第十五章生產(chǎn)與服務(wù)循環(huán)審計(jì)(編輯修改稿)
2025-02-05 22:32 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的披露的適當(dāng)性 要點(diǎn) 存貨成本相關(guān)項(xiàng)目的分析程序 ? 分析程序： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)據(jù)和相關(guān)信息的差異。 ? 簡(jiǎn)單比較法 ? 比率分析法 ? 存貨周轉(zhuǎn)率 =主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 /平均存貨 100% ? 毛利率 =（銷(xiāo)售收入 銷(xiāo)售成本） /銷(xiāo)售成本 100% 七、應(yīng)付職工薪酬審計(jì) ? 審計(jì)目標(biāo)： ? 確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出的記錄是否完整，計(jì)提依據(jù)是否合理 ? 期末余額是否正確 ? 披露是否恰當(dāng) ? 實(shí)質(zhì)性程序 八、與生產(chǎn)和服務(wù)循環(huán)相關(guān)的其他賬戶(hù)的審計(jì) ?存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ?待攤費(fèi)用 ?預(yù)提費(fèi)用 ? 2023年 2月份審閱某工業(yè) 2023年 12月份總分類(lèi)賬時(shí)，企業(yè)發(fā)現(xiàn)“制造費(fèi)用”借方發(fā)生額與以前月份相比增加數(shù)額較大。進(jìn)一步審查 2023年 12月份“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，其中有一筆摘要中注明“固定資產(chǎn)安裝費(fèi)”字樣，金額為 18000元。審計(jì)人員將該筆業(yè)務(wù)的記賬憑證調(diào)出，會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：制造費(fèi)用 —— 固定資產(chǎn)修理費(fèi) 18000 ? 貸：銀行存款 18000 ? 該記賬憑證所附的原始憑證是一張發(fā)票和一張轉(zhuǎn)賬支票存根，根據(jù)發(fā)票證明是支付給某施工隊(duì)車(chē)間設(shè)備的安裝費(fèi)。 ? 要求： ? （ 1）根據(jù)資料提供的情況，說(shuō)明審計(jì)人員應(yīng)采用的審計(jì)方法； ? （ 2）指出存在問(wèn)題； ? （ 3）提出處理意見(jiàn)。 ? 答：（ 1）審計(jì)方法：審閱制造費(fèi)用總賬和明細(xì)賬，抽查有關(guān)記賬憑證和原始憑證。 ? （ 2）存在問(wèn)題：車(chē)間設(shè)備的安裝費(fèi) 18000元，本應(yīng)列入“在建工程”賬戶(hù)，待工程完工后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)，但該企業(yè)為了少交所得稅，故意將安裝費(fèi)充當(dāng)修理費(fèi)列入“制造費(fèi)用”賬戶(hù)中。 ? （ 3）處理意見(jiàn)：調(diào)整上年損益，作如下調(diào)賬分錄： ? 借：在建工程 —— 設(shè)備 18000 ? 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 18000 ? 補(bǔ)交所得稅 =18000 25%=4500元 ? 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 4500 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 4500 ? 2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師 Z審計(jì) x公司“存貨”項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)其中“原材料”的 M材料，其數(shù)量為“ 0”或數(shù)量為正數(shù)，而金額為紅數(shù) 65萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)： ? （ 1）導(dǎo)致原材料數(shù)量為“ 0”或數(shù)量為正數(shù)，而金額為紅字的可能原因是什么 ? ? （ 2）對(duì)于上述現(xiàn)象，張雷應(yīng)如何處置 ? ? 答：不論 H公司采用計(jì)劃價(jià)格核算材料成本還是采用實(shí)際價(jià)格核算材料成本，當(dāng)數(shù)量為“ 0”或?yàn)檎龜?shù)時(shí)，其金額都不應(yīng)出現(xiàn)紅數(shù)。其產(chǎn)生的原因不外是“錯(cuò)誤”或“舞弊”行為所導(dǎo)致的多轉(zhuǎn)成本或費(fèi)用，影響當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果。因此，相應(yīng)的審計(jì)處理為： ? （ 1）審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合“存貨計(jì)價(jià)測(cè)試”查明該品種期間材料成本的計(jì)算過(guò)程，對(duì)差轉(zhuǎn)、錯(cuò)轉(zhuǎn)部分，根據(jù)其結(jié)果提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的補(bǔ)充更正，并應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。審計(jì)人員應(yīng)將被審計(jì)單位的調(diào)整處理情況，記錄反映于審計(jì)工作底稿； ? （ 2）被審計(jì)單位如拒絕調(diào)整或僅對(duì)部分事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)具體情況考慮出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)報(bào)告中對(duì)其問(wèn)題和影響給予適當(dāng)?shù)呐丁? 審計(jì)人員在 2023年審查某企業(yè) 2023年在產(chǎn)品盤(pán)點(diǎn)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)各月的盤(pán)點(diǎn)表中都有一項(xiàng)在產(chǎn)品毀損，毀損的在產(chǎn)品金額是按照毀損在產(chǎn)品的數(shù)量乘以在產(chǎn)品的定額成本計(jì)算的。毀損在產(chǎn)品是否有殘料？如有，又是如何處理的。這些問(wèn)題引起了審計(jì)人員的懷疑。審計(jì)人員到生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行查詢(xún)，了解到該企業(yè)在產(chǎn)品毀損有殘料，有關(guān)人員將收集的殘料按廢品每月處理一次。經(jīng)向出納人員查詢(xún)，出納人員稱(chēng)：這些收入不列入賬內(nèi)，作為“小金庫(kù)”單獨(dú)保管。 審計(jì)人員指出這些問(wèn)題后，
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