【文章內(nèi)容簡介】 公司的 “長期股權(quán)投資 ”賬戶余額為 360 000元。 2023年 12月 31日，在合并工作底稿中 C公司將對 D公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。有關(guān)調(diào)整分錄如下： 第 37頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) (a）期初長期股權(quán)投資的調(diào)整，調(diào)整分錄為： 調(diào)整金額 : (57,50020,000) 80%=30,000 借：長期股權(quán)投資 30 000 貸：未分配利潤 —年初 30 000 （ b） A公司確認 2023年對 B公司的投資收益，同時抵銷原按成本法確認的投資收益。 調(diào)整金額 : [（ 100,000+25,00020,000） 60,000] 80%=36,000 借：長期股權(quán)投資 36 000 貸：投資收益 36 000 調(diào)整分錄 第 38頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 1）抵銷本期購入內(nèi)部存貨包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利 潤，抵銷因內(nèi)部交易所產(chǎn)生的銷售收入和銷售成本， 借：營業(yè)收入 200 000 貸：營業(yè)成本 200 000 （ 2）抵銷期初內(nèi)部存貨包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，確認年初存貨未實現(xiàn)利潤在本年實現(xiàn)，調(diào)整銷售成本和未分配利潤 ——年初， 借：未分配利潤 —年初 25 000 貸：營業(yè)成本 25 000 （ 3）抵銷期末內(nèi)部存貨包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，調(diào)整銷售成本和存貨， 借：營業(yè)成本 20 000 貸：存貨 20 000 抵銷分錄 第 39頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 4）抵銷 C公司確認的投資收益與子公司的利潤分配： 借：投資收益 84 000 少數(shù)股東損益 21 000 未分配利潤 ——年初 12 500 貸：分配現(xiàn)金股利 60 000 提取盈余公積 40 000 未分配利潤 ——年末 17 500 抵銷分錄 第 40頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 5）抵銷 C公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益： 借：股本 300 000 資本公積 75 000 盈余公積 140 000 未分配利潤 —年末 17 500 貸：長期股權(quán)投資 426 000 少數(shù)股東權(quán)益 (532 500 20％ ) 106 500 （ 6）抵銷存貨內(nèi)部交易所產(chǎn)生的往來賬戶： 借：應(yīng)付賬款 30 000 貸： 應(yīng)收賬款 30 000 抵銷分錄 第 41頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 一、內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)概述 第三節(jié) 企業(yè)集團內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 1） 內(nèi)部固定產(chǎn)業(yè)務(wù)的類型 類型 1 固定資產(chǎn) —— 固定資產(chǎn) 類型 2 商品 —— 固定資產(chǎn) 類型 3 固定資產(chǎn) —— 商品 第 42頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 類型 1：內(nèi)部固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓 購買企業(yè)： 在其個別會計報表中則反映為固定資產(chǎn)的增加，其固定資產(chǎn)原價中既包括該固定資產(chǎn)在原銷售企業(yè)的凈值，也包括銷售企業(yè)因該固定資產(chǎn)處置所實現(xiàn)的損益。 銷售企業(yè) ：其個別會計報表中表現(xiàn)為固定資產(chǎn)原價和累計折舊的減少，同時表現(xiàn)為固定資產(chǎn)處置損益。 企業(yè)集團：交易屬于集團 內(nèi)部固定資產(chǎn)調(diào)撥的性質(zhì)，不能產(chǎn)生損益，固定資產(chǎn)不能產(chǎn)生增值或減值。 第 43頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 類型 2：內(nèi)部交易商品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn) 購買企業(yè)： 以支付的價款作為固定資產(chǎn)原值入賬。 銷售企業(yè) ： 出售方以不等于其成本的價格結(jié)算，并由此確認當期損益 。 企業(yè)集團：購買企業(yè)入賬的固定資產(chǎn)中，包含有銷售方未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，在合并財務(wù)報表中需要進行抵銷。 第 44頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 二、 內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷方法 第三節(jié)企業(yè)集團內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 1） 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生當期的抵銷處理 （ 1）內(nèi)部固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓 第 45頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) (1)內(nèi)部固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓 抵銷分錄 ： 借：固定資產(chǎn) — 原價 貸：營業(yè)外支出 借：折舊費用 貸：固定資產(chǎn) — 累計折舊 抵銷分錄 ： 借：營業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn) — 原價 借：固定資產(chǎn) — 累計折舊 貸：折舊費用 銷售方處置固定資產(chǎn)收益 銷售方處置固定資產(chǎn)損失 第 46頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 【例 47】內(nèi)部固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓的抵銷處理 假設(shè) A公司（母公司）于 2023年 12月 31 日將一臺機器設(shè)備出售給其擁有 90%股份的子公司 B公司，該機器設(shè)備的原始成本 90 000元，累計折舊 40 000元，凈值為 50 000元，出售給 B公司的售價為 80 000元。在 A公司和 B公司賬面上記錄這筆業(yè)務(wù)的會計分錄如表 410所示： 第 47頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) A公司賬面記錄 B公司賬面記錄 借 : 固定資產(chǎn)清理 50 000 累計折舊 40 000 貸 : 固定資產(chǎn) 90 000 借 : 銀行存款 80 000 貸 : 固定資產(chǎn)清理 80 000 借 : 固定資產(chǎn)清理 30 000 貸 :營業(yè)外收入 — 機器出售利得 30 000 借 :固定資產(chǎn) 80 000 貸 : 銀行存款 80 000 表 410: A、 B公司的會計分錄 第 48頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 在 2023年 12月 31日編制合并會計報表時，合并工作底稿上的抵銷分錄為： 借：營業(yè)外收入 —機器出售利得 30 000 貸：固定資產(chǎn) —原價 30 000 借：遞延所得稅資產(chǎn) 7 500 貸：所得稅費用 7 500 抵銷分錄 第 49頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 【 例 48】 內(nèi)部固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓的抵銷處理 如果機器設(shè)備不是在 2023年 12月 31日，而是在 2023年 1月 1日出售給 B公司，那么， 2023年 B公司需對該機器提取折舊。 2023年對機器未實現(xiàn)利得的折舊應(yīng)被視為未實現(xiàn)利得的部分實現(xiàn)。假設(shè)該機器于 2023年 1月 1日尚可使用 5年，無殘值，按直線法提取折舊。A公司和 B公司對這一業(yè)務(wù)的會計處理與 2023年 12月31日的分錄相同。此外， B公司還要編制提取折舊費用的分錄（為簡化處理，假定 B公司從 2023年 1月開始計提折舊） 第 50頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) A公司賬面記錄 B公司賬面記錄 借 : 固定資產(chǎn)清理 50 000 累計折舊 40 000 貸 : 固定資產(chǎn) 90 000 借 : 銀行存款 80 000 貸 : 固定資產(chǎn)清理 80 000 借 : 固定資產(chǎn)清理 30 000 貸 :營業(yè)外收入 — 機器出售利得 30 000 借 :固定資產(chǎn) 80 000 貸 : 銀行存款 80 000 借 ：折舊費用 16 000 貸 ：累計折舊 16 000 表 410: A、 B公司的會計分錄 第 51頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2023年 12月 31 日甲公司應(yīng)在合并工作底稿中編制抵銷分錄來消除內(nèi)部固定資產(chǎn)交易所產(chǎn)生的影響，分錄為： (1)借：營業(yè)外收入 — 機器出售利得 30 000 貸： 固定資產(chǎn) — 原價 30 000 (2)借：固定資產(chǎn) — 累計折舊 6 000 貸：折舊費用 6 000 借：遞延所得稅資產(chǎn) 6 000 貸：所得稅費用 6 000 抵銷分錄 第 52頁 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 項 目 A公司 B公司 調(diào)整與抵銷 合并后金額 借方 貸方 利潤表： 營業(yè)外收入 折舊費用 資產(chǎn)負債表： 固定資產(chǎn) 30 000 16 000 64 000 (1) 30 000 (2) 6 000 (2) 6 000 (1) 30 000 10 000 40 000 2023年合并工作底稿的一部分