【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 。但美國(guó) B公司始終未能按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供相關(guān)信息資料。最終，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)稅發(fā) [2023]19號(hào)文件第七條規(guī)定，判定全部勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，美國(guó) B公司需要就其傭金所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)所得稅 應(yīng)納稅所得的確定 機(jī)構(gòu)場(chǎng)所判定案例 A. 判定依據(jù)： 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括： (1) 管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)； (2) 工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所； (3) 提供勞務(wù)的場(chǎng)所； (4) 從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所； (5) 其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 非居民企業(yè)所得稅 應(yīng)納稅所得的確定 B. 案例： 例 5 日本 A公司派員為中國(guó)居民企業(yè) B公司在成都提供咨詢服務(wù)取得收入人民幣 10萬(wàn)元，服務(wù)時(shí)間僅半天。中國(guó) B公司認(rèn)為，日本 A公司未在中國(guó)境內(nèi)“設(shè)立”機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，并且在華提供咨詢勞務(wù)僅半天時(shí)間，依據(jù)中日稅收協(xié)定未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，不需要納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求日本 A公司辦理相關(guān)稅收協(xié)定待遇備案申請(qǐng)并提交日本稅務(wù)當(dāng)局出具的居民身份證明。但日本 A公司始終未能提供身份證明。最終，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求日本 A公司就該筆所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)所得稅 應(yīng)納稅所得的確定 實(shí)際聯(lián)系判定案例 A. 判定依據(jù)： 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三條所稱實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。 B. 案例 例 6 日本 A銀行在成都設(shè)立的 B分行，貸款給英國(guó) C公司取得利息所得 10萬(wàn)美元。日本 A銀行是否需要就該筆利息所得在華繳納企業(yè)所得稅？ 非居民企業(yè)所得稅 對(duì)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得如何征稅 主要文件： 《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》 (總局令第 19號(hào) ) 《外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法》 (國(guó)稅發(fā) [2023]18號(hào) ) 《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》 (國(guó)稅發(fā) [2023]19號(hào) ) 非居民企業(yè)所得稅 對(duì)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得如何征稅 ： 取得稅法三條二款所得的非居民企業(yè)，包括來(lái)華承包工程和提供勞務(wù)的非居民企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)依法辦理稅務(wù)登記。除征管法及其實(shí)施細(xì)則外，《稅務(wù)登記管理辦法》 (國(guó)家稅務(wù)總局令第 7號(hào) )第十條規(guī)定： “境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起 30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。 ” 《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》 (國(guó)家稅務(wù)總局令第 19號(hào) )第五條規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱合同）簽訂之日起 30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。 ” 設(shè)立有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)的稅務(wù)登記類型主要有：外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，外國(guó)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、辦事處，來(lái)華承包工程和提供勞務(wù)等。 非居民企業(yè)所得稅 對(duì)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得如何征稅 ： ※ 據(jù)實(shí)征收：按企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定公式計(jì)算 (與居民企業(yè)相同 )：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 ※ 核定征收： 其中：外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)按《外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法》 (國(guó)稅發(fā) [2023]18號(hào) )文件進(jìn)行，核定方法有：按收入總額核定應(yīng)納稅所得額法和按經(jīng)費(fèi)支出換算收入法； 其他按《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》 (國(guó)稅發(fā) [2023]19號(hào) )文件進(jìn)行，核定方法除按收入總額核定應(yīng)納稅所得額 法和按經(jīng)費(fèi)支出換算收入法外還有按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額法。 非居民企業(yè)所得稅 對(duì)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得如何征稅 ※ 注意事項(xiàng)： 一是據(jù)實(shí)征收的條件。自 2023年起，要據(jù)實(shí)征收，除建賬核算外，增加 “按照實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相配比原則，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額 ”。引入 “歸屬所得 ”的概念。 二是核定利潤(rùn)率?？偩忠?guī)定了利潤(rùn)率低限和幅度范圍。 三是隨同機(jī)器設(shè)備或貨物銷售的安裝等勞務(wù)。合同中未列明提供勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額或計(jì)價(jià)不合理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)核定收入。無(wú)參照標(biāo)準(zhǔn)，不低于銷售合同總價(jià)款 10%核定收入。 四是國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)船舶、航空運(yùn)輸收入計(jì)算征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》國(guó)稅函 [2023]952號(hào)文件。按在中國(guó)境內(nèi)起運(yùn)客貨收入總額的 5%為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額＝收入總額 5% 25%，或者收入總額 % 非居民企業(yè)所得稅 對(duì)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得如何征稅 五是境外團(tuán)體在我國(guó)從事文藝及體育演出。 《關(guān)于境外團(tuán)體或個(gè)人在我國(guó)從事文藝及體育演出有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā) [1994]106號(hào) )文件：演出團(tuán)體凡能夠提供完整、準(zhǔn)確費(fèi)用支出憑證的，按收入總額減除實(shí)際支出的費(fèi)用后的余額，依照企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率征收企業(yè)所得稅。演出團(tuán)體不能提供完整、準(zhǔn)確的費(fèi)用支出憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)以其收入總額減除支付給演員、運(yùn)動(dòng)員個(gè)人的報(bào)酬部分和相當(dāng)于收入總額 30%的其他演出費(fèi)用后的余額，依照企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)上述支付給演員、運(yùn)動(dòng)員個(gè)人的報(bào)酬部分，依照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，由演出團(tuán)體支付報(bào)酬時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。對(duì)沒(méi)有申報(bào)支付給演員、運(yùn)動(dòng)員個(gè)人報(bào)酬額的或未履行代扣代繳義務(wù)的，應(yīng)以其收入總額減除上述相當(dāng)于收入總額30%的其他演出費(fèi)用的余額視為該演出團(tuán)體的應(yīng)納稅所得額，依照企業(yè)所得稅法計(jì)算征收企業(yè)所得稅。對(duì)演員或運(yùn)動(dòng)員個(gè)人不再征收個(gè)人所得稅。 非居民企業(yè)所得稅 對(duì)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得如何征稅 注意：在執(zhí)行協(xié)定時(shí)，境外團(tuán)體在我國(guó)從事文藝及體育演出適用協(xié)定“藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員條款“，不受”常設(shè)機(jī)構(gòu)“條款時(shí)間規(guī)定的限制。 六是咨詢業(yè)務(wù)所得。國(guó)稅發(fā) [2023]82號(hào)文件。凡以中國(guó)境內(nèi)客戶為服務(wù)對(duì)象，劃分為中國(guó)境內(nèi)業(yè)務(wù)收入，不應(yīng)低于總收入的 60%。 非居民企業(yè)所得稅 對(duì)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得如何征稅 ： 法定稅率： 25% 據(jù)實(shí)征收：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額法定稅率－減免稅額－抵免稅額 境外所得稅直接抵免：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。 非居民企業(yè)所得稅 對(duì)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得如何征稅 核定征收： 按收入總額核定征收： 應(yīng)納稅額＝收入總額核定利潤(rùn)率法定稅率 按成本費(fèi)用核定征收： 應(yīng)納稅額＝成本費(fèi)用總額／（ 1 － 核定利潤(rùn)率）核定利潤(rùn)率法定稅率 按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定征收： 應(yīng)納稅額＝經(jīng)費(fèi)支出總額／（ 1 － 核定利潤(rùn)率－ 營(yíng)業(yè)稅稅率 )核定利潤(rùn)率法定稅率 非居民企業(yè)所得稅 對(duì)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得如何征稅 ： 一是自行申報(bào)：按年計(jì)算、分季預(yù)繳、年終匯算的征收方式。 二是指定扣繳：即對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。但必須滿足實(shí)施條例 106條規(guī)定的三個(gè)條件之一：預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。 非居民企業(yè)所得稅 對(duì)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得如何征稅 注意事項(xiàng)： 一是指定扣繳需履行程序，按照總局 19號(hào)令規(guī)定進(jìn)行。不被指定，不負(fù)有扣繳義務(wù)。 二是申報(bào)期限。 自行申報(bào)，季度終了 15日，年度終了 5個(gè)月。 指定扣繳于實(shí)際支付或到期應(yīng)支付時(shí)代扣稅款。 19號(hào)令第十六條和第十七條規(guī)定，被指定的扣繳義務(wù)人未依法扣稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自確定未履行扣繳義務(wù)之日起 15日內(nèi)通知非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報(bào)納稅。非居民企業(yè)逾期仍未繳納稅款的，項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自逾期之日起 15日內(nèi)，啟動(dòng)追繳程序。 非居民企業(yè)所得稅 對(duì)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得如何征稅 ： 企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定的：在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益享受免稅收入優(yōu)惠。 國(guó)稅函 [2023]650號(hào)文件規(guī)定：非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 非居民企業(yè)所得稅 對(duì)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得如何征稅 ： 機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得主要涉及稅收協(xié)定 ”常設(shè)機(jī)構(gòu) “和營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ”兩個(gè)條款關(guān)于不予征稅或限制征稅的優(yōu)惠協(xié)定待遇。 非居民需要享受上述稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，在發(fā)生納稅義務(wù)之前或者申報(bào)相關(guān)納稅義務(wù)時(shí)，納稅人或者扣繳義務(wù)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并提交以下資料： （一）《非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報(bào)告表》； （二）由稅收協(xié)定締約對(duì)方主管當(dāng)局在上一公歷年度開(kāi)始以后出具的稅收居民身份證明； （三）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料。 非居民企業(yè)所得稅 對(duì)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得如何征稅 ： 自行申報(bào)：機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所在地。 指定扣繳：扣繳義務(wù)人所在地 注意事項(xiàng)： 一是匯總繳納稅款，須申請(qǐng)并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。 二是實(shí)行指定扣繳時(shí)，如果扣繳義務(wù)人未依法扣繳或無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。 非居民企業(yè)所得稅 對(duì)非機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類所得的如何征稅 主要文件：《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法 》（國(guó)稅發(fā)[2023]3號(hào)） ： 直接投資入股所得：股息、紅利等權(quán)益性投資收益 提供資金使用權(quán)所得：利息 提供有形資產(chǎn)使用權(quán)所得：租金 提供無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)所得：特許權(quán)使用費(fèi) 讓渡財(cái)產(chǎn)所有權(quán)所得：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓