【文章內(nèi)容簡介】 ，不能扣減原銷售額。 對銷售折讓可以折讓 后 的貨款為銷售額。 （ 2）采取以舊換新方式銷售貨物的 應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，銷售額中不能抵減收購額。 如：某電視機公司，采取 以舊換新 方式，銷售電視機 100臺，每臺電視機不含稅售價 10000元，收購舊型號電視機不含稅折價 1000元。 解：銷項稅額 =100 ? 10000 ? 17%=170000（元） （ 3）還本銷售方式下 銷售額是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。 納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格， 不得 從銷售額中 減除還本支出 。 理由：國家不能以減少稅收來承擔企業(yè)銷售還本的責任。 （ 4）以物易物銷售方式下 雙方都應做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算購貨額計算進項稅。 以物易物雙方都應作購銷處理： 以各自 發(fā)出的貨物 核算 銷售額 并計算銷項稅額，以各自 收到的貨物 核算 購貨額 并計算進項稅額。 例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供 21寸彩電 2023臺，每臺售價 2023元（含稅價）。顯像管廠向彩電廠提供顯像管 4000臺。雙方均已收到貨物，并商定不再進行貨幣結(jié)算。 解：彩電廠的銷項稅 =2023 ? 2023?(1+17%） ? 17%=581200(元 ) 為何沒有進項稅額 ?(因為沒有開票 ) （ 5）包裝物押金與包裝物租金的處理。 包裝物的租金屬于價外費，應并入銷售額計算銷項稅；包裝物押金單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅?！坝馄凇笔且砸荒隇槠谙?，即最長不能超過一年。 對收取一年以上的押金無論是否退還，均應按不含稅價并入銷售額征稅。適用的稅率則為被包裝物品適用的稅率。 （ 6）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)如何處理。 凡單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照 6％的征收率計算增值稅。 其他使用過的固定資產(chǎn)，凡列入固定資產(chǎn)目錄，確已使用過，售價不超過原值的，銷售時不征稅。不同時具備上述條件的，均按 6％的征收率征收增值稅。 例 :某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，將本廠售后服務部已使用 2年的 10輛摩托車定價為 /輛 ,售給了本廠職工。其應繳增值稅銷項稅額為： 銷項稅額 = ? 10 ?(1+6%) ? 6%=(萬元 ) （ 7）對視同銷售貨物行為的銷售額的確定。 視同銷售的貨物，銷售額按下列順序確定； ①按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定； ②如果當月沒有同類貨物，按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； ③按期沒有同類貨物時，按組成計稅價格確定。組成計稅價格＝成本（ 1＋成本利潤率）。 如果該貨物屬于消費稅的征收范圍時，上述公式中還應加消費稅金，即： 組成計稅價格＝成本（ 1＋成本利潤率）＋消費稅金 成本利潤率按《消費稅若干具體問題的規(guī)定》執(zhí)行。 如果該貨物不屬于消費稅的征收范圍，成本利潤率按 10％計算。 正確確定銷售額后，按下面的公式計算銷項稅額并由買方支付： 銷項稅額＝銷售額增值稅率 如 :某鋼廠，將成本價為 16萬元的鋼材，用于對外投資，假設(shè)成本利潤率為 10%，應計算增值稅的銷項稅額為： 16 ? （ 1+10%） ? 17%=(萬元 ) 進項稅額 納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付的增值稅額為進項稅額。所以銷售方收取的銷項稅額，就是購買方支付的進項稅額。 在銷項稅額一定的情況下，要注意進項稅的抵扣，這是正確計算增值稅的另一個關(guān)鍵問題。 （ 1）準予抵扣的進項稅有兩大類： 一是從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅金； 二是從海關(guān)取得的完稅賃證上注明的增值稅額。在掌握這兩大類的前提下，要特別注意有專用發(fā)票但不允許扣除的進項稅和無專用發(fā)票，又允許扣除進項稅的特殊規(guī)定。這是掌握進項稅扣除的重點，也是增值稅中的重點和難點。 （ 2） 無論買方是否取得增值稅專用發(fā)票，下列七種情況均不允許抵扣進項稅額： ①購進固定資產(chǎn)（指從國內(nèi)外購進的或接受捐贈的固定資產(chǎn)）。 其中固定資產(chǎn)是是使用期限超過一年的機器設(shè)備、運輸工具等，以及單位價值在 2023元以上，并且使用年限超過 2年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營的主要設(shè)備物品。這里講的固定資產(chǎn)不包括房屋建筑物（屬營業(yè)稅的征收范圍）。 ②用于非應稅項目的購進貨物或者應勞務。 非應稅項目是指征收營業(yè)稅（不征增值稅）的勞務服務項目和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)再建工程。 ③用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務。 免稅項目是指：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（包括生產(chǎn)單位）自產(chǎn)自銷的初級農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；向社會收購的古書和舊書；直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資設(shè)備；來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備（ 1996年 4月 1日起取消此項進口免稅）；殘疾人直接進口供殘疾人專用的物品；個人銷售自己使用過的物品（游艇、摩托車、汽車除外）；殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器；國家定點企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的專供少數(shù)民族飲用的邊銷茶。 ④用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。 ⑤非正常損失的購進貨物。 ⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。 ⑦納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 （ 3） 無專用發(fā)票但可以抵扣進項稅。 即使買方?jīng)]有取得增值稅專用發(fā)票，下列三種情況允許抵扣進項稅額： ① 一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 準予按照買價和 10％的扣除率計算進項稅額抵扣。計算公式是： 進項稅＝買價扣除率（ 10％） 在掌握這部分內(nèi)容時，要注意把握好以下四個要點： 一是“免稅農(nóng)產(chǎn)品”是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的初級農(nóng)產(chǎn)品； 二是這些初級農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（指個人或單位）自產(chǎn)自銷的才能免稅； 三是計算公式中的買價是指稅務機關(guān)批準使用的收購憑證上的價款，其中包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，但不包括增值稅。因為賣方征增值稅所以收購方支付的買價中增值稅為零。 四是向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品也允許買方按 10％抵扣進項稅額的理解。 ②一般納稅人購銷貨物所支付的運費，按 7％的扣除率計算進項稅額抵扣 注意把握以下幾個要點： 一是運費必須是納稅人承擔的，運輸發(fā)票是開給納稅人的。 二是按 7％ （自 1998年 7月 1日起為 7% ） 計算抵扣額的運費中僅指“運費”，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等各項雜費。但應包括隨同運輸發(fā)生支付的建設(shè)基金。 三是作為抵扣憑證的單據(jù)必須是運輸部門專門使用的運輸發(fā)票。 四是外購固定資產(chǎn)支付的運費，以及購銷免稅貨物所發(fā)生的運費，不能按 7％抵扣進項稅。 如：銷售貨物支付發(fā)貨運費等費用 12萬元，運輸單位開具的貨票上注明運費 10萬元，建設(shè)基金 ,裝卸費 ,保險費 1萬元。其進項稅額計算為： 進項稅額 =（ 10+) ? 7%=(萬元 ) ③經(jīng)營廢舊物資，按 10％的扣除率計算進項稅額。 生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人 購進廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資 ，依普通發(fā)票注明金額按 10%的扣除率計算進項稅額予以扣除。 東南大學遠程教育 財政與稅收 第 三十一 講 主講教師： 吳斌 “當期”的時間限定。 “當期”是指納稅期限。如果稅務局給納稅人核定一個月交一次增值稅，納稅期限即為一個月，“當期”則指一個月內(nèi)。具體規(guī)定如下： （ 1）銷項稅“當期”的時間限定。 ①采取直接收款方式銷貨的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。 ②采取托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。 ③發(fā)生視同銷售貨物行為中為貨物移送當天。 （ 2）進項稅“當期”的時間限定。 當期允許抵扣的進項稅按以下規(guī)定執(zhí)行：（按行業(yè)劃分） ① 工業(yè)生產(chǎn)企業(yè) 購進貨物（包括外貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物已經(jīng)驗收入庫后，才能申報紙扣進項稅額，對貨物尚未到達企業(yè)驗收入庫的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額抵扣。 如 :某工業(yè)企業(yè)當月購進貨物 ,取得增值稅專用發(fā)票上注明貨款 200萬元 ,增值稅 34萬元 ,貨款已付 ,下月 5日才能到貨。本期不得申報抵扣。 ②商業(yè)企業(yè)購進貨物 （包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，也應以所有款項支付完畢后）才能申報抵扣進項稅額，尚未付款或未開出、承兌商業(yè)匯票的，或分期付款，所有款項未支付完畢的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。 如：某商業(yè)企業(yè)購進一批貨物 100萬元，貨到入庫，尚未付款，取得專用發(fā)票注明稅金 17萬元。不得扣除。 ③一般納稅人購進應稅勞務 ，必須在勞務費用支付后，才能申報抵扣進項稅額，對接受應稅勞務，但尚未支付款項的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額抵扣。 應納增值稅計算中的幾種特殊情況。 （ 1） 當期不足抵扣的進項稅結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣 。 當期銷項稅額 當期進項稅額時，增值稅為負值，說明當期進項稅扣不盡，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 （ 2）已經(jīng)抵扣了選項稅額的貨物或勞務，如果改變用途，用于不準抵扣進項稅的項上，應進行調(diào)整。 發(fā)生上述情況后，應將此貨物或勞務的進項稅額，從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。 無法確定進項稅成本計算時按實際成本?！皩嶋H成本”不是指原進價，而指挪用貨物月份的實際成本，即進價＋運費＋保險費＋其他的有關(guān)費用。適用的稅率是指征稅時適用的稅率。 “當期” 是指改變用途的時間。 （ 3）銷貨退回或折讓的稅務處理。 在購銷活動中 ， 因為產(chǎn)品的規(guī)格 、 質(zhì)量等問題 ， 發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的情況時有發(fā)生 ， 這就需要掌握銷貨方和購貨方如何調(diào)整銷項稅和進項稅 。 一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減；因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。 如：某商場 6月份，因質(zhì)量問題，顧客退回 5月份零售的空調(diào)，退款 。與廠方聯(lián)系 ,將此空調(diào)退回廠家 ,并提供了稅務局開具的退貨證明單 ,收回退貨款及稅金 。 解： 沖當期銷項稅額 = ?(1+17%) ?17%= 1(萬元 ) ?17% =(萬元 ) 沖當期進項稅額 =? (1+17%) ?17%= (萬元 ) （ 4）納稅人兼營免稅、減