【文章內容簡介】 ? 無形資產升級換代不力風險 ? 無形資產處置不當風險 ? 會計核算不當風險 ? 1 無形資產的取得與驗收 ? 2 無形資產的使用與保護 ? 3 技術升級和更新?lián)Q代 ? 4 無形資產處置 ? 5 會計系統(tǒng)控制 第四節(jié) 銷售業(yè)務控制 銷售業(yè)務控制 ? 一、銷售業(yè)務的總體要求 ? （一）全面梳理銷售業(yè)務流程 ? 企業(yè)應當結合實際情況，全面梳理銷售業(yè)務流程。 ? （二）完善相關管理制度 ? 企業(yè)應當完善銷售業(yè)務相關管理制度，包括 銷售、發(fā)貨、收款等方面的制度，有效防范經營風險。 ? （三）查清薄弱環(huán)節(jié) ? 在全面梳理相關業(yè)務流程的基礎上，定期檢查分析銷售過程中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效控制措施，確保實現銷售目標。 銷售業(yè)務內部控制的總體目標 ? 保證銷售業(yè)務的合規(guī)性 ? 確保銷售目標的實現 ? 防止銷售業(yè)務的舞弊行為 ? 保證銷售貨物的安全性 ? 保證銷售策略和政策的適當性 ? 保證貨款回收的及時性和完整性 ? 保證會計信息的真實、及時和完整 銷售業(yè)務控制 ? 二、銷售業(yè)務流程 ? 銷售業(yè)務的基本流程包括銷售計劃管理、客戶信用管理、確定定價機制和信用方式、銷售談判、訂立銷售合同、發(fā)貨、收款、客戶服務等。具體如圖所示。 銷售業(yè)務控制 確 定 定 價 機 制 和 信 用 方 式銷售環(huán)節(jié)收 款環(huán) 節(jié)銷 售 計 劃 管 理銷 售 業(yè) 務 談 判訂 立 銷 售 合 同開 具 銷 售 通 知發(fā) 貨收 款客 戶 信 用 管 理客戶服務會計系統(tǒng)控制三、銷售業(yè)務的主要風險 ? 計劃安排不合理風險 ? 銷售政策和策略不當風險 ? 客戶開發(fā)與管理不利風險 ? 銷售價格不當風險 ? 合同訂立不當風險 ? 銷售行為不當風險 ? 貨款回收不力風險 ? 會計系統(tǒng)失控風險 ? （一）銷售計劃管理 ? （二）客戶信用管理 ? （三）確定定價機制和信用方式 ? （四）訂立銷售合同 ? （五）發(fā)貨 ? （六）客戶服務 ? （七）收款 ? （八）會計系統(tǒng)控制 案例 77 銷售內控存漏洞，廠長包攬全流程 案例分析 ? 藍天公司生產銷售白熾燈產品，客戶全部為有關城市的照明燈具批發(fā)市場。其產品銷售業(yè)務按如下程序和程序辦理： ? （ 1）每月 25日，銷售部編制下月份的 《 銷售計劃 》 和 《 貨款回收計劃 》 ，經計劃部審核、平衡后上報公司領導，公司領導召集會議，審議批準包括銷售計劃和貨款回收計劃在內的下月份生產經營計劃； ? （ 2）銷售部門將公司批準的 《 銷售計劃 》 和 《 貨款回收計劃 》分解落實到每個銷售人員； ? （ 3）進入下月份，銷售人員根據各自的任務，將白熾燈發(fā)往各個照明燈具批發(fā)市場，同時運輸車輛返回時順便拉回需要換貨的已經損壞的白熾燈； 案例分析 ? （ 4）銷售人員負責應收賬款的核對與貨款回收，接近月末時，銷售人員將回收的現金匯入藍天公司的銀行賬戶。 ? 實行上述銷售業(yè)務程序和規(guī)定的后果是：每個月都有大量損壞的白熾燈被退回企業(yè)；批發(fā)商大肆拖欠企業(yè)貨款，企業(yè)組織清債追討貨款時，根本找不到欠款客戶。最終藍天公司破產倒閉， 2023名員工下崗失業(yè)。 ? 要求：根據內部控制的有關規(guī)范和原理，對藍天公司的銷售業(yè)務進行評審，指出其內部控制的缺陷，并提出改進建議。 該公司銷售業(yè)務內部控制存在的主要缺陷 ? 一是銷售政策不當。白熾燈銷售價格低、數量大、易損壞且難以辨別損壞原因的產品，絕對不能采取無條件換貨的銷售政策，無條件換貨實際上為銷售人員和批發(fā)商傳統(tǒng)舞弊提供了機會。 ? 二是職務分離控制缺失。白熾燈的發(fā)貨、對賬、收款全部由各個銷售人員負責，缺乏必要的相互牽制、相互監(jiān)督機制，導致銷售人員一手遮天，與不法燈具批發(fā)商狼狽為奸、沆瀣一氣，坑害企業(yè)、中飽私囊。 該公司銷售業(yè)務內部控制改進建議 ? （ 1）制定適當的銷售政策。可按銷售量的一定比率，加發(fā) 5%的白熾燈作為質量保證。 ? （ 2）實行嚴格的不相容職務分離。銷售人員只負責送貨；收款、對賬由財務人員負責，銷售人員協(xié)助。 ? （ 3）加強銷售業(yè)務管理。組建由銷售、財務和法律人員參加的專門班子，負責銷售談判、合同訂立和貨款收取，對批發(fā)商進行信用評級，不與信用不達指標的客戶發(fā)生業(yè)務，及時實施法律訴訟。 第五節(jié) 研究與開發(fā)控制 研究與開發(fā)控制 ? 一、研究與開發(fā)的總體要求 ? （一）以戰(zhàn)略為導向 ? 企業(yè)應當重視研發(fā)工作，根據發(fā)展戰(zhàn)略，結合市場開拓和技術進步要求，科學制定研發(fā)計劃，強化研發(fā)全過程管理，規(guī)范研發(fā)行為。 ? （二）注重研發(fā)成果的轉化 ? 企業(yè)研發(fā)的目的，最終是轉化為促進企業(yè)發(fā)展的動力。企業(yè)應促進研發(fā)成果的轉化和有效利用，不斷提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力。 研究與開發(fā)控制 ? 二、研究與開發(fā)業(yè)務流程 ? 研究與開發(fā)業(yè)務的基本流程主要包括立項、研究過程管理、驗收、研究成果開發(fā)與保護、研發(fā)活動評估。具體如圖所示。 研究與開發(fā)控制 立 項 申 請評 審審 批研 究 項 目 啟 動研 究 過 程 跟 蹤 管 理是 否 外 包階 段 性 評 估是 否 需 調 整研 發(fā) 計 劃研 究 成 果 驗 收研 究 成 果 的 開 發(fā) 與 保 護否否是簽 訂 外 包 合 同是立 項 階 段研究階段開 發(fā) 與 保 護是 否 需 要 修改 計 劃否是是 否 通 過 審 批是否外包業(yè)務管理研究合同管理研 發(fā) 活 動 評 估后 評 估 階 段三、研究與開發(fā)業(yè)務的主要風險 ? 決策失誤風險 ? 研發(fā)管理不善風險 ? 研究成果轉化不足風險 ? 研究成果保護不力風險 研究與開發(fā)控制 ? （一）立項 ? （二）研究過程管理（研發(fā)包括自主研發(fā)和研發(fā)外包） ? （三）驗收 ? （四）核心研發(fā)人員的管理 ? （五）研究成果開發(fā) ? （六）研發(fā)成果保護 ? （七）研發(fā)活動評估 ? 案例 78 閉門造車，咎由自取 第六節(jié) 工程項目控制 工程項目控制 ? 一、工程項目控制的總體要求 ? （一）全面梳理工程項目工作流程 ? （二）明確職責權限和不相容崗位分離 ? （三）完善工程項目各項管理制度 工程項目控制 ? 二、工程項目的流程 ? 工程項目業(yè)務的基本流程包括： ? （一）工程立項 ? （二）工程設計 ? （三）工程招標 ? （四）工程建設 ? （五）工程驗收 ? （六）項目后評估 三、工程項目的主要風險 ? 決策失誤風險 ? 設計適當風險 ? 招標不規(guī)范風險 ? 工程監(jiān)理不力風險 ? 項目資金缺口風險 ? 竣工驗收不規(guī)范風險 工程項目控制 （一）工程立項 —— 項目建議書的編制、可行性研究、項目評審和決策 （二）工程設計和造價 —— 初步設計和施工圖設計 （三）工程招標 —— 招標、投標、開標、評標和定標以及簽訂施工合同 （四）工程建設 —— 工程物資采購、工程監(jiān)理、工程價款結算、工程變 （五）工程驗收 （六）項目后評估 案例 79 施工進度失控，工期延長兩年 案例分析 ? 2023年 10月 20日有媒體報道：吉林省靖宇縣和撫松縣境內一段總投資 23億元的鐵路工程，被指違規(guī)分包給一家“冒牌”公司和做過廚師、“完全不懂建橋”的包工頭，本應澆筑混凝土的橋墩，竟被偷工減料投入大量石塊，形成巨大的安全隱患。 ? 新華社北京 11月 13日電：鐵道部 13日對媒體反映的宇松鐵路嚴重質量問題公布了查出結果。涉及單位和人員做了相應處罰，不合格工程全部返工處理。鐵道部有關負責人稱， 10月 20日，有媒體報道在建靖宇至松江河鐵路存在“騙子承包、廚子施工”和工程質量隱患等問題。鐵道部高度重視，當日組成聯(lián)合調查組進行調查。 案例分析 ? 經查，媒體反映的合同詐騙、工程違法分包轉包、工程質量問題等屬實，是一起典型的工程質量重大責任事故。中鐵九局作為宇松鐵路項目的施工總承包單位、沈陽鐵路建設監(jiān)理有限公司作為宇松鐵路的監(jiān)理單位、沈陽鐵路局宇松鐵路建設指揮部作為宇松鐵路建設項目的建設管理機構，都對這起質量事故和嚴重的違法分包、轉包問題負有責任。 ? 要求：根據內部控制的有關規(guī)范和原理，分析“騙子承包、廚子施工”為啥能得逞？ 案例分析 ? 答：“騙子承包、廚子施工”是一起典型的建設單位、總承包單位、監(jiān)理單位串通舞弊案件。沈陽鐵路局宇松鐵路建設指揮部作為建設單位涉嫌重大舞弊行為，應對質量事故和違法分包、轉包問題負主要責任；中鐵九局作為總承包單位，違法將工程分包給“冒牌”公司， “冒牌”公司又將工程轉