6第六章審計計劃、重要性、審計風(fēng)險(編輯修改稿)
2025-02-09 07:25 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 900 880 1200 1206 選擇最低者 （謹(jǐn)慎性原則） ∴ 880 重要性 2）變動比率法：是指根據(jù)總資產(chǎn)或營業(yè)收入兩項(xiàng)中較大的一項(xiàng)確定一個變動百分比。 (2)會計報表層次重要性水平的選取 如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)選擇較低的那張報表的重要性水平作為所有會計報表層次的重要性水平。 重要性 ?(3)財務(wù)報表尚未編制完成時重要性水平的確定 ? 在編制審計計劃時，如果被審計單位尚未完成財務(wù)報表的編制，審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中財務(wù)報表推算為年度財國報表，或根據(jù)被審計單位經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營情況變動對上年度以財務(wù)報表作出必要修正，以確定財務(wù)報表層次的重要性水平。 重要性 允許某帳戶出現(xiàn)重要錯報的上限規(guī)定 （即對重要性的分解，亦即各報表項(xiàng)目的具體重要性水平） 確定帳戶或交易層重要性水平時應(yīng)考慮的因素： （ 1）各帳戶或各類交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性； （ 2）各帳戶或交易重要性水平與會計報表層次重要性水平關(guān)系； （ 3）帳戶或交易的審計成本。 對于重要的帳戶或交易， CPA應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定重要性水平； 對于交易頻繁的帳戶或交易，因其審計成本可能較大，可以將重要性水平確定得高一些，以節(jié)省審計成本。 重要性 重要性水平的分配 項(xiàng)目 金額 甲方案 乙方案 現(xiàn)金 700 7 應(yīng)收賬款 2,100 21 存貨 4,200 42 70 固定資產(chǎn) 7,000 70 42 總計 14,000 140 140 重要性 甲方案是按確定報表層次的重要性水平的相同比例分配的，一般不可行，因?yàn)樗鼪]有考慮各賬戶或交易的性質(zhì)、錯漏的可能性及審計成本。分配時很多都涉及到注冊會計師的判斷。存貨交易頻繁，賬目較多，可將其重要性水平適當(dāng)提高到 70萬元，這將大大降低審計成本；固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)較少，將其重要性水平降低到 42萬元，也不會增加較多的審計工作量，總的來說，審計成本是降低了。 當(dāng)然，在提高重要性水平時，要考慮賬戶及其交易的性質(zhì)和錯弊的可能性的，不能一味地為降低審計成本而提高重要性水平。現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金、銀行存款等）的賬戶和交易出現(xiàn)錯弊的可能性較大，故將其重要性水平由 7萬元降低到 ，以擴(kuò)大對測試的范圍。至于應(yīng)收賬款可以按會計報表層次的重要性水平倒推，且與甲方案變化不大，也可與其它項(xiàng)目作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在審計過程中，可根據(jù)實(shí)際情況對賬戶層次的重要性水平作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。 重要性 兩次確定重要性不同，有兩種情況： （ 1）計劃階段確定的重要性比報告階段低 （ 2）計劃階段確定的重要性比報告階段高 效率 效果 如果計劃階段確定的重要性比報告階段高， CPA應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。因此，CPA在編制審計計劃時，可能有意地規(guī)定重要性水平低于評價審計結(jié)果的重要性水平，這樣可對較多的帳戶或交易進(jìn)行測試，較少未發(fā)現(xiàn)的錯報、漏報的可能性，從而較少審計風(fēng)險。 重要性 例：應(yīng)收賬款：總額 300萬 重要性水平： 4萬 50％樣本審計 （ 1）發(fā)現(xiàn) （ 2）發(fā)現(xiàn) ? 結(jié)論 按準(zhǔn)則 提請調(diào)整 追加審計程序 （ 3）發(fā)現(xiàn) 提請調(diào)整 擴(kuò)大審計范圍 重要性 錯、漏報的匯總 已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報 推斷的錯報或漏報 前期存在的重大錯報 考慮期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng) 重要性 匯總數(shù)與重要性水平的比較評價 （ 1）匯總數(shù)低于重要性水平的處理 如果尚未調(diào)整的錯、漏報的匯總數(shù)低于重要性水平，CPA認(rèn)為錯、漏報并不重要，可發(fā)表無保留意見。當(dāng)然，已發(fā)現(xiàn)的錯、漏報應(yīng)提請被審計單位調(diào)整。 重要性 （ 2）匯總數(shù)接近重要性水平的處理 ①提請被審計單位調(diào)整 ② 實(shí)施追加審計程序 當(dāng)匯總數(shù)接近重要性水平時，這里的接近是指略低于重要性水平還是指略高于重要性水平呢？應(yīng)該都可以，只是注冊會計師應(yīng)更加謹(jǐn)慎，說不定有些錯弊還未查出來，如果真是這樣，匯總數(shù)就可能超過重要性水平。注冊會計師就應(yīng)考慮以前實(shí)施的審計程序（審計方法）是否能將所有的錯弊查出來，是否應(yīng)采用其它的審計程序，即追加審計程序。不一定要擴(kuò)大測試的范圍（數(shù)量）。 重要性 匯總數(shù)超過重要性水平的處理 ①提請被審計單位調(diào)整 ②擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍 如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平， CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見（重要時）或否定意見（很重要時）。 重要性 重要性 當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時，這些匯總數(shù)是根據(jù) “ 已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報 ” 并依此 “ 推斷的錯報或漏報 ” 的匯總，畢竟 “ 已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報 ”是在抽取的樣本中查出的，如果在較少的樣本中，有偶然的錯弊，這樣， “ 推斷的錯報或漏報 ” 以及其匯總數(shù)也會增大，所以，注冊會計師應(yīng)擴(kuò)大抽查的樣本量，即擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍，來判斷 “ 已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報 ” 是一種偶然還是一種必然。不一定要追加審計程序。 案例分析題 注冊會計師對 B公司 20 7年的財務(wù)報表進(jìn)行審計，確定報表層次的重要性水平為 15萬元。 B公司的總資產(chǎn)構(gòu)成如下表所示。 項(xiàng) 目 金額 /萬元 貨幣資金 20 應(yīng)收賬款 300 存 貨 700 固定資產(chǎn) 800 無形資產(chǎn) 180 總 計 2 000 要求：按各項(xiàng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例確定各報表項(xiàng)目的重要性水平，指出這種確定方法有無缺陷，并分析理由。 案例分析題答案 初步估計的報表層次重要性水平為總資產(chǎn)的 %(即 15247。 2 000)。 報表項(xiàng)目層次重要性水平 項(xiàng) 目 金額 /萬元 比例 /% 重要性水平 /萬元 貨幣資金 20 應(yīng)收賬款 300 存 貨 700 固定資產(chǎn) 800 6 無形資產(chǎn) 180 總 計 2
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