交易對方是當(dāng)年新增的重要客戶或重要供應(yīng)商。 第二號 通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險 ? （三）未披露關(guān)聯(lián)方交易的主要特征 ? 交易金額通常較大，為公司帶來大額利潤。 ? 交易時間往往接近資產(chǎn)負債表日，發(fā)生頻次較少。 ? 交易價格、交付方式及付款條件等商業(yè)條款往往與其他正?？蛻裘黠@不同。 ? 交易一般不通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，而是采用現(xiàn)金交易或多方債權(quán)債務(wù)抵銷方式結(jié)算。 ? 付款人與銷售合同、發(fā)票所顯示的客戶名稱不一致。 ? 與自然人發(fā)生的大額交易。 ? 與同一客戶或其關(guān)聯(lián)公司同時發(fā)生銷售和采購業(yè)務(wù)。 ? 交易對象與交易對方的經(jīng)營范圍明顯不符。 ? 交易規(guī)模與交易對方業(yè)務(wù)規(guī)模明顯不符。 ? 合同條款明顯不符合商業(yè)慣例或形式要件不齊備。 ? 1實際履行情況與合同約定明顯不符，如未按約定日期發(fā)貨或未按結(jié)算期付款。 ? 1交易形成的款項長期以債權(quán)債務(wù)形式存在，購銷貨款久拖不結(jié)。 ? 1其他商業(yè)理由明顯不充分的交易。 第二號 通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險 ? 案例 ? C公司涉嫌通過各種方式，與其非關(guān)聯(lián)化的關(guān)聯(lián)售，通過資金轉(zhuǎn)圈的行為虛增銷售收入。注冊會計師在存貨監(jiān)盤、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易認定、重大客戶銷售真實性認定等多個重要審計領(lǐng)域執(zhí)業(yè)判斷不夠?qū)徤?，審計程序不到位。識別關(guān)聯(lián)方的程序存在缺失，未結(jié)合貨幣資金、收入審計識別、評估、應(yīng)對 C公司可能的舞弊行為。 ? C公司背景 ? 公司 2023年通過發(fā)審會審核，計劃于同年在中小板桂牌上市。 第二號 通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險 ? 案例續(xù) ? 通過未披露關(guān)聯(lián)方實施舞弊的情況 ? C涉嫌采用向供應(yīng)商付款的方式，由供應(yīng)商將款項轉(zhuǎn)給 C公司蓄意隱瞞的關(guān)聯(lián)方 D公司，或通過 C公司的其他關(guān)聯(lián)公司或個人將款項轉(zhuǎn)給 D公司， D公司再付款給 D公司，從而虛構(gòu)銷售。 ? 審計問題 ? 在已存在疑點的情況下，未執(zhí)行任何程序以識別可能存在的關(guān)聯(lián)。 ? 未結(jié)合貨幣資金、收入審計識別、評估、應(yīng)對 C公司可能的舞弊行為。 第二號 通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險 ? 二、審計的常見問題 ? 風(fēng)險評估程序執(zhí)行不到位 ? 一是不進行舞弊風(fēng)險評估，例如不分析實施舞弊的動機或壓力等風(fēng)險因素； ? 二是不更新對公司及其環(huán)境的了解和評估，尤其不關(guān)注與關(guān)聯(lián)方及其交易的內(nèi)部控制的設(shè)計及運行情況； ? 三是不重視對公司內(nèi)部控制有效性的評估。 第二號 通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險 ? 案例 ? 某會計師事務(wù)所對上市公司開展年度審計工作之前，當(dāng)?shù)乇O(jiān)管機構(gòu)已經(jīng)就上市公司因虛增銷售收入的行為進行了行政處罰。會計師事務(wù)所在知悉上市公司審計風(fēng)險較高且已經(jīng)發(fā)現(xiàn)舞弊的情況下，仍然選擇在信賴上市公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，僅通過檢查其內(nèi)部證據(jù)的方法執(zhí)行替代性程序。 第二號 通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險 ? （二）分析程序流于形式。 ? 一是不重視分析財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系； ? 二是對于識別出的異常或偏離預(yù)期的關(guān)系不進行調(diào)查或簡單認可管理層的解釋； ? 三是會計師較少設(shè)定獨立的預(yù)期。 第二號 通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險 ? 案例 ? 上市公司與主要客戶的銷售合同顯示：運雜費由銷貨方承擔(dān)，部分銷售合同顯示購貨方遍布全國。注冊會計師未對上市公司銷售額畸高、而運費畸低以及發(fā)票形式集中于公路貨運的情況予以關(guān)注，致使未發(fā)現(xiàn)上市公司通過虛構(gòu)關(guān)聯(lián)方交易舞弊的情況。 第二號 通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險 ? （三）關(guān)聯(lián)方識別程序缺失。 ? 一是未向管理層或內(nèi)部其他人員詢問有關(guān)關(guān)聯(lián)方的信息； ? 二是未通過檢查重要會議紀要等方式識別未披露關(guān)聯(lián)方； ? 三是對異常交易關(guān)注不足，未采取有效措施核實異常交易的對手方是否是未披露關(guān)聯(lián)方。 第二號 通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險 ? （
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