【正文】 一 ，需要增設(shè) “ 材料成本差異 ” 帳戶來反映實際成本與計劃成本之間的差異 ， 那么 ， 這個帳戶的性質(zhì) 、 用途 、 結(jié)構(gòu)是怎樣的 ？ 其二 ， 材料成本差異的調(diào)整 ，通過材料成本差異的調(diào)整將本期發(fā)出材料和期末結(jié)存材料的計劃成本調(diào)整為實際成本 ， 以滿足按照實際成本計價原則的要求 。 ? 特點： ? 1） 、 符合實際成本計價原則的要求 ， 能夠滿足對外提供財務(wù)報告的需要； ? 2） 、 會計核算的工作量比較大而且比較繁重 ， 同時對會計人員素質(zhì)和會計基礎(chǔ)工作的要求比較高； ? 3） 、 不便于進行材料成本的日常控制 。 關(guān)鍵的問題是采用什么方法來確定本期發(fā)出和期末結(jié)存材料的實際成本 ？ 按照公認會計原則中存貨會計原則的規(guī)定 ， 可以采用 “ 先進先出法 ” 、 “ 加權(quán)平均法 ”（ 包括移動加權(quán)平均 、 全月一次加權(quán)平均 ） 、 “ 個別計價法 ” 、 “ 毛利率法 ” 等等 。 ? （ 1） 、 按照實際成本計價組織材料日常核算：所謂按照實際成本計價組織材料日常核算是指對材料日常收入 、發(fā)出 、 結(jié)存的核算包括總分類核算和明細分類核算均按照實際成本計價組織核算 。 ? 4） 投資者投入的材料 、 接受捐贈的材料 、 盤盈的材料入帳價值的確定： ? 公允價值 、 協(xié)商價格等 ? 材料日常核算的計價方式 ? 這里的所謂材料日常核算的計價方式 ， 是指材料日常收發(fā) 、 結(jié)存等增減變動核算所采用的計價方式 。 ? 2） 自制材料入帳價值的確定：主要包括加工改制前才材料成本 、 應(yīng)由自制材料承擔的加工費等等 。 在這里為了承上啟下 、融會貫通我們依然需要做一些必要的回顧 。 ? 材料入帳價值的確定 ? 這里的所謂材料入帳價值的確定 ， 是指怎樣確定不同材料的實際成本 ， 而不同材料的實際成本的確定方法與材料的取得方式有直接關(guān)系 。 ? （ 4） 按照材料的經(jīng)濟內(nèi)容進行分類 ， 可以將材料劃分成原料 、 材料 、 輔助材料 、 修理用備品備件 、半成品 、 低值易耗品 、 包裝物等等 。 ? （ 2） 按照材料的用途進行分類 ， 可以將材料劃分成構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料 ， 有助于產(chǎn)品實體形成的材料 ， 被產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程消耗的材料等 。 在會計核算上對于存貨的分類方法比較多 ，包括按照存貨的取得方式 、 按照存貨的用途 、 按照存貨的存放地點以及存貨的經(jīng)濟內(nèi)容等多種分類方法 ， 在這里為了承上啟下 、 融會貫通我們依然需要做一些必要的回顧 。 ? 一 、 材料費用 （ 包括燃料費用 ） 的歸集與分配 ? （ 一 ） 、 材料費用 （ 包括燃料費用 ） 的概述 ? 材料及其分類 ? 1） 材料是指企業(yè)生產(chǎn)過程中的各種勞動對象 ，即企業(yè)在生產(chǎn)過程中通過人工利用機器設(shè)備對其進行加工的對象 ， 從而實現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)目的 ， 比如原料 、 材料 、 輔助材料 、 半成品等等 。 ? 生產(chǎn)成本帳戶和制造費用帳戶的設(shè)置 產(chǎn)品成本核算的的帳戶體系和帳務(wù)處理程序圖 ? 原材料 （ 1） 基本生產(chǎn) 產(chǎn)成品 ? 待攤、預(yù)提費用 ? ? 應(yīng)付工資（福利） （ 2） ? 輔助生產(chǎn) ? （ 3） ? 累計折舊 ? 制造費用 ? （ 4） ? 現(xiàn)金、銀行存款 生產(chǎn)損失 ? （ 5） ? 注：（ 1）要素費用的核算 ? 期間費用 （ 2）待攤、預(yù)提費用的核算 ? 在建工程等 （ 3）輔助生產(chǎn)費用的核算 ? （ 4）制造費用的核算 ? （ 5）生產(chǎn)損失的核算 ? 其中：（ 2） — （ 5）綜合費用的核算 第二節(jié) 要素費用的歸集分配 ? 要素費用是生產(chǎn)費用按照其經(jīng)濟內(nèi)容或者經(jīng)濟性質(zhì)分類 ， 所得到的項目 ， 本節(jié)我們就按照費用項目逐個的來介紹它們的歸集與分配或者核算程序 。 而且 ， 我們知道會計上如果要組織核算就必須借助于帳戶 。 ? 部分完工部分沒有完工 ： 那么 ， 需要將本期歸集的生產(chǎn)費用拿來在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間 進行分配 ，以分別計算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本 。 就完工產(chǎn)品的總成本和單位成本的計算而言 ， 我們知道其基本原理有： ? 月初在產(chǎn)品 + 本月生產(chǎn) = 完工產(chǎn)品 + 月末在產(chǎn)品 ? 成 本 費 用 成 本 成 本 ? 具體計算時應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)情況 ， 一般而言一家企業(yè)的生產(chǎn)情況不外乎以下三種情況 ， 即當期投入生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工 、 當期投入生產(chǎn)的產(chǎn)品全部沒有完工 、 當期投入生產(chǎn)的產(chǎn)品部分完工部分沒有完工 。 這是一種非常理想的狀態(tài) 。但是，大多數(shù)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)并非是均衡的 ，所以，還要做下一步。 因此 ， 當企業(yè)生產(chǎn)兩種以上的產(chǎn)品或者提供多種勞務(wù)時 ， 就必須將應(yīng)記入各個月份產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用按照受益性原則 ， 在所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或者各種勞務(wù)之間進行合理的分配 ， 這樣才能確定應(yīng)記入某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用 。 ? （ 3） 正確劃清各種產(chǎn)品之間的費用界限 ， 從而確定應(yīng)記入本月某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用 。但是，在絕大多數(shù)企業(yè)中，特別是在當前的市場經(jīng)濟條件下不可能只生產(chǎn)單一的產(chǎn)品，一般都會生產(chǎn)兩種以上的產(chǎn)品，這樣可以分散風(fēng)險。 換句話說會計核算上對收入 、 費用成本和損益的確認就有一個跨期的問題 ， 而具體到成本會計上就存在費用成本的跨期攤 、提的問題 ， 說得更明白一些就是處理 “ 待攤費用 ” 和“ 預(yù)提費用 ” 的問題 。 也就是要確定生產(chǎn)費用是否應(yīng)該發(fā)生 ？ 已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)費用又該不該記入產(chǎn)品成本 ？ 這樣 ， 就要求從生產(chǎn)費用的發(fā)生開始進行嚴格的審核和控制 ? 應(yīng)計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用 =全部生產(chǎn)費用 非產(chǎn)品生產(chǎn)費用 ? （ 2） 正確劃清各個成本計算期間或者各個月份之間的費用界限 ， 從而確定應(yīng)記入各個月份產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用 。） ? 生產(chǎn)費用的歸集分配 ? 生產(chǎn)費用的歸集分配程序是整個產(chǎn)品成本核算程序中的 核心環(huán)節(jié) ， 它直接關(guān)系到生產(chǎn)費用的歸集分配的方法 ， 并最終影響到產(chǎn)品成本計算的正確性 。 ? （ 3）、怎樣確定成本計算對象？原則上應(yīng)該根據(jù)一個企業(yè)生產(chǎn)工藝過程的特點和具體成本管理的要求來確定。 ? （ 2）、為什么要確定成本計算對象？確定成本計算對象是正確組織產(chǎn)品成本計算的前提，否則發(fā)生的生產(chǎn)費用就不知道往什么地方或者往什么目標歸集。 ? （ 二 ） 、 產(chǎn)品成本核算的基本或者一般程序 ? 確定成本計算對象 ? （ 1）、什么是成本計算對象？所謂成本計算對象是指為了計算產(chǎn)品成本而事先確立的一個生產(chǎn)費用的承擔者或者生產(chǎn)費用的歸集目標。 ? （ 二 ） 、 正確劃分各種費用 、 成本界限 ? 實際上整個產(chǎn)品成本核算過程就是一個劃分各種費用 、 成本界限的過程 ， 主要包括： ? 正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)費用與非產(chǎn)品生產(chǎn)費用之間的界限； ? 正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)費用與在建工程之間的費用界限； （ 資本性支出 、 收益性 ） ? 正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)費用與營業(yè)外支出之間的費用界限； ? 關(guān)于正確劃分各種費用 、 成本界限的問題 ， 我們在下面的有關(guān)內(nèi)容還要介紹 。 ? 關(guān)于工業(yè)企業(yè)或者制造業(yè)的成本開支范圍的內(nèi)容 ，可參考教材 P49。 歸結(jié)起來包括以下幾個方面的內(nèi)容： ? （ 一 ） 、 嚴格遵守并執(zhí)行成本開支范圍 ? 什么是成本開支范圍 ？ 所謂成本開支范圍是指由國家或者相關(guān)的主管部門統(tǒng)一規(guī)定的允許企業(yè)的生產(chǎn)費用計入產(chǎn)品成本的范圍 。 更詳細的內(nèi)容我們會在下面的章節(jié)中介紹 。 ? （ 七 ） 、 受益性原則 ? 所謂 “ 受益 ” 具體是指 “ 誰得到了好處或者誰用了 ” ， 那么 ， 受益性原則是指企業(yè)在具體進行成本管理和組織成本核算的過程中 ， 對于生產(chǎn)費用的歸集分配 ， 產(chǎn)品成本的計算 ， 應(yīng)當按照誰受益誰承擔的原則進行處理 ， 從而客觀 、 真實地反映各種產(chǎn)品或者勞務(wù)的費用成本水平 。 也就是說在會計分期假設(shè)前提下收入的取得 、費用成本的發(fā)生或者支付 ， 是不是應(yīng)該由本會計期間承擔 ， 那么 ， 這樣在會計核算上對于收入 、 費用成本的確認就存在一個本期和非本期的問題 ， 即跨期的收入 、 費用成本 。 ? 另外 ， 重要性原則的運用涉及會計人員對重要性的判斷問題 ， 不同的行業(yè) 、 不同的企業(yè)所謂的重要與不重要是相對的 ， 也就是說在這個企業(yè)里是一個主要的產(chǎn)品 、 一個重要的項目 ， 但是在另外一個企業(yè) ? 中可能就不一定是重要的了 ， 有的時候可能不同的會計人員對同一個產(chǎn)品或者項目都會有不同的判斷 。 ? （五）重要性原則 ? 重要性原則也叫做例外管理原則 ， 是指企業(yè)在具體進行成本管理和組織成本核算的過程中應(yīng)該抓住重點或者使突出重點 。 ? （ 四 ） 、 適應(yīng)性原則 ? 適