視同銷售業(yè)務涉稅分析(編輯修改稿)
2025-01-29 18:24 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 — 應交增值稅（銷項稅額） 170 借：主營業(yè)務成本 600 貸：發(fā)出商品 600 借：銷售費用 100 貸：應收賬款 100 ? （ 3）收到 B企業(yè)匯來的貨款 借：銀行存款 1070 貸：應收賬款 1070 ? B企業(yè)的賬務處理如下： （ 1）收到甲商品時 借：受托代銷商品 10000 貸：受托代銷商品款 10000 （ 2） 對外銷售時 借：銀行存款 1170 貸：應付賬款 1000 應交稅費 — 應交增值稅（ 銷項稅額 ） 170 ? （ 3） 收到增值稅專用發(fā)票時 借：應交稅費 — 應交增值稅（ 進項稅額 ） 170 貸：應付賬款 170 借：受托代銷商品款 1000 貸：受托代銷商品 1000 支付貨款并 計算代銷手續(xù)費時 借：應付賬款 1170 貸：銀行存款 1070 主營業(yè)務收入 100 ? 增值稅納稅義務發(fā)生時間 ： 條例第三十八條 （五）委托其他納稅人代銷貨物，為 收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。 未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當天 ； ? （三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外 ；（異地銷售） 增值稅納稅義務發(fā)生時間 ：條例第三十八條 （七）納稅人 發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為 ， 為 貨物移送的當天 。 ? 增值稅納稅地點 ： 《國家稅務局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔 1998〕 137號 ） 對實行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機構間移送貨物，接受移送貨物機構（以下簡稱受貨機構）的經(jīng)營活動是否屬于銷售應在當?shù)丶{稅，各地執(zhí)行不一。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下： 視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為 ： 一、向購貨方開具發(fā)票； 二、向購貨方收取貨款。 ? 受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅。 如果受貨機構只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應當區(qū)別不同情況計算并分向總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款。 ? 《國家稅務總局關于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡方式收取貨款增值稅納稅地點問題的通知》（國稅函〔 2023〕 802號 ） 納稅人以總機構的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡在各地向購貨方收取銷貨款， 由總機構直接向購貨方開具發(fā)票的行為， 不具備《國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》規(guī)定的受貨機構向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應稅收入應當在總機構所在地繳納增值稅。 ? 異地銷售實現(xiàn)需符合兩個條件：一是向購貨方開具發(fā)票；二是向購貨方收取貨款，否則由總機構繳納增值稅。 根據(jù)《企業(yè)會計準則第 14號 — 收入》的規(guī)定，符合收入確認條件，也同時確認收入。 ? （四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目； 債務重組中的以物抵債 例：華強公司欠三星公司購貨款 800 000元。經(jīng)協(xié)商，華強公司以其產(chǎn)品償還債務，該產(chǎn)品的公允價值（即計稅價格）為 600 000元，實際成本為400 000元，未計提存貨跌價準備。兩公司均為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為 17%。三星公司對應收華強公司貨款未計提壞賬準備，接受華強公司以產(chǎn)品償還債務時，將該產(chǎn)品作為商品入庫，不考慮其他相關稅費。 ? 根據(jù)上述資料，華強公司應作如下賬務處理： 借：應付賬款 — 三星公司 800 000 貸：主營業(yè)務收入 600 000 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 102 000 營業(yè)外收入 — 債務重組利得 98 000
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