【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ， 可將“生產(chǎn)成本”科目分為“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)明細(xì)科目。 ?對(duì)于屬于輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，可直接計(jì)入“生產(chǎn)成本－－輔助生產(chǎn)成本”科目的借方， 也可以仍然通過“制造費(fèi)用”科目， 再轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本－－輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。 ?另外，在中小型企業(yè)中，如果業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，也可以將“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”兩個(gè)科目合并為“生產(chǎn)費(fèi)用”科目。 接上頁 34 “待攤費(fèi)用”科目 ? 待攤費(fèi)用科目性質(zhì)： ? “待攤費(fèi)用”科目屬于資產(chǎn)類科目。本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?1 年以內(nèi) (包括 1 年 )的各項(xiàng)費(fèi)用，包括預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃的預(yù)付租金、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用以及其他應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用。 ? 待攤費(fèi)用科目結(jié)構(gòu)： ? 當(dāng)發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí)， 應(yīng)計(jì)入“待攤費(fèi)用”科目的借方； ? 按月攤銷時(shí)， 應(yīng)計(jì)入“待攤費(fèi)用”科目的貸方和有關(guān)科目的借方。 ? 該科目月未余額在借方，反映企業(yè)各項(xiàng)已發(fā)生但尚未攤銷完的費(fèi)用金額。 ? “待攤費(fèi)用”科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬， 進(jìn)行明細(xì)核算。 35 “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目 ? 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目性質(zhì)： ? “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”屬于資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目，該科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?1 年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。 ? 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目結(jié)構(gòu)： ? 該科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，記入該科目的借方。 ? 攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)，記入該科目的貸方。 ? 該科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值。 36 “預(yù)提費(fèi)用”科目 ? 預(yù)提費(fèi)用科目性質(zhì)： ? “預(yù)提費(fèi)用”科目屬于負(fù)債類科目，該科目用來核算企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息等。 ? 預(yù)提費(fèi)用科目結(jié)構(gòu)： ? 預(yù)提各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)計(jì)入該科目的貸方和有關(guān)科目的借方； ? 實(shí)際發(fā)生沖銷預(yù)提費(fèi)用時(shí)，應(yīng)計(jì)入該科目的借方，實(shí)際發(fā)生的支出大于已預(yù)提的金額，應(yīng)當(dāng)視同待攤費(fèi)用。 ? 期末貸方余額，反映企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用； ? 如為借方余額，反映企業(yè)實(shí)際支出的費(fèi)用大于預(yù)提金額的差額。 ? 月末余額在貸方， 反映已經(jīng)計(jì)入成本費(fèi)用但尚未支付的費(fèi)用。 ? 預(yù)提費(fèi)用科目應(yīng)按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 37 成本總分類核算的程序 1. 分配待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用 2. 分配輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用 3. 分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 4. 分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用 5. 計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本 產(chǎn)品成本總分類核算的過程， 實(shí)際上是完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的形成過程。通過產(chǎn)品成本的總分類核算，可以反映企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用， 以及這些費(fèi)用的歸集和分配的程序，最終計(jì)算出完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。 產(chǎn)品成本總分類核算的程序如下： 38 要素費(fèi)用的分配 ? 根據(jù)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種要素費(fèi)用，要根據(jù)其具體的發(fā)生地點(diǎn)和用途，編制各種要素費(fèi)用分配表，據(jù)以編制記賬憑證，計(jì)入各有關(guān)的成本、 費(fèi)用賬戶中。 39 分配待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用 ? 對(duì)于歸集于“待攤費(fèi)用”和“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目中的各項(xiàng)費(fèi)用， 其中屬于本期負(fù)擔(dān)的部分在通過編制“待攤費(fèi)用分配表”和“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分配表”的方式計(jì)入各有關(guān)的成本費(fèi)用賬戶中；對(duì)于應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未發(fā)生的費(fèi)用， 則應(yīng)通過編制“預(yù)提費(fèi)用分配表”的方式計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用賬戶中。 40 分配輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用 ? 若輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，月末時(shí)， 應(yīng)將輔助生產(chǎn)車間歸集于“制造費(fèi)用明細(xì)賬”中的費(fèi)用，采用一定的方法， 在輔助生產(chǎn)車間各種產(chǎn)品或勞務(wù)中進(jìn)行分配。 41 分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 ? 由于輔助生產(chǎn)車間是為基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的，所以，輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)其提供的勞務(wù)數(shù)量、 發(fā)生的費(fèi)用和各部門耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量， 通過編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”的方式分配。 42 分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用 ? 基本生產(chǎn)車間若生產(chǎn)多種產(chǎn)品， 則應(yīng)將歸集于基本生產(chǎn)車間“制造費(fèi)用明細(xì)賬”的中金額，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ? 在該車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品當(dāng)中通過編制“制造費(fèi)用分配表”的方式進(jìn)行分配。 43 計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本 ? 通過上述１至５步驟計(jì)算和分配之后， 企業(yè)所發(fā)生的用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種費(fèi)用， 都集中于“生產(chǎn)成本－－基本生產(chǎn)成本”科目和各種“產(chǎn)品成本計(jì)算單”中了。這時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況，如在產(chǎn)品成本的大小、 各種費(fèi)用所占的比重、定額資料是否完整等，確定在產(chǎn)品的成本計(jì)算方法， 計(jì)算出完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本，編制“完工產(chǎn)品成本計(jì)算表”。 44 第三節(jié) 成本核算的程序 二、成本明細(xì)分類核算的程序 ?（一） 一級(jí)成本核算體制 ?（二） 兩級(jí)成本核算體制 45 一級(jí)成本核算體制 ? 在規(guī)模比較小的企業(yè)里，各生產(chǎn)車間的規(guī)模一般比較小， 成本核算不需分車間、部門進(jìn)行，一般實(shí)行一級(jí)成本核算體制。 ? 一級(jí)成本核算體制是指成本的核算工作完全集中在廠部財(cái)會(huì)部門進(jìn)行的核算方式。 1. 一級(jí)成本核算體制下成本明細(xì)賬的設(shè)置 2. 一級(jí)成本核算體制下企業(yè)生產(chǎn)成本明細(xì)核算的一般程序 46 一級(jí)成本核算體制下成本明細(xì)賬的設(shè)置 ? （ 1） “基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬” ? （ 2） “產(chǎn)品成本計(jì)算單” ? （ 3） “輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬” ? （ 4） “制造費(fèi)用明細(xì)賬” 47 “基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬” ? 為了反映企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的直接材料、直接工資和其他各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在“生產(chǎn)成本”科目下設(shè)置“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”。 “基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”一般是按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄的。 “基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”的格式如下（見 表 41）： 48 表 41 基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 200x年 8月 日期 憑證 摘 要 直接材料 燃料及動(dòng)力 直接工資 制造費(fèi)用 合 計(jì) 略 略 月初在產(chǎn)品成本 3 200 7 600 2 100 3 100 16 000 分配材料費(fèi)用 80 000 80 000 分配工資及應(yīng)付的福利費(fèi) 38 000 38 000 分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 110 000 110 000 分配制造費(fèi)用 48 760 48 760 本月發(fā)生額 80 000 110 000 38 000 48 760 276 760 合 計(jì) 83 200 117 600 40 100 51 860 292 760 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 59 000 108 000 38 000 46 000 251 000 月末在產(chǎn)品成本 24 200 9 600 2 100 5 860 41 760 49 “產(chǎn)品成本計(jì)算單” ? 如果企業(yè)生產(chǎn)兩種以上的產(chǎn)品，為了計(jì)算各種產(chǎn)品的實(shí)際成本， 還要在“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”下，按產(chǎn)品品種設(shè)置“產(chǎn)品成本明細(xì)賬”，通常稱為“產(chǎn)品成