【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 將非生產(chǎn)時(shí)間工資單獨(dú)計(jì)算 后果： 作為直接人工成本差異的一個(gè)獨(dú)立 組成項(xiàng)目 例三 :宏飛制造公司甲產(chǎn)品的有關(guān)資料如下： 項(xiàng)目 標(biāo)準(zhǔn)成本 實(shí)際成本 單耗 單價(jià) 總金額 總用量 總金額 直接材料 5公斤 4 990公斤 4158 直接人工 6小時(shí) 5 1400小時(shí) 8400 變動(dòng)制造費(fèi)用 6小時(shí) 2380 固定制造費(fèi)用 1800 1700 例三： ? 宏飛制造公司發(fā)生非生產(chǎn)工時(shí) 100小時(shí)，實(shí)際支付非生產(chǎn)時(shí)間工資 600元，即宏飛制造公司實(shí)際支付工資的生產(chǎn)人員的時(shí)間是 1500小時(shí)，其中包括非生產(chǎn)工時(shí) 100小時(shí)，實(shí)際支付生產(chǎn)人員工資 9000元，其中包括有非生產(chǎn)工時(shí) 100小時(shí)的工資 600元。 ? （ 1）單獨(dú)計(jì)算非生產(chǎn)工時(shí)工資：例 2： P424 ? 實(shí)際耗用工時(shí)產(chǎn)量＝ 210＋（ 20－ 10） 50％ ＝ 215 ? 標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本＝ 215 6 5＝ 6450 ? 實(shí)際直接人工成本＝ 215 ＝ 8400 ? 總差異＝ 9000－ 6450＝ 2550＝ 550＋ 1400 ＋ 600（元） ? 其中： 非生產(chǎn)工時(shí)工資差異＝ 600 ? 效率差異＝ 215 ( － 6) 5＝ 550（元） ? 工資率差異＝ 215 ( － 5) ＝ 1400（元） 215140014008400215140021514001408400 ? （ 2）不單獨(dú)計(jì)算非生產(chǎn)工時(shí)工資：例 2： P424 實(shí)際耗用工時(shí)產(chǎn)量＝ 210＋（ 20－ 10） 50％ ＝ 215 標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本＝ 215 6 5＝ 6450 實(shí)際直接人工成本＝ 215 ＝ 9000 總差異＝ 9000－ 6450＝ 2550＝ 1050＋ 1500 （元） 其中：效率差異＝ 215 ( － 6) 5＝ 1050（元） 工資率差異＝ 215 ( － 5) ＝ 1500（元） 2151500150090002151500215150015009000 總結(jié)： ? 對(duì)于非生產(chǎn)工時(shí)工資，有兩種處理方式：?jiǎn)为?dú)計(jì)算作為一種成本差異，由其它差異分?jǐn)偂? ? 非生產(chǎn)時(shí)間工資單獨(dú)作為直接人工的一項(xiàng)差異更能明確地揭示出生產(chǎn)人員的工時(shí)利用情況，更準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)所利用的生產(chǎn)工時(shí)的利用效率，對(duì)促進(jìn)提高生產(chǎn)能力的利用水平、客觀評(píng)價(jià)生產(chǎn)效率的作用更為明顯。 總結(jié)： ? 直接人工效率差異形成的原因包括工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗(yàn)不足、勞動(dòng)情緒不佳等，主要應(yīng)由生產(chǎn)調(diào)度部門(mén)負(fù)責(zé)；但是也不絕對(duì)。例如，材料質(zhì)量不好，也會(huì)影響生產(chǎn)效率。 ? 直接人工工資率差異形成的原因很多，包括直接生產(chǎn)工人升級(jí)或降級(jí)使用、獎(jiǎng)勵(lì)制度未能生效、工資率調(diào)整、出勤率變化等。一般由勞動(dòng)人事部門(mén)或生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)，但是差異的具體原因會(huì)涉及生產(chǎn)部門(mén)或其他部門(mén)。 ?變動(dòng)制造費(fèi)用的差異： 指實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額。 變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的計(jì)算 ? 差異產(chǎn)生的原因： ☆變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異（量差）：指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，按標(biāo)準(zhǔn)的小時(shí)費(fèi)用率計(jì)算確定的金額，反映工作效率變化引起的費(fèi)用節(jié)約或超支。 ☆變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（價(jià)差）：指變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際小時(shí)分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的金額，反映耗費(fèi)水平的高低。 變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的計(jì)算 變動(dòng)性制造費(fèi)用差異 ＝ 變動(dòng)性制造費(fèi)用 效率（數(shù)量）差異 變動(dòng)性制造費(fèi)用 耗費(fèi)（價(jià)格）差異 ＋ 變動(dòng)性制造費(fèi)用＝實(shí)際產(chǎn)量工時(shí)單耗小時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)率 變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的計(jì)算 變動(dòng)制造費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)－工時(shí)實(shí)際生產(chǎn) ?????????小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)單耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－單耗實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量 ???????????????????? 變動(dòng)性制造費(fèi)率 標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)－變動(dòng)性制造費(fèi)率 實(shí)際小時(shí)實(shí)際工時(shí)單耗實(shí)際產(chǎn)量＝ ＝ 變動(dòng)性制造費(fèi)用效率（數(shù)量）差異 變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)（價(jià)格）差異 ＝ ＝ ?????????費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)－費(fèi)用率實(shí)際小時(shí)實(shí)際生產(chǎn)工時(shí) 例四： ? 沿用例一的資料，本期正常生產(chǎn)能力為 1500小時(shí)，計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品 250件。期初在產(chǎn)品 10件，本期產(chǎn)成品 210件，期末在產(chǎn)品 20件，期初期末在產(chǎn)品完工率 50%。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 6小時(shí)，變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率 /小時(shí)。本期實(shí)際生產(chǎn)工時(shí) 1400小時(shí)，實(shí)際變動(dòng)性制造費(fèi)用 2380元。 ? 例四： P427。 說(shuō)明：不包括非生產(chǎn)工時(shí)工資 ? 實(shí)際耗用工時(shí)產(chǎn)量＝ 210＋（ 20－ 10） 50％ ＝ 215 ? 標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)性制造費(fèi)用＝ 215 6 ＝ 2064 ? 實(shí)際變動(dòng)性制造費(fèi)用＝ 215 ＝ 2380 ? 變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異＝ 2380－ 2064＝ 316(元 ) ? 其中：效率差異＝ 215 ( － 6) ＝ 176(元 ) ? 耗費(fèi)差異＝ 215 ( － ) ＝ 140(元 ) 2151400140023802151400215140014002380 例五 : ? 本月實(shí)際產(chǎn)量 400件，使用工時(shí) 890小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)性制造費(fèi)用 1958元；變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為 4元 /件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為 2元 /小時(shí)。計(jì)算變動(dòng)性制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異和變動(dòng)性制造費(fèi)用的效率差異。 例五： ? 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 =890（ 1958/890－ 2） =400 890/400（ 1958/890－ 2） =178 ? 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 = 2（ 890－ 400 2） = 2 400（ 890/400－ 2） =180 例五： ? 驗(yàn)算 ? 變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異 =實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)性制造費(fèi)用 =1958－ 400 4=358 ? 變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異 =變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 +變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異 =178+180=358 ? 變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異形成的原因與人工效率差異形成的原因相同。 ? 變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異應(yīng)按構(gòu)成費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目，利用彈性預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析，從而找出差異的原因及責(zé)任歸屬。 ? 固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算 ☆兩差異法 預(yù)算差異和產(chǎn)量差異 ☆三差異法 預(yù)算差異、生產(chǎn)能力利用差異、生 產(chǎn)效率差異 （ 1）兩差異法 費(fèi)用預(yù)算固定制造－制造費(fèi)用實(shí)際固定固定性制造費(fèi) 用成本差異 固定性制造費(fèi) 用預(yù)算差異 費(fèi)用預(yù)算固定制造－制造費(fèi)用實(shí)際固定標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 實(shí)際固定制造費(fèi)用 ＝ ＝ － 固定性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異 ＝ （ 1）兩差異法 固定性制造費(fèi)用成本差異 固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異 費(fèi)用預(yù)算固定制造－制造費(fèi)用實(shí)際固定固定性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異 固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異 ＝ ＝ + 說(shuō)明：預(yù)算差異是指固定制造費(fèi)用的實(shí)際金額與固定制造費(fèi)用預(yù)算金額之間 的差額。固定制造費(fèi)用不同與變動(dòng)費(fèi)用，不因業(yè)務(wù)量而變，故差異分析有別 于變動(dòng)費(fèi)用。在考核時(shí)不考慮業(yè)務(wù)量的變動(dòng)，以原來(lái)的預(yù)算數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)，實(shí) 際數(shù)超過(guò)預(yù)算數(shù)即為耗費(fèi)過(guò)多。 （ 1）兩差異法 固定性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異 制造費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)－工時(shí)預(yù)算 ??????? 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)固定－費(fèi)用預(yù)算固定制造＝ ＝ 說(shuō)明：由于固定性制造費(fèi)用不隨產(chǎn)量的變化而變化，當(dāng)產(chǎn)量發(fā)生變動(dòng)時(shí)，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用就會(huì)發(fā)生變化，由此形成了固定性制造費(fèi)用的相對(duì)節(jié)約或超支。 例六： P428 ? 沿用例一的資料，本期正常生產(chǎn)能力 1500小時(shí)，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為 6小時(shí)，固定性制造費(fèi)用預(yù)算為 /小時(shí)。本期實(shí)際生產(chǎn)工時(shí) 1400小時(shí)，實(shí)際固定性制造費(fèi)用 1700元。 ? 例 6： P428 ? 固定性制造費(fèi)用成本差異＝ 1700－ 1548