【文章內容簡介】 /小時 14元 /小時 60臺時 /件 80臺時 /件 900元 /件 1 120元 /件 2 020元 /件 固定性制造費用 第一車間 第二車間 小計 20元 /小時 22元 /小時 60臺時 /件 80臺時 /件 1 200元 /件 1 760元 /件 2 960元 /件 制造費用合計 4 980元 /件 單位甲產品標準成本 60 318元 /件 2023/3/19 四川民族學院 經濟管理系 第三節(jié) 成本差異分析 一、成本差異的性質 ? 成本差異 — 指實際成本與其對應標準成本的差額 ? 有利差異 — 實際成本 低于 標準成本（ 記為 F） ? 不利差異 — 實際成本 超過 標準成本（ 記為 U） ? 有利差異和不利差異，發(fā)現問題的 信號 ，反映實際成本脫離預定目標程度的信息。 2023/3/19 四川民族學院 經濟管理系 =實際數量 實際價格 標準數量 標準價格 ＝ 實際數量 標準價格 實際價格 － （ ） ＋ 標準數量 實際數量 － （ ） 標準價格 =價格差異 =實際成本－標準成本 成本差異 數量差異 + 簡稱：價差、量差 二、成本差異分析的通用模式 2023/3/19 四川民族學院 經濟管理系 三、直接材料成本差異 ? 直接材料成本差異 — 指產品直接材料的實際成本與標準成本之間的差異，它包括 直接材料數量差異 和 直接材料價格差異 兩部分。 直接材料成本差異 =實際材料成本 標準材料成本 =實際材料單價 實際數量 標準材料單價 標準數量 =價格差異 +用量差異 2023/3/19 四川民族學院 經濟管理系 ? 直接材料數量差異 — 由于直接材料實際用量與其標準用量的差異而導致的直接材料成本差異 直接材料數量差異 =（實際消耗量 標準消耗量 ） 材料標準價格 其中，實際消耗量根據領、退料憑證以及原材料盤存資料計算。 標準消耗量 =實際產量 單位產品標準消耗量 2023/3/19 四川民族學院 經濟管理系 ?直接材料價格差異 — 由于直接材料實際價格與其標準價格的差異而導致的直接材料成本差異。 直接材料價格差異 =(材料實際價格 標準價格 ) 實際產量下直接材料的實際用量 2023/3/19 四川民族學院 經濟管理系 分 析 ? 直接材料數量差異分析 一般由生產部門負責，但有時也可能是采購部門的責任，如生產技術上的產品設計變更；制造方法改變；設備性能；材料本身問題；工人操作和技術水平；加工搬運中損壞等。 ? 直接材料價格差異分析 一般由采購部門負責，如市場價格；采購地點；運輸方式；運輸途中損耗率等。 2023/3/19 四川民族學院 經濟管理系 【 例 8－ 5】 直接材料成本差異的計算 ?已知： A公司的甲產品標準成本資料如表8— 4所示， 20 4年 1月份實際生產 400件甲產品，實際耗用 A材料 200 800千克，其實際單價為 30元 /千克；實際耗用 B材料 280 000千克，其實際單價為 45元 /千克。 要求：計算甲產品的直接材料成本差異。 2023/3/19 四川民族學院 經濟管理系 解 ?A材料成本差異＝ 30 200 800 32 501 400＝ 388 800(元 ) (F) 其中， 價格差異 ＝ (3032) 200 800 ＝ 401 600(元 ) (F) 用量差異＝ 32 (200 800501 400) ＝ 12 800(元 ) (U) 2023/3/19 四川民族學院 經濟管理系 ? B材料成本差異 ＝ 45 280 00043 702 400＝ 525 600(元 ) (U) 其中， 價格差異 ＝ (4543) 280 000＝ 560 000(元 ) (U) 用量差異 ＝ 43 (280 000702 400) ＝ 34 400(元 ) (F) ? 甲產品的直接材料成本差異 ＝ 388 800+525 600＝ 136 800(元 ) (U) 2023/3/19 四川民族學院 經濟管理系 ?以上計算結果表明，甲產品直接材料成本形成了 136 800元不利差異。其中， A材料發(fā)生了 388 800元的有利差異， B材料形成了525 600元的不利差異。 2023/3/19 四川民族學院 經濟管理系 前者是因為 A材料實際價格降低而節(jié)約了401 600元成本和因耗用量增加而導致12 800元的成本超支額共同作用的結果； 后者是因為 B材料實際價格提高而增加了560 000元的成本開支和因耗用量的減少而節(jié)約 34 400元的成本共同造成的。 可見，該企業(yè)在對 A、 B兩種材料耗用方面的控制效果是不同的，應進一步進行分析評價，以明確各部門的責任。 2023/3/19 四川民族學院 經濟管理系 四、直接人工差異 ? 直接人工差異 指實際人工與實際產量的標準人工的差額，包括 直接人工效率差異 和 工資率差異。 直接人工成本差異 ＝實際人工成本－標準人工成本 ＝ 實際工資率 實際工時－標準工資率 標準工時 直接人工效率差異（數量差異） ＝（實際工時－標準工時） 標準工資率 工資率差異（價格差異） ＝（實際工資率－標準工資率） 實際工時 2023/3/19 四川民族學院 經濟管理系 分 析 ?直接人工效率差異分析 機器設備、材料質量和制造方法改變以及設計不當等客觀原因；工人技術的熟練程度、勞動紀律和勞動態(tài)度等主觀原因。 ?工資率差異分析 工資調整、工資計算方法的改變和工人級別結構的變化，以及獎金和工資性質津貼的變動 2023/3/19 四川民族學院 經濟管理系 【 例 8－ 6】 直接人工成本差異的計算 ? 已知：同例 8— 5， 20 4年 1月份 A公司為生產甲產品，第一工序和第二工序實際耗用人工小時分別為 19980小時和 16200小時，兩個工序實際發(fā)生的直接人工成本（包括直接工資和計提的應付福利費）分別為 1838160元和1782023元。 ? 要求：計算甲產品的直接人工成本差異。 2023/3/19 四川民族學院 經濟管理系 解 ?第一工序實際人工價格 ＝ 1 838 160/19 980 ＝ 92（元 /小時） ?第二工序實際人工價格 ＝ 1 782 000/162 00 ＝ 110（元 /小時） 2023/3/19 四川民族學院 經濟管理系 ?第一工序直接人工成本差異＝ 1 838 160 50 400＝ 14 160(元 ) (U) ?其中： 人工價格差異 ＝ () 19 980＝ 15 984(元 ) (U) 效率差異 ＝ (19 98050 400)＝ 1 824(元 ) (F) 2023/3/19 四川民族學院 經濟管理系 ?第二工序直接人工成本差異＝ 1 782 000114 40 400＝ 42 000(元 ) (F) ?其中： ?人工價格差異 ＝ (110114) 162 000＝ 64 800(元 ) (F) 效率差異 ＝ 114 (162 0040 400)＝ 228 00(元 ) (U) ?甲產品直接人工成本差異＝ 14 16042 000＝ 27 840(元 ) (F) 2023/3/19 四川民族學院 經濟管理系 ?以上計算表明，甲產品直接人工成本的有利差異為 27 840元，是由于第一工序的 14 160元的不利差異和第二工序的 42 000元有利差異構成的。