【文章內(nèi)容簡介】 年才負(fù)有納稅義務(wù)，這樣，日本公司獲得的花生皮制板收入就無須向中國政府納稅。 [案例 3] 西班牙一家服裝公司在荷蘭阿姆斯特丹建立一個(gè)機(jī)構(gòu)，此機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)為該服裝公司搜集北歐國家紡織服裝的信息。西班牙政府與荷蘭政府的稅收協(xié)定中規(guī)定，此類搜集信息、情報(bào)的機(jī)構(gòu)為非常設(shè)機(jī)構(gòu)，不承擔(dān)納稅義務(wù)。然而，該機(jī)構(gòu)在實(shí)際運(yùn)作中執(zhí)行的職能已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了簡單的搜集信息，并為服裝公司承擔(dān)了有關(guān)借貸和訂貨合同的談判和協(xié)商，但因?yàn)樵摍C(jī)構(gòu)未在合同和訂單上代表服裝公司簽字，因而荷蘭稅務(wù)部門無法據(jù)以對(duì)其征稅。 [案例 4] A國某跨國公司甲，在避稅地百慕大設(shè)立了一個(gè)子公司。甲公司向 B國出售一批貨物，銷售收入 2023萬美元，銷售成本 800萬美元， A國所得稅稅率為 30%。甲公司將此筆交易獲得的收入轉(zhuǎn)入到百慕大公司的賬上。因百慕大沒有所得稅，此項(xiàng)收入無須納稅。 按照正常交易原則，甲公司在 A國應(yīng)納公司所得稅為 : (2023萬 800萬 ) 30%=360(萬元 ) 而甲公司通過 虛設(shè)避稅地營業(yè) ，并未將此筆交易表現(xiàn)在本公司 A國的賬面上。百慕大的子公司雖有收入，也無須繳稅，若該子公司利用這筆賬面收入投資，獲得收益也可免繳資本所得稅；若該子公司將此筆收入贈(zèng)與給其他公司、企業(yè)，還可不繳納贈(zèng)與稅。這就是避稅地的好處。 河北一家食品公司， 2023年主營產(chǎn)品的內(nèi)銷價(jià)格為 71元 /箱，但出口價(jià)格 僅卻為 36元 /箱；山東一家制藥公司通過境外母公司直接定價(jià)的方式，將出口產(chǎn)品 單價(jià)定為比國內(nèi)同類產(chǎn)品平均價(jià)格低 40元，以此來減少銷售收入、變相將實(shí)際利潤 轉(zhuǎn)移出境。在當(dāng)前形勢下，企業(yè)的上述行為不僅會(huì)成為資金外逃的通道，造成國家 稅收的流失，還會(huì)成為外國指責(zé)中國低價(jià)傾銷的口實(shí)之一。 六、國際反避稅的一般方法 ,加強(qiáng)對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的管理 料的義務(wù) 三、國際稅務(wù)籌劃 在實(shí)踐中，國際稅務(wù)籌劃的形式多種多樣，涉及的范圍也極其廣泛，有些與國內(nèi)稅務(wù)籌劃也沒有明顯的區(qū)別。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，往往面臨著多個(gè)納稅方案，不同的方案稅負(fù)程度不同，有時(shí)相差很遠(yuǎn)。 如何在眾多方案中選擇最優(yōu)者，就需要企業(yè)樹立稅收觀念，進(jìn)行必要的籌劃。 第一，通過財(cái)務(wù)決策和選擇適合的會(huì)計(jì)政策講行稅務(wù)籌劃 （ 1）利用各國優(yōu)惠政策 （ 2）選擇低稅點(diǎn) （ 3）跨國納稅人可以選擇對(duì)成本費(fèi)用的不同的計(jì)價(jià)和攤銷方法。攤銷調(diào)劑成本和利潤 ,以規(guī)避一些特殊征稅的費(fèi)用 （ 4）收入所得的分散和轉(zhuǎn)化在公司所得實(shí)行累進(jìn)稅率的國家，如美國、伊朗等，由于所得的集中增大，檔次拉開現(xiàn)象會(huì)使納稅人稅負(fù)急劇增加。此時(shí)納稅人應(yīng)盡量合理合法地分散所得。 在一般發(fā)展中國家，設(shè)有特別的資本利得稅。而在發(fā)達(dá)國家，為達(dá)到鼓勵(lì)資本流動(dòng)、活躍資本市場的目的，對(duì)資本利得采取輕稅或免稅的政策?？鐕{稅人在進(jìn)行股利分配決策時(shí)，應(yīng)對(duì)此予以關(guān)注。 （ 5）運(yùn)用財(cái)務(wù)分析進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以采用量本利分析和盈虧臨界分析來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。 第二，回避稅收管轄權(quán) 按照國際慣例，納稅義務(wù)的確定，取決于一方為稅收管轄權(quán)，另一方為人或物（以及行為等客體）之間存在的一項(xiàng)聯(lián)系因素。盡最大限度消除自身與稅收管轄權(quán)之間的各種聯(lián)系因素，或阻斷稅收管轄權(quán)從聯(lián)系因素中獲取的信息流，使稅務(wù)當(dāng)局無法有效行使其征管權(quán)。 回避稅收管轄權(quán)包括多種方法，其中最具權(quán)威性的分類是將其分為人的流動(dòng)、人的非流動(dòng)、物的流動(dòng)、物的非流動(dòng)以及流動(dòng)與非流動(dòng)的結(jié)合。 第三，對(duì)國際避稅地的利用 避稅地（ Tax Heaven）是指一國或地區(qū)的政府為了吸引外國資本流入，繁榮本國或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，彌補(bǔ)自身的資本不足和改善國際收支狀況，或引進(jìn)外國先進(jìn)技術(shù)，提高本國或本地區(qū)技術(shù)水平，吸引國際民間投資，在本國或本國的一定區(qū)域和范圍內(nèi)，允許并鼓勵(lì)外國政府和民間在此投資及從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)。投資者和從事經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)享受不納稅或少納稅的優(yōu)惠待遇。這種區(qū)域和范圍被稱為避稅地。 [案例 6] 某跨國公司總部設(shè)在 A國，并在 B國、 C國、 D國分設(shè)甲、乙、丙三家子公司。甲公司為在 C國的乙公司提供布料，假設(shè)有 1000匹布料，按甲公司所在國的正常市場價(jià)，成本為每匹 2600元，這批布料應(yīng)以每匹3000元出售給乙公司；再由乙公司加工成服裝后轉(zhuǎn)售給 D國的丙公司，乙公司利潤率 20% ；各國稅率水平分別為 :B 國 50% ,C 國 60% ,D 國 30%。該跨國公司為逃避一定稅收，采取了由甲公司以每匹布 2800無的價(jià)格賣給 D 國的丙公司，再由丙公司以每匹 3400無的價(jià)格轉(zhuǎn)售給 C 國的乙公司，再由 C國乙公司按總價(jià)格3600000元在該國市場出售。 我們來分析這樣做對(duì)各國稅負(fù)的影響 : (一 ) 在正常交易情況下的稅負(fù) : 甲公司應(yīng)納所得稅 =(30002600) 1000 50%=202300 (元 ) 乙公司應(yīng)納所得稅 =3000 20% 1000 60%=360000(元 ) 則對(duì)此項(xiàng)交易，該跨國公司 應(yīng)納所得稅額合計(jì) =202300十 360000=560000(元 ) (二 ) 在非正常交易情況下的稅負(fù) : 甲公司應(yīng)納所得稅 =(2800－2600) 1000 50%=100000(元 ) 乙公司應(yīng)納所得稅 =(36000003400000) 60%=120230(元 ) 丙公司應(yīng)納所得稅 =(3400－2800) 1000 30%=180000(元 ) 則該跨國公司應(yīng)納所得稅合計(jì) =100000+120230+180000=400000(元 ) 比正常交易節(jié)約稅收支付 : 560000400000=60000（元） [案例 7] A國的跨國甲公司在 B國和 C國有乙、丙兩家子公。乙公司當(dāng)年盈利 3000萬元，按 5％的固定股利率，年終應(yīng)向甲公司支付股息：3000 15％＝ 150萬元；公司當(dāng)年盈利 2023萬元，按 4％的固定股利率，年終應(yīng)向甲公司支付股息征收 20％的所得稅。為逃避這部分稅收，乙公司、丙公司將市場價(jià)值 400萬元和 200萬元的商品公別以 250萬元、 120萬元賣給了甲公司，以代替股息支付。 我們來分析這樣做的避稅效應(yīng)： （一）正常支付股利時(shí)的稅負(fù)： 乙公司應(yīng)納稅額＝ 150萬元 20％＝ 30萬元 丙公司應(yīng)納預(yù)提稅稅額＝ 80萬元 20％＝ 16萬元 共應(yīng)納預(yù)提稅稅額： 30＋ 16＝ 46萬元 （二）以商品代替股息支付時(shí)的稅負(fù)： 乙、丙公司將商品以低價(jià)售給甲公司，甲公司從中獲得與股息等值的回報(bào)，乙丙公司因支付方式改變，且無盈利，既可避免所得稅，又不必納預(yù)提稅。 [案例 8] A國甲公司擁有一項(xiàng)專利權(quán)，研制費(fèi)用為 20萬美元，有效年限為 20年。甲公司欲將此項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給 B國的子公司乙，因?yàn)?A國、 B國市場上無同類專利可比價(jià)格，雙方將轉(zhuǎn)讓價(jià)格定為 6萬美元，轉(zhuǎn)讓期為 10年。 B國乙公司又在本國市場上以 10萬美元的價(jià)格將此項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓出去。又知 A國所得稅稅率為 15%,B國所得稅稅率為 30%，毛利率為 20%，成本分?jǐn)偮蕿?60%。 我們來分析這項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓是否符合正常交易情況 : 因?yàn)榇隧?xiàng)專利權(quán)無市場可比價(jià)格，可按組成市場價(jià)格來確定其價(jià)格。 經(jīng)確定該專利權(quán)組成市場價(jià)格 則 A國甲公司應(yīng)納所得稅 = 15%=7200(美元 ) B國乙公司應(yīng)納所得稅 =() 30%=15600(美元 ) 共應(yīng)納稅 :7200+15600=22800(美元 ) 而實(shí)際上 A國中公司收取了 6萬美元的轉(zhuǎn)讓費(fèi)，其稅負(fù)變?yōu)?: 甲公司應(yīng)納所得稅 =6萬 15%=9000(美元 ) 乙公司應(yīng)納所得稅 =(10萬 6萬 ) 30%12023(美元 ) 甲、乙公司共納稅額 :9000+12023=21000(美元 ) 下篇 國際轉(zhuǎn)讓價(jià)格 轉(zhuǎn)讓價(jià)格的概念在 19世紀(jì)末已經(jīng)產(chǎn)生。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，許多壟斷公司規(guī)模急劇膨脹，企業(yè)經(jīng)營范圍擴(kuò)展，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)出現(xiàn)各個(gè)分部，每個(gè)分部形成一個(gè)新利潤中心。各分部之間相互購買和銷售或與公司總部發(fā)生業(yè)務(wù)往來時(shí)，就必然要以轉(zhuǎn)讓價(jià)格來明確記載內(nèi)部交易。這就是轉(zhuǎn)讓價(jià)格的產(chǎn)生過程。 安永會(huì)計(jì)公司在 1997年開始了對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的做法、認(rèn)識(shí)和趨勢的大規(guī)模全球性調(diào)查，2023年又進(jìn)行了一次。發(fā)現(xiàn)跨國