【文章內(nèi)容簡介】 ，不能扣減原銷售額。 對銷售折讓可以折讓 后 的貨款為銷售額。 （ 2）采取以舊換新方式銷售貨物的 應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，銷售額中不能抵減收購額。 如：某電視機(jī)公司，采取 以舊換新 方式，銷售電視機(jī) 100臺，每臺電視機(jī)不含稅售價(jià) 10000元，收購舊型號電視機(jī)不含稅折價(jià) 1000元。 解：銷項(xiàng)稅額 =100 ? 10000 ? 17%=170000（元） （ 3）還本銷售方式下 銷售額是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。 納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格， 不得 從銷售額中 減除還本支出 。 理由：國家不能以減少稅收來承擔(dān)企業(yè)銷售還本的責(zé)任。 （ 4）以物易物銷售方式下 雙方都應(yīng)做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算購貨額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。 以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理： 以各自 發(fā)出的貨物 核算 銷售額 并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自 收到的貨物 核算 購貨額 并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供 21寸彩電 2023臺，每臺售價(jià) 2023元（含稅價(jià)）。顯像管廠向彩電廠提供顯像管 4000臺。雙方均已收到貨物，并商定不再進(jìn)行貨幣結(jié)算。 解：彩電廠的銷項(xiàng)稅 =2023 ? 2023?(1+17%） ? 17%=581200(元 ) 為何沒有進(jìn)項(xiàng)稅額 ?(因?yàn)闆]有開票 ) （ 5）包裝物押金與包裝物租金的處理。 包裝物的租金屬于價(jià)外費(fèi)，應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅；包裝物押金單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅。“逾期”是以一年為期限，即最長不能超過一年。 對收取一年以上的押金無論是否退還，均應(yīng)按不含稅價(jià)并入銷售額征稅。適用的稅率則為被包裝物品適用的稅率。 （ 6）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)如何處理。 凡單位和個(gè)體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照 6％的征收率計(jì)算增值稅。 其他使用過的固定資產(chǎn)，凡列入固定資產(chǎn)目錄，確已使用過，售價(jià)不超過原值的，銷售時(shí)不征稅。不同時(shí)具備上述條件的，均按 6％的征收率征收增值稅。 例 :某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，將本廠售后服務(wù)部已使用 2年的 10輛摩托車定價(jià)為 /輛 ,售給了本廠職工。其應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額為： 銷項(xiàng)稅額 = ? 10 ?(1+6%) ? 6%=(萬元 ) （ 7）對視同銷售貨物行為的銷售額的確定。 視同銷售的貨物，銷售額按下列順序確定； ①按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； ②如果當(dāng)月沒有同類貨物，按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； ③按期沒有同類貨物時(shí)，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（ 1＋成本利潤率）。 如果該貨物屬于消費(fèi)稅的征收范圍時(shí)，上述公式中還應(yīng)加消費(fèi)稅金，即： 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（ 1＋成本利潤率）＋消費(fèi)稅金 成本利潤率按《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》執(zhí)行。 如果該貨物不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，成本利潤率按 10％計(jì)算。 正確確定銷售額后，按下面的公式計(jì)算銷項(xiàng)稅額并由買方支付： 銷項(xiàng)稅額＝銷售額增值稅率 如 :某鋼廠，將成本價(jià)為 16萬元的鋼材，用于對外投資，假設(shè)成本利潤率為 10%，應(yīng)計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額為： 16 ? （ 1+10%） ? 17%=(萬元 ) 進(jìn)項(xiàng)稅額 納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。所以銷售方收取的銷項(xiàng)稅額，就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。 在銷項(xiàng)稅額一定的情況下，要注意進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，這是正確計(jì)算增值稅的另一個(gè)關(guān)鍵問題。 （ 1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅有兩大類： 一是從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅金； 二是從海關(guān)取得的完稅賃證上注明的增值稅額。在掌握這兩大類的前提下，要特別注意有專用發(fā)票但不允許扣除的進(jìn)項(xiàng)稅和無專用發(fā)票，又允許扣除進(jìn)項(xiàng)稅的特殊規(guī)定。這是掌握進(jìn)項(xiàng)稅扣除的重點(diǎn)，也是增值稅中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。 （ 2） 無論買方是否取得增值稅專用發(fā)票，下列七種情況均不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額： ①購進(jìn)固定資產(chǎn)（指從國內(nèi)外購進(jìn)的或接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)）。 其中固定資產(chǎn)是是使用期限超過一年的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等，以及單位價(jià)值在 2023元以上，并且使用年限超過 2年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營的主要設(shè)備物品。這里講的固定資產(chǎn)不包括房屋建筑物（屬營業(yè)稅的征收范圍）。 ②用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)勞務(wù)。 非應(yīng)稅項(xiàng)目是指征收營業(yè)稅（不征增值稅）的勞務(wù)服務(wù)項(xiàng)目和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)再建工程。 ③用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 免稅項(xiàng)目是指：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（包括生產(chǎn)單位）自產(chǎn)自銷的初級農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；向社會(huì)收購的古書和舊書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資設(shè)備；來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備（ 1996年 4月 1日起取消此項(xiàng)進(jìn)口免稅）；殘疾人直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；個(gè)人銷售自己使用過的物品（游艇、摩托車、汽車除外）；殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器；國家定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的專供少數(shù)民族飲用的邊銷茶。 ④用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 ⑤非正常損失的購進(jìn)貨物。 ⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 ⑦納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （ 3） 無專用發(fā)票但可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 即使買方?jīng)]有取得增值稅專用發(fā)票，下列三種情況允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額： ① 一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 準(zhǔn)予按照買價(jià)和 10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。計(jì)算公式是： 進(jìn)項(xiàng)稅＝買價(jià)扣除率（ 10％） 在掌握這部分內(nèi)容時(shí)，要注意把握好以下四個(gè)要點(diǎn)： 一是“免稅農(nóng)產(chǎn)品”是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的初級農(nóng)產(chǎn)品； 二是這些初級農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（指個(gè)人或單位）自產(chǎn)自銷的才能免稅； 三是計(jì)算公式中的買價(jià)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上的價(jià)款，其中包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，但不包括增值稅。因?yàn)橘u方征增值稅所以收購方支付的買價(jià)中增值稅為零。 四是向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品也允許買方按 10％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的理解。 ②一般納稅人購銷貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，按 7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 注意把握以下幾個(gè)要點(diǎn)： 一是運(yùn)費(fèi)必須是納稅人承擔(dān)的，運(yùn)輸發(fā)票是開給納稅人的。 二是按 7％ （自 1998年 7月 1日起為 7% ） 計(jì)算抵扣額的運(yùn)費(fèi)中僅指“運(yùn)費(fèi)”，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)雜費(fèi)。但應(yīng)包括隨同運(yùn)輸發(fā)生支付的建設(shè)基金。 三是作為抵扣憑證的單據(jù)必須是運(yùn)輸部門專門使用的運(yùn)輸發(fā)票。 四是外購固定資產(chǎn)支付的運(yùn)費(fèi)，以及購銷免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，不能按 7％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 如：銷售貨物支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用 12萬元，運(yùn)輸單位開具的貨票上注明運(yùn)費(fèi) 10萬元，建設(shè)基金 ,裝卸費(fèi) ,保險(xiǎn)費(fèi) 1萬元。其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算為： 進(jìn)項(xiàng)稅額 =（ 10+) ? 7%=(萬元 ) ③經(jīng)營廢舊物資，按 10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人 購進(jìn)廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資 ，依普通發(fā)票注明金額按 10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 財(cái)政與稅收 第 三十一 講 主講教師： 吳斌 “當(dāng)期”的時(shí)間限定。 “當(dāng)期”是指納稅期限。如果稅務(wù)局給納稅人核定一個(gè)月交一次增值稅，納稅期限即為一個(gè)月，“當(dāng)期”則指一個(gè)月內(nèi)。具體規(guī)定如下： （ 1）銷項(xiàng)稅“當(dāng)期”的時(shí)間限定。 ①采取直接收款方式銷貨的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。 ②采取托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 ③發(fā)生視同銷售貨物行為中為貨物移送當(dāng)天。 （ 2）進(jìn)項(xiàng)稅“當(dāng)期”的時(shí)間限定。 當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅按以下規(guī)定執(zhí)行：（按行業(yè)劃分） ① 工業(yè)生產(chǎn)企業(yè) 購進(jìn)貨物（包括外貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后，才能申報(bào)紙扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對貨物尚未到達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 如 :某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月購進(jìn)貨物 ,取得增值稅專用發(fā)票上注明貨款 200萬元 ,增值稅 34萬元 ,貨款已付 ,下月 5日才能到貨。本期不得申報(bào)抵扣。 ②商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物 （包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，也應(yīng)以所有款項(xiàng)支付完畢后）才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或未開出、承兌商業(yè)匯票的，或分期付款，所有款項(xiàng)未支付完畢的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。 如：某商業(yè)企業(yè)購進(jìn)一批貨物 100萬元，貨到入庫，尚未付款，取得專用發(fā)票注明稅金 17萬元。不得扣除。 ③一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù) ，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 應(yīng)納增值稅計(jì)算中的幾種特殊情況。 （ 1） 當(dāng)期不足抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣 。 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，增值稅為負(fù)值，說明當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅扣不盡，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 （ 2）已經(jīng)抵扣了選項(xiàng)稅額的貨物或勞務(wù)，如果改變用途，用于不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)上，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。 發(fā)生上述情況后，應(yīng)將此貨物或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 無法確定進(jìn)項(xiàng)稅成本計(jì)算時(shí)按實(shí)際成本。“實(shí)際成本”不是指原進(jìn)價(jià)，而指挪用貨物月份的實(shí)際成本，即進(jìn)價(jià)＋運(yùn)費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋其他的有關(guān)費(fèi)用。適用的稅率是指征稅時(shí)適用的稅率。 “當(dāng)期” 是指改變用途的時(shí)間。 （ 3）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理。 在購銷活動(dòng)中 ， 因?yàn)楫a(chǎn)品的規(guī)格 、 質(zhì)量等問題 ， 發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的情況時(shí)有發(fā)生 ， 這就需要掌握銷貨方和購貨方如何調(diào)整銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅 。 一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 如：某商場 6月份，因質(zhì)量問題，顧客退回 5月份零售的空調(diào)，退款 。與廠方聯(lián)系 ,將此空調(diào)退回廠家 ,并提供了稅務(wù)局開具的退貨證明單 ,收回退貨款及稅金 。 解： 沖當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 = ?(1+17%) ?17%= 1(萬元 ) ?17% =(萬元 ) 沖當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =? (1+17%) ?17%= (萬元 ) （ 4）納稅人兼營免稅、減