中國證監(jiān)會會計監(jiān)管風險提示解析講義-資料下載頁
2025-01-22 07:35本頁面
【正文】 ? 一、復(fù)核政策和程序 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定包括復(fù)核在內(nèi)的質(zhì)量控制政策和程序，明確現(xiàn)場負責人、項目合伙人及項目質(zhì)量控制復(fù)核人員等各級復(fù)核人員的復(fù)核重點、范圍及復(fù)核責任。 ? 復(fù)核工作包括項目組內(nèi)部復(fù)核和獨立于項目組的項目質(zhì)量控制復(fù)核。 ? 項目的總體質(zhì)量由項目合伙人負責。 ? 復(fù)核工作應(yīng)當按照經(jīng)驗較豐富的人員對經(jīng)驗較少人員的工作進行復(fù)核的原則進行。 ? 在對會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制實施監(jiān)管時，應(yīng)重點關(guān)注會計師事務(wù)所是否建立健全有效的復(fù)核政策和充分履行適當?shù)膹?fù)核程序。 ? （一）項目組內(nèi)部復(fù)核 ? 詳細復(fù)核：現(xiàn)場負責人（逐張復(fù)核） ? 一般復(fù)核：項目組所在部門負責人 ? 重點復(fù)核：項目合伙人或指定代理人 ? 本所規(guī)定 ? 詳細復(fù)核：經(jīng)驗較豐富的人員對經(jīng)驗較少人員的工作進行復(fù)核，在執(zhí)業(yè)過程中完成復(fù) ? 全面復(fù)核：項目經(jīng)理，在外勤工作結(jié)束前完成 ? 重點復(fù)核：項目合伙人，在出具審計報告前完成 ? （二）項目質(zhì)量控制復(fù)核 ? 項目質(zhì)量控制復(fù)核由獨立于審計項目組的合伙人或符合條件的其他人員實施，對項目組做出的重大判斷和在編制審計報告時得出的結(jié)論進行客觀評價。 ? 評價工作包括與項目合伙人討論重大事項、復(fù)核財務(wù)報表和擬出具的審計報告、復(fù)核重大判斷相關(guān)的審計工作底稿等。 ? 二、復(fù)核存在的常見問題 ? （一）會計師事務(wù)所復(fù)核制度通常存在如下問題： ? 制度上沒有明確復(fù)核的層級和各層級復(fù)核的內(nèi)容，以及對復(fù)核人員的要求。 ? 質(zhì)量控制復(fù)核人員的薪酬考核機制存在問題，例如復(fù)核人員與項目組經(jīng)濟利益一致，導(dǎo)致復(fù)核人員難以保持獨立性。 ? 未對各級人員復(fù)核工作記錄進行詳細規(guī)定。 ? 對未勤勉盡責的復(fù)核人員沒有相應(yīng)的責任追究機制。 ? 案例 ? 近期，在由證監(jiān)會派出機構(gòu)對某會計師事務(wù)所的回訪檢查中，發(fā)現(xiàn)該事務(wù)所存在包括內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位，在業(yè)務(wù)承接、計劃審計、執(zhí)行審計和完成審計階段存在不符合 《 中國注冊會計師審計準則 》 的相關(guān)規(guī)定等的問題。 ? 該事務(wù)所質(zhì)量控制復(fù)核并未發(fā)現(xiàn)這些問題。 ? 該事務(wù)所尚需健全各項內(nèi)部控制制度，進一步完善監(jiān)控和內(nèi)部責任追究機制，并釆取措施確保質(zhì)量控制制度和相關(guān)機制得到有效貫徹和執(zhí)行。 ? 案例 ? 某 會計師事務(wù)所薪酬體系的核心是效益分成，員工固定報酬較低。 ? 目前分成按以下標準執(zhí)行：項目開發(fā)人員按照收費金額的30％提取，項目小組按照 11％提取，二級復(fù)核提取 ％三級復(fù)核提取 ％。 ? （二）復(fù)核工作執(zhí)行過程中存在的常見問題 ? 事務(wù)所未合理配置具備專業(yè)勝任能力的復(fù)核人員。 ? 案例 ? （ 1）配備不足 ? 某事務(wù)所質(zhì)量控制辦法規(guī)定：質(zhì)量復(fù)核人數(shù)應(yīng)滿足總所1/800萬元、其他分支機構(gòu) 1人 /500萬元的配備標準， 20X0年度總所、 A分所、 B分所業(yè)務(wù)收入分別為 16185萬元、2247萬元、 3028萬元，質(zhì)量復(fù)核人數(shù)分別為 11人、 3人、 4人，不符合質(zhì)控規(guī)定。 ? 案例續(xù) ? （ 2）對分所抽查不夠 ? 某事務(wù)所質(zhì)量控制辦法規(guī)定：每年抽查分支機構(gòu)數(shù)量一般不少于分支機構(gòu)總數(shù)的三分之一，實際執(zhí)行遠未達標。 ? （ 3）完成業(yè)務(wù)檢查不夠 ? 某事務(wù)所質(zhì)量控制辦法規(guī)定：會計師事務(wù)所應(yīng)當周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，周期最長不得超過三年；實際并未嚴格執(zhí)行。 ? 對重點領(lǐng)域復(fù)核關(guān)注程度不夠。部分項目總體審計策略、具體審計計劃及確定的高風險領(lǐng)域?qū)徲嫻ぷ魑唇?jīng)復(fù)核；部分重大會計處理、審計調(diào)整是否恰當缺乏復(fù)核。 ? 審計證據(jù)復(fù)核不足。事務(wù)所較普遍存在重報告復(fù)核、輕審計證據(jù)復(fù)核的情況，或?qū)徲媹蟾媾c審計證據(jù)、審計程序與審計證據(jù)復(fù)核相脫節(jié)等，導(dǎo)致審計意見缺乏必要的證據(jù)基礎(chǔ)。 ? 沒有復(fù)核記錄或復(fù)核記錄不完整。 ? 項目組對各級復(fù)核人員復(fù)核意見未及時回復(fù)或回復(fù)不完整。 ? 三、會計監(jiān)管關(guān)注事項 ? 會計監(jiān)管工作中應(yīng)關(guān)注并督促會計師事務(wù)所采取相應(yīng)措施，完善復(fù)核制度、強化復(fù)核工作，防范相關(guān)風險： ? （一）建立健全復(fù)核制度。會計師事務(wù)所是否系統(tǒng)梳理查找復(fù)核制度存在的不足，按照執(zhí)業(yè)準則的要求完善復(fù)核相關(guān)的質(zhì)量控制制度，明確復(fù)核的層級、各層級復(fù)核的內(nèi)容及對復(fù)核人員的要求，并對各級人員復(fù)核記錄提出明確要求，建立復(fù)核責任追究機制。 ? （二）委派適當?shù)膹?fù)核人員。會計師事務(wù)所和項目組是否選拔和委派具有專業(yè)勝任能力的人員從事復(fù)核工作，確保復(fù)核人員具備相關(guān)行業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)知識。同時，是否排除項目合伙人對項目質(zhì)量控制復(fù)核人的影響，確保其獨立性。 ? （三）加強重點領(lǐng)域的復(fù)核。各級復(fù)核人員是否按照事務(wù)所制定的具體要求開展復(fù)核工作。項目合伙人是否充分關(guān)注重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項及重要審計工作底稿；項目質(zhì)量控制復(fù)核人員是否充分關(guān)注審計意見的恰當性、財務(wù)報表的合規(guī)性和公允性、重大問題審計證據(jù)的充分性和適當性。 ? （四）強化復(fù)核記錄。各級復(fù)核人員對復(fù)核工作是否有明晰的復(fù)核記錄，是否對復(fù)核工作開展情況、復(fù)核發(fā)現(xiàn)的問題、解決情況等進行必要記錄并存放于審計工作底稿。 ? （五）加大復(fù)核不到位的責任追究。會計師事務(wù)所是否采取措施檢查復(fù)核工作執(zhí)行情況，將檢查結(jié)果與相關(guān)人員考核晉升掛鉤，加大對復(fù)核不到位人員的責任追究。 水平有限 敬請諒解 謝謝大家！ 演講完畢，謝謝觀看！
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