【文章內容簡介】 年才負有納稅義務，這樣，日本公司獲得的花生皮制板收入就無須向中國政府納稅。 [案例 3] 西班牙一家服裝公司在荷蘭阿姆斯特丹建立一個機構，此機構負責為該服裝公司搜集北歐國家紡織服裝的信息。西班牙政府與荷蘭政府的稅收協(xié)定中規(guī)定，此類搜集信息、情報的機構為非常設機構，不承擔納稅義務。然而，該機構在實際運作中執(zhí)行的職能已遠遠超出了簡單的搜集信息，并為服裝公司承擔了有關借貸和訂貨合同的談判和協(xié)商，但因為該機構未在合同和訂單上代表服裝公司簽字，因而荷蘭稅務部門無法據(jù)以對其征稅。 [案例 4] A國某跨國公司甲，在避稅地百慕大設立了一個子公司。甲公司向 B國出售一批貨物，銷售收入 2023萬美元，銷售成本 800萬美元， A國所得稅稅率為 30%。甲公司將此筆交易獲得的收入轉入到百慕大公司的賬上。因百慕大沒有所得稅，此項收入無須納稅。 按照正常交易原則，甲公司在 A國應納公司所得稅為 : (2023萬 800萬 ) 30%=360(萬元 ) 而甲公司通過 虛設避稅地營業(yè) ，并未將此筆交易表現(xiàn)在本公司 A國的賬面上。百慕大的子公司雖有收入，也無須繳稅，若該子公司利用這筆賬面收入投資，獲得收益也可免繳資本所得稅；若該子公司將此筆收入贈與給其他公司、企業(yè)，還可不繳納贈與稅。這就是避稅地的好處。 河北一家食品公司， 2023年主營產品的內銷價格為 71元 /箱，但出口價格 僅卻為 36元 /箱；山東一家制藥公司通過境外母公司直接定價的方式，將出口產品 單價定為比國內同類產品平均價格低 40元，以此來減少銷售收入、變相將實際利潤 轉移出境。在當前形勢下，企業(yè)的上述行為不僅會成為資金外逃的通道，造成國家 稅收的流失，還會成為外國指責中國低價傾銷的口實之一。 六、國際反避稅的一般方法 ,加強對轉讓價格的管理 料的義務 三、國際稅務籌劃 在實踐中，國際稅務籌劃的形式多種多樣，涉及的范圍也極其廣泛，有些與國內稅務籌劃也沒有明顯的區(qū)別。企業(yè)在生產經(jīng)營活動中，往往面臨著多個納稅方案，不同的方案稅負程度不同，有時相差很遠。 如何在眾多方案中選擇最優(yōu)者，就需要企業(yè)樹立稅收觀念，進行必要的籌劃。 第一，通過財務決策和選擇適合的會計政策講行稅務籌劃 （ 1）利用各國優(yōu)惠政策 （ 2）選擇低稅點 （ 3）跨國納稅人可以選擇對成本費用的不同的計價和攤銷方法。攤銷調劑成本和利潤 ,以規(guī)避一些特殊征稅的費用 （ 4）收入所得的分散和轉化在公司所得實行累進稅率的國家，如美國、伊朗等，由于所得的集中增大，檔次拉開現(xiàn)象會使納稅人稅負急劇增加。此時納稅人應盡量合理合法地分散所得。 在一般發(fā)展中國家，設有特別的資本利得稅。而在發(fā)達國家，為達到鼓勵資本流動、活躍資本市場的目的，對資本利得采取輕稅或免稅的政策?？鐕{稅人在進行股利分配決策時，應對此予以關注。 （ 5）運用財務分析進行稅務籌劃可以采用量本利分析和盈虧臨界分析來進行稅務籌劃。 第二，回避稅收管轄權 按照國際慣例，納稅義務的確定，取決于一方為稅收管轄權，另一方為人或物（以及行為等客體）之間存在的一項聯(lián)系因素。盡最大限度消除自身與稅收管轄權之間的各種聯(lián)系因素，或阻斷稅收管轄權從聯(lián)系因素中獲取的信息流，使稅務當局無法有效行使其征管權。 回避稅收管轄權包括多種方法，其中最具權威性的分類是將其分為人的流動、人的非流動、物的流動、物的非流動以及流動與非流動的結合。 第三，對國際避稅地的利用 避稅地（ Tax Heaven）是指一國或地區(qū)的政府為了吸引外國資本流入，繁榮本國或本地區(qū)的經(jīng)濟，彌補自身的資本不足和改善國際收支狀況，或引進外國先進技術，提高本國或本地區(qū)技術水平，吸引國際民間投資，在本國或本國的一定區(qū)域和范圍內，允許并鼓勵外國政府和民間在此投資及從事各種經(jīng)濟貿易活動。投資者和從事經(jīng)營活動的企業(yè)享受不納稅或少納稅的優(yōu)惠待遇。這種區(qū)域和范圍被稱為避稅地。 [案例 6] 某跨國公司總部設在 A國，并在 B國、 C國、 D國分設甲、乙、丙三家子公司。甲公司為在 C國的乙公司提供布料，假設有 1000匹布料，按甲公司所在國的正常市場價，成本為每匹 2600元，這批布料應以每匹3000元出售給乙公司；再由乙公司加工成服裝后轉售給 D國的丙公司，乙公司利潤率 20% ；各國稅率水平分別為 :B 國 50% ,C 國 60% ,D 國 30%。該跨國公司為逃避一定稅收，采取了由甲公司以每匹布 2800無的價格賣給 D 國的丙公司，再由丙公司以每匹 3400無的價格轉售給 C 國的乙公司，再由 C國乙公司按總價格3600000元在該國市場出售。 我們來分析這樣做對各國稅負的影響 : (一 ) 在正常交易情況下的稅負 : 甲公司應納所得稅 =(30002600) 1000 50%=202300 (元 ) 乙公司應納所得稅 =3000 20% 1000 60%=360000(元 ) 則對此項交易，該跨國公司 應納所得稅額合計 =202300十 360000=560000(元 ) (二 ) 在非正常交易情況下的稅負 : 甲公司應納所得稅 =(2800－2600) 1000 50%=100000(元 ) 乙公司應納所得稅 =(36000003400000) 60%=120230(元 ) 丙公司應納所得稅 =(3400－2800) 1000 30%=180000(元 ) 則該跨國公司應納所得稅合計 =100000+120230+180000=400000(元 ) 比正常交易節(jié)約稅收支付 : 560000400000=60000（元） [案例 7] A國的跨國甲公司在 B國和 C國有乙、丙兩家子公。乙公司當年盈利 3000萬元，按 5％的固定股利率，年終應向甲公司支付股息：3000 15％＝ 150萬元；公司當年盈利 2023萬元，按 4％的固定股利率，年終應向甲公司支付股息征收 20％的所得稅。為逃避這部分稅收，乙公司、丙公司將市場價值 400萬元和 200萬元的商品公別以 250萬元、 120萬元賣給了甲公司，以代替股息支付。 我們來分析這樣做的避稅效應： （一）正常支付股利時的稅負： 乙公司應納稅額＝ 150萬元 20％＝ 30萬元 丙公司應納預提稅稅額＝ 80萬元 20％＝ 16萬元 共應納預提稅稅額： 30＋ 16＝ 46萬元 （二）以商品代替股息支付時的稅負： 乙、丙公司將商品以低價售給甲公司，甲公司從中獲得與股息等值的回報，乙丙公司因支付方式改變，且無盈利，既可避免所得稅，又不必納預提稅。 [案例 8] A國甲公司擁有一項專利權，研制費用為 20萬美元，有效年限為 20年。甲公司欲將此項專利轉讓給 B國的子公司乙，因為 A國、 B國市場上無同類專利可比價格，雙方將轉讓價格定為 6萬美元，轉讓期為 10年。 B國乙公司又在本國市場上以 10萬美元的價格將此項專利轉讓出去。又知 A國所得稅稅率為 15%,B國所得稅稅率為 30%，毛利率為 20%，成本分攤率為 60%。 我們來分析這項專利權轉讓是否符合正常交易情況 : 因為此項專利權無市場可比價格，可按組成市場價格來確定其價格。 經(jīng)確定該專利權組成市場價格 則 A國甲公司應納所得稅 = 15%=7200(美元 ) B國乙公司應納所得稅 =() 30%=15600(美元 ) 共應納稅 :7200+15600=22800(美元 ) 而實際上 A國中公司收取了 6萬美元的轉讓費，其稅負變?yōu)?: 甲公司應納所得稅 =6萬 15%=9000(美元 ) 乙公司應納所得稅 =(10萬 6萬 ) 30%12023(美元 ) 甲、乙公司共納稅額 :9000+12023=21000(美元 ) 下篇 國際轉讓價格 轉讓價格的概念在 19世紀末已經(jīng)產生。隨著科學技術的發(fā)展，許多壟斷公司規(guī)模急劇膨脹，企業(yè)經(jīng)營范圍擴展，企業(yè)組織結構出現(xiàn)各個分部，每個分部形成一個新利潤中心。各分部之間相互購買和銷售或與公司總部發(fā)生業(yè)務往來時，就必然要以轉讓價格來明確記載內部交易。這就是轉讓價格的產生過程。 安永會計公司在 1997年開始了對轉讓定價的做法、認識和趨勢的大規(guī)模全球性調查，2023年又進行了一次。發(fā)現(xiàn)跨國