【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ? 正如前面所說 ， 產(chǎn)品成本核算就是對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成所進(jìn)行的核算 ， 包括了生產(chǎn)費(fèi)用的核算產(chǎn)品成本計(jì)算兩個(gè)內(nèi)容 。 而且 ， 我們知道會(huì)計(jì)上如果要組織核算就必須借助于帳戶 。 根據(jù)產(chǎn)品成本核算的內(nèi)容 ， 就需要分別設(shè)置一系列的生產(chǎn)費(fèi)用帳戶和成本計(jì)算帳戶 ， 而且即包括總帳 、 明細(xì)帳 ， 也包括二級(jí)帳 ， 所以 ， 在這里我們叫做產(chǎn)品成本核算的的帳戶體系 。 ? 生產(chǎn)成本帳戶和制造費(fèi)用帳戶的設(shè)置 產(chǎn)品成本核算的的帳戶體系和帳務(wù)處理程序圖 ? 原材料 （ 1） 基本生產(chǎn) 產(chǎn)成品 ? 待攤、預(yù)提費(fèi)用 ? ? 應(yīng)付工資（福利） （ 2） ? 輔助生產(chǎn) ? （ 3） ? 累計(jì)折舊 ? 制造費(fèi)用 ? （ 4） ? 現(xiàn)金、銀行存款 生產(chǎn)損失 ? （ 5） ? 注：（ 1）要素費(fèi)用的核算 ? 期間費(fèi)用 （ 2）待攤、預(yù)提費(fèi)用的核算 ? 在建工程等 （ 3）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算 ? （ 4）制造費(fèi)用的核算 ? （ 5）生產(chǎn)損失的核算 ? 其中：（ 2） — （ 5）綜合費(fèi)用的核算 第二節(jié) 要素費(fèi)用的歸集分配 ? 要素費(fèi)用是生產(chǎn)費(fèi)用按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或者經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類 ， 所得到的項(xiàng)目 ， 本節(jié)我們就按照費(fèi)用項(xiàng)目逐個(gè)的來介紹它們的歸集與分配或者核算程序 。 大家在學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容時(shí) ， 要 注意總結(jié)要素費(fèi)用歸集與分配的核算的方法 ， 具有規(guī)律性的一些東西 。 ? 一 、 材料費(fèi)用 （ 包括燃料費(fèi)用 ） 的歸集與分配 ? （ 一 ） 、 材料費(fèi)用 （ 包括燃料費(fèi)用 ） 的概述 ? 材料及其分類 ? 1） 材料是指企業(yè)生產(chǎn)過程中的各種勞動(dòng)對(duì)象 ，即企業(yè)在生產(chǎn)過程中通過人工利用機(jī)器設(shè)備對(duì)其進(jìn)行加工的對(duì)象 ， 從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)目的 ， 比如原料 、 材料 、 輔助材料 、 半成品等等 。 ? 2） 材料的分類： ? 實(shí)際上關(guān)于材料的分類問題 ， 我們?cè)?《 會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ) 》和 《 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 中學(xué)習(xí)存貨核算的時(shí)候曾經(jīng)介紹過 。 在會(huì)計(jì)核算上對(duì)于存貨的分類方法比較多 ，包括按照存貨的取得方式 、 按照存貨的用途 、 按照存貨的存放地點(diǎn)以及存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容等多種分類方法 ， 在這里為了承上啟下 、 融會(huì)貫通我們依然需要做一些必要的回顧 。 ? （ 1） 按照材料的取得方式進(jìn)行分類 ， 可以將材料劃分成外購材料 、 自制材料 、 委托加工材料 、 投資者投入的材料 、 接受捐贈(zèng)的材料 、 盤盈的材料等等 。 ? （ 2） 按照材料的用途進(jìn)行分類 ， 可以將材料劃分成構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料 ， 有助于產(chǎn)品實(shí)體形成的材料 ， 被產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程消耗的材料等 。 ? （ 3） 按照材料的存放地點(diǎn)進(jìn)行分類 ， 可以將材料劃分成庫存材料 、 在途材料 、 委托加工中的材料等等 。 ? （ 4） 按照材料的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類 ， 可以將材料劃分成原料 、 材料 、 輔助材料 、 修理用備品備件 、半成品 、 低值易耗品 、 包裝物等等 。 ? 在實(shí)際工作中的存貨管理上 ， 采用的是按照綜合的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的分類 ， 具體內(nèi)容請(qǐng)大家參考教材上的有關(guān)說明 。 ? 材料入帳價(jià)值的確定 ? 這里的所謂材料入帳價(jià)值的確定 ， 是指怎樣確定不同材料的實(shí)際成本 ， 而不同材料的實(shí)際成本的確定方法與材料的取得方式有直接關(guān)系 。 實(shí)際上對(duì)于材料入帳價(jià)值的確定方法 ， 我們也不應(yīng)該陌生 。 在這里為了承上啟下 、融會(huì)貫通我們依然需要做一些必要的回顧 。 ? 1） 外購材料入帳價(jià)值的確定：國內(nèi)采購材料包括材料的買價(jià)即發(fā)票價(jià)格 、 運(yùn)雜費(fèi) 、 途中合理損耗 、 入庫前的挑選整理費(fèi)；進(jìn)口材料除上述內(nèi)容外 ， 還包括進(jìn)口關(guān)稅 、消費(fèi)稅等 。 ? 2） 自制材料入帳價(jià)值的確定：主要包括加工改制前才材料成本 、 應(yīng)由自制材料承擔(dān)的加工費(fèi)等等 。 ? 3） 委托加工材料入帳價(jià)值的確定：主要包括委托加工改制前才材料成本 、 加工費(fèi) 、 稅金 、 往返運(yùn)雜費(fèi)等等 。 ? 4） 投資者投入的材料 、 接受捐贈(zèng)的材料 、 盤盈的材料入帳價(jià)值的確定： ? 公允價(jià)值 、 協(xié)商價(jià)格等 ? 材料日常核算的計(jì)價(jià)方式 ? 這里的所謂材料日常核算的計(jì)價(jià)方式 ， 是指材料日常收發(fā) 、 結(jié)存等增減變動(dòng)核算所采用的計(jì)價(jià)方式 。我們知道在會(huì)計(jì)上對(duì)材料日常核算的計(jì)價(jià)方式 ， 通?？刹捎冒凑諏?shí)際成本計(jì)價(jià) 、 按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)和同時(shí)按照兩種方式計(jì)價(jià)三種方法 ， 來組織材料日常核算 。 ? （ 1） 、 按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)組織材料日常核算：所謂按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)組織材料日常核算是指對(duì)材料日常收入 、發(fā)出 、 結(jié)存的核算包括總分類核算和明細(xì)分類核算均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)組織核算 。 ? 在這種計(jì)價(jià)方式下 ， 收入或者入庫材料實(shí)際成本的確定問題不大 ， 按照確定方式確定就可以 ， 前面已經(jīng)做了回顧 。 關(guān)鍵的問題是采用什么方法來確定本期發(fā)出和期末結(jié)存材料的實(shí)際成本 ？ 按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則中存貨會(huì)計(jì)原則的規(guī)定 ， 可以采用 “ 先進(jìn)先出法 ” 、 “ 加權(quán)平均法 ”（ 包括移動(dòng)加權(quán)平均 、 全月一次加權(quán)平均 ） 、 “ 個(gè)別計(jì)價(jià)法 ” 、 “ 毛利率法 ” 等等 。 從 2023年 1月 1日起 ， 上市公司一律要求采用 “ 先進(jìn)先出法 ” ， 其他企業(yè)鼓勵(lì)采用 。 ? 特點(diǎn)： ? 1） 、 符合實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則的要求 ， 能夠滿足對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的需要； ? 2） 、 會(huì)計(jì)核算的工作量比較大而且比較繁重 ， 同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的要求比較高； ? 3） 、 不便于進(jìn)行材料成本的日?？刂?。 ? （ 2） 、 按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)組織材料日常核算：所謂按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)組織材料日常核算是指指對(duì)材料日常收入 、 發(fā)出 、 結(jié)存的核算包括總分類核算和明細(xì)分類核算均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)組織核算 。 ? 在這種計(jì)價(jià)方式下 ， 有兩個(gè)問題應(yīng)該注意 ， 其一 ，需要增設(shè) “ 材料成本差異 ” 帳戶來反映實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異 ， 那么 ， 這個(gè)帳戶的性質(zhì) 、 用途 、 結(jié)構(gòu)是怎樣的 ？ 其二 ， 材料成本差異的調(diào)整 ，通過材料成本差異的調(diào)整將本期發(fā)出材料和期末結(jié)存材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本 ， 以滿足按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則的要求 。 ? 其基本原理是： ? 實(shí)際成本 = 計(jì)劃成本 +/ 成本差異 ? 或者： ? 發(fā)出 、 結(jié)存材料 發(fā)出 、 結(jié)存材料 發(fā)出 、 結(jié)存材料 ? 實(shí)際成本 = 計(jì)劃成本 +/ 成本差異 ? 那么 ， 就這個(gè)等式來看其中 “ 發(fā)出 、 結(jié)存材料的計(jì)劃成本 ” 應(yīng)該比較容易確定 ， 材料日常核算的帳面上就有 ， 或者 ， 發(fā)出 、 結(jié)存材料的計(jì)劃成本 =發(fā)出 、 結(jié)存材料的數(shù)量 X計(jì)劃單價(jià) ， 而發(fā)出 、 結(jié)存材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惸?？ 就需要將材料成本差異總額在本期發(fā)出材料和期末結(jié)存材料之間進(jìn)行分配 。 ? 方法是： ? 材料成本差異 = （ 期初結(jié)存材料 +/ 本期入庫材料 ） 發(fā)出材料 + 期末結(jié)存材料 ? 分配率 成本差異 成本差異 計(jì)劃成本 計(jì)劃成本 ? 那么： ? 本期發(fā)出材料應(yīng) = 本期發(fā)出材料 X 材料成本差異 ? 分?jǐn)偟某杀静町? 計(jì)劃成本 分配率 ? 期末結(jié)存材料應(yīng) =期末結(jié)存材料 X 材料成本差異 ? 分?jǐn)偟某杀静町? 計(jì)劃成本 分配率 ? 特點(diǎn)： ? 1） 、 具備按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)組織材料日常核算的優(yōu)點(diǎn)； ? 2） 、 便于進(jìn)行材料成本的日?？刂?， 特別是對(duì)材料采購成本的控制 ， 能夠抓住控制材料成本的源頭 。 3） 、 同時(shí)按照兩種方式計(jì)價(jià)組織材料日常核算：所謂同時(shí)按照兩種方式計(jì)價(jià)組織材料日常核算是指指對(duì)材料日常收入 、 發(fā)出 、 結(jié)存的核算包括總分類核算和明細(xì)分類核算分別采用實(shí)際成本和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)組織核算 。 其中 ， 材料的總分類核算采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)組織核算 ， 明細(xì)分類核算采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)組織核算 ， 增設(shè) “ 材料成本差異 ” 二級(jí)帳戶 來反映實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異 。 ? 特點(diǎn)： 1） 、 同時(shí)具備了按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)和按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)組織材料日常核算的優(yōu)點(diǎn) ， 從理論上講應(yīng)該是一種比較理想的核算方式 。 ? 2） 、 但是對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的要求比較高 ， 在實(shí)際工作中比較少見 。 材料核算的憑證依據(jù) ? （ 1） 、 收入材料的憑證： “ 材料入庫單 ” 、“ 自制材料交庫單 ” 、 “ 半成品入庫單 ” 、“ 入庫材料匯總表 ” 等等 。 ? （ 2） 、 發(fā)出材料的憑證： “ 領(lǐng)料單 ” 、“ 限額領(lǐng)料單 ” 、