【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 － 2工程－其他直接費(fèi) 8000n 貸：其它直接費(fèi)用 12023n （五）施工間接費(fèi)用的核算n A、只有一個(gè)核算對(duì)象或能分清受益對(duì)象的，發(fā)生間接費(fèi)用時(shí)直接計(jì)入各受益工程的成本，即：n 借：工程施工－合同成本－ 工程－間接費(fèi)用n 貸：銀行存款 /應(yīng)付職工薪酬 /累計(jì)折舊等n B、有兩個(gè)及以上受益對(duì)象而共同發(fā)生的間接費(fèi)用，則在 “工程施工－間接費(fèi)用 ”進(jìn)行歸集，月末再按照各受益對(duì)象的 n 直接費(fèi)用 進(jìn)行分配計(jì)入各受益對(duì)象的成本。即n 費(fèi)用發(fā)生時(shí)：n 借：工程施工－間接費(fèi)用n 貸：銀行存款 /應(yīng)付職工薪酬 /累計(jì)折舊等n 月末分配結(jié)轉(zhuǎn)時(shí) :n 借：工程施工－合同成本－ 工程－間接費(fèi)用n 貸：工程施工－間接費(fèi)用n 【例 314】 市二建工程公司承包的 2工程， 本月項(xiàng)目經(jīng)理部發(fā)生費(fèi)用如下：工資 40000元，水電費(fèi) 1000元，折舊費(fèi) 5000元，電話費(fèi) 2023元，午餐補(bǔ)助 2023元。 2工程的已經(jīng)發(fā)生的直接費(fèi)用分別為： 450萬(wàn)元、 550萬(wàn)元。n 費(fèi)用發(fā)生時(shí)：n 借：工程施工－間接費(fèi)用 50000n 貸：銀行存款 5000n 應(yīng)付職工薪酬 40000n 累計(jì)折舊 5000n 月末分配結(jié)轉(zhuǎn)時(shí) :n 1工程分配： 5247。(450+550） 450=（萬(wàn)元）n 2工程分配： 5247。(450+550） 550=（萬(wàn)元）n 借：工程施工－合同成本－ 1工程－間接費(fèi)用 22500n － 2工程－間接費(fèi)用 27500n 貸：工程施工－間接費(fèi)用 50000n 四、已完工程實(shí)際成本的計(jì)算n 已完工程是指完成了預(yù)算定額規(guī)定的全部工作內(nèi)容，在本企業(yè)不再需要進(jìn)行加工的分部分項(xiàng)工程，對(duì)于已完工程，按期計(jì)算它的實(shí)際成本。計(jì)算方法：n （一）實(shí)行工程項(xiàng)目竣工后一次結(jié)算的已完工程實(shí)際成本的計(jì)算n 實(shí)行工程項(xiàng)目竣工后一次結(jié)算工程價(jià)款時(shí)， “已完工程 ”即指已經(jīng)甲乙雙方驗(yàn)收、辦理竣工決算、交付使用的工程項(xiàng)目。在這種情況下，施工過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，隨時(shí)記入各成本核算對(duì)象的成本項(xiàng)目，進(jìn)行工程成本的明細(xì)核算?？⒐r(shí)，工程成本明細(xì)分類賬中登記的工程成本累計(jì)總額，就是竣工工程的實(shí)際成本。n （二）實(shí)行按期結(jié)算工程價(jià)款的已完工程實(shí)際成本計(jì)算n 采取按期結(jié)算工程價(jià)款， “已完工程 ”是指已經(jīng)完成預(yù)算定額規(guī)定的全部工序的施工內(nèi)容，在本企業(yè)不需要再進(jìn)行加工的分部分項(xiàng)工程。n 期末未完工程實(shí)際成本確定以后，就可以在此基礎(chǔ)上根據(jù)公式計(jì)算本期已完工程實(shí)際成本。n 已知 未知n 在實(shí)際工作中，已完工程實(shí)際成本的計(jì)算，一般通過(guò)編制 “已完工程成本計(jì)算表 ”進(jìn)行。n 未完工程實(shí)際成本可按預(yù)算單價(jià)進(jìn)行計(jì)算，也可按實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)算。n 按預(yù)算單價(jià)進(jìn)行計(jì)算月末未完工程在全月工程量中所占的比重較小，而且月初與月末未完工程的數(shù)額都沒(méi)有太大變化時(shí)，為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，企業(yè)可把月末未完工工程的預(yù)算成本作為它的實(shí)際成本。月末未完工程預(yù)算成本的確定方法主要有 估量法 和 估價(jià)法 兩種。n （ 1）估量法 又稱 “約當(dāng)產(chǎn)量法 ”。其基本做法是：將月末未完工工程的實(shí)物量，按其已完工序和已做工作占分部分項(xiàng)工程的百分比，折合成相當(dāng)于已完工程的實(shí)物量，再乘以分部分項(xiàng)工程的預(yù)算單價(jià)，即可求出月末未完工程的預(yù)算成本。相關(guān)公式如下：n n 未完工程 未完工程 估計(jì)完 相關(guān)分部分項(xiàng)=（ 1+其他直接費(fèi)費(fèi)率）n 預(yù)算成本 工程量 成程度 工程預(yù)算單價(jià)n 在實(shí)際工作中，期末未完工程預(yù)算成本的計(jì)算，是在期末對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)編制 “未完施工盤(pán)點(diǎn)單 ”進(jìn)行計(jì)算。 然后根據(jù) “未完施工盤(pán)點(diǎn)單 ”所確定的未完施工成本，記入 “工程施工合同成本明細(xì)賬 ”的期末未完施工成本，并據(jù)以計(jì)算已完工程實(shí)際成本。n （ 2）估價(jià)法 先確定分部分項(xiàng)工程中各工序的單價(jià)，再乘以未完工序的實(shí)物量，即可求出未完施工的預(yù)算成本。相關(guān)公式如下：n 工序單價(jià) =分部分項(xiàng)工程預(yù)算單價(jià) 工序占分部分項(xiàng)工程的比重n 未完工程預(yù)算成本 =未完工序?qū)嵨锪?工序單價(jià) n 【例 315】 宏達(dá)公司 A工程 2023年 10月施工的分部分項(xiàng)工程由甲乙 2道工序組成，甲工序、乙工序占該分部分項(xiàng)工程的比重分別為 60%、 40%，該分部分項(xiàng)工程的預(yù)算單價(jià)為 20元。月末盤(pán)點(diǎn)，未完成甲工序 150平方米，未完成乙工序 40平方米。n 甲工序單價(jià) =2060%=12（元）n 乙工序單價(jià) =2040%=8（元）n 未完工程預(yù)算成本 =15012+408=2120(元 )n 按實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)算n 若月末未完施工數(shù)額較大，而且月初月末未完工程數(shù)量懸殊時(shí)，未完工程成本應(yīng)該采用實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)算，這樣才能保證未完工程、已完工程實(shí)際成本的正確性。n 期末未完工程折合量 =未完工程實(shí)物量 完工程度【例 316】 某施工企業(yè)承建的一項(xiàng)工程月初未完工程的實(shí)際成本為 100萬(wàn)元，本月發(fā)生的施工成本為1100萬(wàn)元；月末盤(pán)點(diǎn)確定的未完工程為 5000平方米，其完工程度為 40%，本月已完工程為 10000平方米。計(jì)算月末未完工程、本月已完工程的實(shí)際成本。月末未完工程的折合量 =500040%=2023（平方米）n 1000000+11000000工程的單位實(shí)際成本 ==1000元 /平方米n 2023+10000月末未完工程實(shí)際成本 =1000元 /平方米 2023平方米=200（萬(wàn)元）本月已完工程的實(shí)際成本 =100+1100200=1000（萬(wàn)元）返回n會(huì)計(jì)笑話：n 一個(gè)會(huì)計(jì)師患了失眠癥，于是去找他的醫(yī)生： “醫(yī)生，我晚上無(wú)法睡著！ ”醫(yī)生說(shuō)： “你有沒(méi)有試過(guò)數(shù)綿羊呢？ ”會(huì)計(jì)師： “數(shù)啊！這就是問(wèn)題所在。我數(shù)綿羊時(shí)出了個(gè)錯(cuò)，結(jié)果花了３個(gè)小時(shí)的時(shí)間想找出這個(gè)錯(cuò)誤。 ”第五節(jié) 工程合同收入與合同費(fèi)用的核算n 一、工程價(jià)款結(jié)算方式n 按月結(jié)算。 即實(shí)行半月（或分旬）預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算的辦法。n 分段結(jié)算 。 即當(dāng)年開(kāi)工，當(dāng)年不能竣工的單項(xiàng)工程或單位工程，按照工程形象進(jìn)度，劃分不同階段進(jìn)行結(jié)算，分段結(jié)算可以按月預(yù)支工程款。n 工程竣工后一次結(jié)算 。建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程全部建筑安裝工程建設(shè)起在 12個(gè)月以內(nèi)的，或者工程承包合同價(jià)值在 100萬(wàn)元以下的，可以實(shí)行工程價(jià)款每月預(yù)支，竣工后一次結(jié)算。n 雙方約定的其他結(jié)算方式。n 無(wú)論采用何種結(jié)算方式 ， “工程價(jià)款結(jié)算賬單 ”始終是辦理工程價(jià)款結(jié)算的依據(jù)。n 工程價(jià)款結(jié)算賬單中所列應(yīng)收工程款應(yīng)與隨同附送的 “已完工程月報(bào)表 ”中的工程預(yù)算造價(jià)相符。n 為了保證工程按期收尾竣工，工程在施工期間，無(wú)論工期長(zhǎng)短，其結(jié)算價(jià)款一般不得超過(guò)承包工程價(jià)值的 95％，結(jié)算雙方可以在 5％的幅度內(nèi)協(xié)商確定尾款比例，并在工程承包合同中訂明。尾款應(yīng)專戶存入銀行，待工程竣工驗(yàn)收后清算。施工企業(yè)如已向建設(shè)單位出具 履約保函 或有其他保證的，也可以不留工程尾款。 n二、建造合同收入、合同費(fèi)用的核算n （一） 建造合同種類n （二）建造合同收入、合同費(fèi)用的內(nèi)容n 1．合同收入的內(nèi)容n ① 合同初始收入n ② 合同變更收入n ③ 合同索賠收入n ④ 合同獎(jiǎng)勵(lì)款收入n n n n 直接費(fèi)用（人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他（材料搬運(yùn)費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)） 直接計(jì)入合同成本n 間接費(fèi)用（下屬施工單位或生產(chǎn)單位發(fā)生的費(fèi)用）采用 比例分?jǐn)偡?后計(jì)入合同成本n （三）合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)n 建造合同結(jié)果能可靠估計(jì) ，在資產(chǎn)負(fù)債表日按 完工百分比法 確認(rèn)當(dāng)期的收入和費(fèi)用；n 建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì) ；n ① 合同成本能收回， 按能收回金額確認(rèn)收入 ，并將合同成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；n ② 合同成本不能收回， 不能確認(rèn)收入 ，但要將合同成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。n 當(dāng)預(yù)計(jì)總成本 預(yù)計(jì)總收入時(shí)， 預(yù)計(jì)損失 部分確認(rèn)為 當(dāng)期費(fèi)用 。（四）完工百分比法下合同收入和合同費(fèi)用會(huì)計(jì)處理n 計(jì)算n （ 1）確定建造合同的完工進(jìn)度n 方法：n 按已完成工作量占總工作量的百分比n 按已發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的百分比n 測(cè)量確定n （ 2）確認(rèn)合同收入、費(fèi)用和毛利n A、當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入n =（合同總收入 完工進(jìn)度）－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入n B、當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用n =（合同預(yù)計(jì)總成本 完工進(jìn)度）－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用n C、當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利 =A－ Bn （ 3）當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失n =（ 合同預(yù)計(jì)總成本 －合同總收入） （ 1－完工進(jìn)度）n 核算賬戶n （ 1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入n （ 2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本n （ 3） 工程施工 —— 合同毛利 n 合同收入大于合同費(fèi)用 合同收入小于合同費(fèi)用n 工程竣工后與 “工程結(jié)算 ”對(duì)沖結(jié)平 n （ 4） “應(yīng)收賬款 ”n 已向客戶開(kāi)出工程價(jià)款結(jié) 實(shí)際收到的工程進(jìn)度款算賬單應(yīng)收的工程進(jìn)度款n 本科目期末的借方余額表示建造承包商已辦理結(jié)算，但尚未收到的工程款；n 如有貸方余額，則表示建造承包商實(shí)際收到的超過(guò)其已辦理結(jié)算的工程款或預(yù)收的備料款。n （ 5） “工程結(jié)算 ”，用來(lái)核算根據(jù)合同規(guī)定向客戶開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價(jià)款。本科目是 “工程施工 ”科目的備抵科目，已向客戶開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的款項(xiàng)記入本科目的貸方，合同完成并竣工決算后，本科目與 “工程施工 ”科目對(duì)沖后結(jié)平。已向客戶開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的款項(xiàng)竣工決算后與 “工程施工 ”科目對(duì)沖后結(jié)平n （ 6）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 —— 預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備完工時(shí)，本科目應(yīng)無(wú)余額 基本分錄：n 首先，預(yù)收工程款、備料款：n 借：銀行存款 n 貸：預(yù)收賬款n ① 發(fā)生工程成本（ 在第四節(jié)已經(jīng)學(xué)習(xí)過(guò)）n 借：工程施工－合同成本－ 工程－ 費(fèi) n 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等 n ② 開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算賬單，應(yīng)結(jié)算的工程價(jià)款n 借：應(yīng)收賬款 n 貸：工程結(jié)算 n ③ 實(shí)際收到工程價(jià)款n 借：銀行存款 n 貸：應(yīng)收賬款 如原來(lái)預(yù)收過(guò)工程款、備料款的，則要沖減 “預(yù)收賬款 ”：n 借：銀行存款 n 預(yù)收賬款 n 貸：應(yīng)收賬款n ④ 年末確認(rèn)當(dāng)年的收入和費(fèi)用n 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 n 工程施工 —— 合同毛利 n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入n ⑤ 當(dāng)合同預(yù)計(jì)總成本 合同總收入時(shí)，確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失 :n 借：資產(chǎn)減值損失 n 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 —— 預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 n n 完工當(dāng)年的處理 :除上述處理外，還有以下處理 :n 將 “工程結(jié)算 ”與 “工程施工 ”對(duì)沖結(jié)平n 借：工程結(jié)算（賬面余額）n 貸：工程施工 —— 合同成本（賬面余額）n 工程施工 —— 合同毛利（賬面余額）n n 如確認(rèn)過(guò)合同預(yù)計(jì)損失的，則需轉(zhuǎn)回合同預(yù)計(jì)損失，即：n 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 —— 預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本n n 【例 317】假定某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為 13000萬(wàn)元的建造合同，承建一座水利工程。工程于 2023年 1月 1日開(kāi)工，預(yù)計(jì) 2023年年底完工。最初，預(yù)計(jì)工程總成本為 9000萬(wàn)元， 2023年工