【文章內容簡介】 ，就不具有相關性。 　　，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明?！　∑髽I(yè)發(fā)生的交易或事項具有復雜和多樣化，對于某些交易或事項可以有多種會計核算方法。例如，存貨的領用和發(fā)出，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法或后進先出法等確定其實際成本；固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。如果企業(yè)在不同的會計期間采用不同的會計核算方法，將不利于會計信息使用者對會計信息的理解，不利于會計信息作用的發(fā)揮。 　　在會計核算工作中要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更，并不意味著所選擇的會計核算方法不能作任何變更，在符合一定條件的情況下，企業(yè)也可以變更會計核算方法，并在企業(yè)財務會計報告中作相應披露。 　　，會計指標應當口徑一致、相互可比。　　不同的企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生于不同時點，為了保證會計信息能夠滿足決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，只要是相同的交易或事項，應當采用相同的會計處理方法。 　　，不得提前或延后?！　嬓畔⒌膬r值在于幫助所有者或其他方面作出經(jīng)濟決策，在會計核算過程中堅持上述基本原則，一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)；二是及時處理會計信息，即在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的時限內，及時編制出財務會計報告；三是及時傳遞會計信息，即在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的時限內，及時將編制的財務會計報告?zhèn)鬟f給財務會計報告使用者。　　如果企業(yè)的會計核算不能及時進行，會計信息不能及時提供，就無助于經(jīng)濟決策，就不符合及時性原則的要求?！　?，便于理解和利用?！　√峁嬓畔⒌哪康脑谟谑褂?，要使用會計信息首先必須了解會計信息的內涵，弄懂會計信息的內容，就要求會計核算和財務會計報告必須清晰明了。否則，就談不上會計信息的使用。在會計核算工作中堅持明晰性原則，會計記錄應當準確、清晰，填制會計憑證、登記會計賬簿必須做到依據(jù)合法、賬戶對應關系清楚、文字摘要完整；在編制會計報表時，項目勾稽關系清楚、項目完整、數(shù)字準確?！　∪绻髽I(yè)的會計核算和編制的財務會計報告不能做到清晰明了、便于理解和利用，就不符合清晰原則的要求，不能滿足會計信息使用者的決策需求?！　　７彩钱斊谝呀?jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。 　　有時，企業(yè)發(fā)生的貨幣收支業(yè)務與交易或事項本身并不完全一致。例如，款項已經(jīng)收到，但銷售并未實現(xiàn)；或者款項已經(jīng)支付，但并不是為本期生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的。為了明確會計核算的確認基礎，更真實地反映特定會計期間的財務狀況和經(jīng)營成果，就要求企業(yè)在會計核算過程中應當以權責發(fā)生制為基礎。 　　收付實現(xiàn)制是與權責發(fā)生制相對應的一種確認基礎，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)。目前，我國的行政單位采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務采用權責發(fā)生制外，其他業(yè)務也采用收付實現(xiàn)制?！　。杖肱c其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。 　　在會計工作中堅持配比原則有兩層含義：一是因果配比，將收入與其對應的成本相配比，如，將主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本相配，將其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本相配比；二是時間配比，將一定時期的收入與同時期的費用相配比，如，將當期的收入與管理費用、財務費用等期間費用相配比等。 　　10. 企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調整其賬面價值。 　　對資產(chǎn)、負債、所有者權益等項目的計量，企業(yè)應當基于交易或事項的實際交易價格或成本，這主要是因為歷史成本是資產(chǎn)實際發(fā)生的成本，有客觀依據(jù)，便于查核，也容易確定，比較可靠。所以，除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調整其賬面價值。 　　需要注意的是，如果資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，其賬面價值已經(jīng)不能反映其未來可收回金額，企業(yè)就應當按照規(guī)定計提相應的減值準備。 　　11. 企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期)的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)的，應當作為資本性支出?！　≡跁嫼怂愎ぷ髦袆澐仲Y本支出與收益性支出，要求企業(yè)在會計核算工作中確認支出時，要區(qū)分兩類不同性質的支出，將資本性支出計列于資產(chǎn)負債中，作為資產(chǎn)反映，以真實地反映企業(yè)的財務狀況；將收益性支出計列于利潤表中，計入當期損益，以正確地計算企業(yè)當期的經(jīng)營成果。這主要是因為，資本性支出的效益可在幾個連續(xù)的會計期間發(fā)揮作用，而收益性支出的效益只在當期發(fā)揮作用。 　　如果企業(yè)在會計核算工作中沒有正確劃分資本性支出與收益性支出，將原本應計入資本性支出的計入收益性支出，就會低估資產(chǎn)和當期收益；將原本應計入收益性支出的計入資本性支出，就會高估資產(chǎn)和當期收益；所有這一切，都不利于會計信息使用者正確地理解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，不利于會計信息使用者的決策?！　?2. 企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得設置秘密準備。 　　在會計核算工作中堅持謹慎性原則，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應當保持必要的謹慎，以不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用。例如，要求企業(yè)定期或者至少于每年年度終了，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備等，就充分體現(xiàn)了謹慎性原則?！　⌒枰⒁獾氖?，謹慎性原則并不意味著企業(yè)可以任意設置各種秘密準備，否則，就屬于濫用謹慎性原則，將按照對重大會計差錯更正的要求進行相應地會計處理?！　?3. 企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負債、等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必然按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。 　　重要性原則與會計信息成本效益直接相關。堅持重要性原則，就能夠使提供會計信息的收益大于成本；反之，就會使提供會計信息的成本大于收益。在評價某些項目的重要性時，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷，一般來說，應當從質和量兩個方面進行分析。從性質來說，當某一事項有可能對決策產(chǎn)生一定影響時，就屬于重要項目；從數(shù)量方面來說，當某一項目的數(shù)量達到一定規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)生影響?！　∨c現(xiàn)行行業(yè)會計制度及股份有限公司會計制度相比，企業(yè)會計制度增加了實質重于形式原則，修訂了歷史成本原則，充實了謹慎性原則。企業(yè)會計制度對上述基本原則的增加、修訂及充實，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟環(huán)境的變化、會計信息需求的變化以及會計監(jiān)管。 　第一章 資產(chǎn)　一、資產(chǎn)的定義 　　資產(chǎn)的會計要素之一，幾乎所有的會計要素都與其直接或間接相關，如資產(chǎn)與收益確定密切相關，所有者權益是資產(chǎn)減負債后的余額等。因此，資產(chǎn)的定義歷來是會計理論和實務最關注的問題之一。 　　我國《企業(yè)會計準則基本準則》將資產(chǎn)定義為：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利，這一定義，沒有真正反映資產(chǎn)的質量特征，忽略了作為企業(yè)資產(chǎn)應當具有的最基本的性質，即資產(chǎn)應當是預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。在實務工作中，企業(yè)擁有或者控制的資源不能再給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，但仍然作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上列示，從而造成了企業(yè)資產(chǎn)不實的情況。例如，由于技術進步，原有設備已經(jīng)被淘汰或長期閑置不用，或從國外引進的設備因原材料供應等原因在國內無法使用，無法收回的應收賬款、各項資產(chǎn)減值以及開辦費等資產(chǎn)項目，這些項目不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但因其符合資產(chǎn)定義而仍能作為企業(yè)的資產(chǎn)，其價值仍反映在會計報表的資產(chǎn)方，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛增利潤，對外提供的財務會計報告所反映的信息因此也推動其真實性。長期以來，有些企業(yè)賬面好看，實際虛資產(chǎn)很多，虛盈實虧很嚴重；有的企業(yè)遞延資產(chǎn)掛幾個億；還有些企業(yè)在建工程早就報廢了，還掛在賬上，等等。導致企業(yè)會計報表充斥水分，如前幾年出現(xiàn)的中農信、廣國投、海發(fā)行事件，就是最好的證明，這是虛盈實虧、虛增資產(chǎn)、資產(chǎn)不實所造成的惡果。 　　《企業(yè)財務會計報告條例》對資產(chǎn)進行重新定義，重新定義后的資產(chǎn)為：資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。這一定義從兩個方面對原定義作了修正：一是指出資產(chǎn)是過去交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，而不是由未來交易或事項形成的資源；二是預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，如果企業(yè)某項財產(chǎn)預期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，則該財產(chǎn)不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)。可見，《企業(yè)財務會計報告條例》對資產(chǎn)作出了嚴格界定，強調只有那些確實能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源才能夠作為資產(chǎn)列入財務會計報告。資產(chǎn)的這一基本特征，在資產(chǎn)定義中是不可或缺的，按照資產(chǎn)這一基本特征，不具備可望給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益流入的資源，則不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)。如果資產(chǎn)定義忽略了預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益這一基本特征，則這一定義是不完整、不科學的。這就意味著，那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟價值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的項目不能繼續(xù)作為資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負債表中?！　《①Y產(chǎn)的特征 　　具體來說，資產(chǎn)具有以下基本特征： 　　(一)資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所形成的。也就是說資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預期的資產(chǎn)，是企業(yè)在過去一個時期里，通過交易或事項所形成的，是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所產(chǎn)生的結果。至于未來交易或事項以及未發(fā)生的交易或事項可能產(chǎn)生的結果，則不屬于現(xiàn)在的資產(chǎn)，不得作為資產(chǎn)確認。例如，企業(yè)通過購買、自行建造等方式形成某項設備，或因銷售產(chǎn)品而形成一項應收賬款等等，都是企業(yè)的資產(chǎn)；但企業(yè)預計在未來某個時點將要購買的設備，因其相關的交易或事項尚未發(fā)生，就不能作為企業(yè)的資產(chǎn)?！　?二)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。一般來說，一項資源要作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認，應該擁有此項資源的所有權，可以按照自己的意愿使用或處置資產(chǎn)，其他企業(yè)或個人未經(jīng)同意，不能擅自使用本企業(yè)的資產(chǎn)。但在某些情況下，對于一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然對其不擁有所有權，但能夠實際控制的，按照實質重于形式的原則，也應當確認為企業(yè)的資產(chǎn)，如融資租入固定資產(chǎn)。 　　(三)資產(chǎn)最重要的特征，是預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。所謂帶來未來經(jīng)濟利益，是指直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的潛力，這種潛力在某些情況下可以單獨產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入，而某些情況下則需與其他資產(chǎn)結合起來才可能在將來直接或間接地產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入。預期不能帶來經(jīng)濟利益的，就不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)。某項支出如果具有未來的經(jīng)濟利益的全部或一部分，它就可以作為企業(yè)的資產(chǎn)；否則，就只能作為費用或損失。同樣，企業(yè)已經(jīng)取得的某項資產(chǎn)，如果其內涵的未來經(jīng)濟利益已經(jīng)不復存在，就應該將其剔除。例如，待處理財產(chǎn)損失或庫存已失效或已毀損的存貨，它們已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，就不應該再作為資產(chǎn)，出現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中；再例如，一條在技術上已經(jīng)被淘汰的生產(chǎn)線，盡管在實物形態(tài)上仍然存在，但它實際已經(jīng)不能再用于產(chǎn)品生產(chǎn)，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。這樣的生產(chǎn)線，就不應確認為企業(yè)的資產(chǎn)，而應在其失去為企業(yè)創(chuàng)造未來經(jīng)濟利益的時候，確認為一項損失。在實際工作中，有的企業(yè)將本應列作費用的巨額支出長期作為資產(chǎn)掛賬，還有企業(yè)將已失去效益的冷背、陳舊商品或產(chǎn)品仍按其歷史成本掛在賬上，這些做法一方面夸大了資產(chǎn)，另一方面也虛增了利潤，造成會計信息失真。中國證監(jiān)會為此處罰了數(shù)家上市公司?？梢?，某一項目要確認為資產(chǎn)，就必須是符合資產(chǎn)定義，必須能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。 　　綜上所述，《企業(yè)會計制度》采用了《企業(yè)財務會計報告條例》中對資產(chǎn)所作的定義，充分吸收了世界各國資產(chǎn)定義的精華，進一步向國際慣例靠擾，是我國會計理論和實務的重大突破。 　　三、資產(chǎn)的分類、確認和計量 　　(一)資產(chǎn)的分類 　　企業(yè)擁有的資產(chǎn)，形態(tài)多樣，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的特點也各不相同。為了正確認識它，需要按照一定的標準對其進行分類?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定在資產(chǎn)負債表上，資產(chǎn)應當按照流動性進行分類分項列示，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。 　　 流動資產(chǎn)，是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)，主要包括各種現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收及預付款項、待攤費用、存貨等。 　　 長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權性質的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券、其他債權投資和其他長期投資?！　?固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器 、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產(chǎn)。 　　固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項勞動資產(chǎn)或勞動手段，其能夠在相當長的生產(chǎn)經(jīng)營期間，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供連續(xù)服務、單位價值比較高的資產(chǎn)，包括企業(yè)擁有的各種房屋及建筑物、生產(chǎn)經(jīng)營用的各種機器設備、交通運輸設備、工具器具等。這部分資產(chǎn)的特點是，在較長的使用周期內能夠保持其原有的實物形態(tài)，但其價值則將會由于使用而逐步地減少，即逐漸地從其實物形態(tài)中分離出來。 　　 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。　　 其他資產(chǎn)，是指除流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費用。 　　(二)資產(chǎn)的確認和計量 　　 　　確認的一般標準是：第一符合資產(chǎn)的定義；第二，能夠可靠地計量。根據(jù)確認的兩項基本標準的要求，任何一個項目如欲確認為