【文章內(nèi)容簡介】 /小時 14元 /小時 60臺時 /件 80臺時 /件 900元 /件 1 120元 /件 2 020元 /件 固定性制造費(fèi)用 第一車間 第二車間 小計 20元 /小時 22元 /小時 60臺時 /件 80臺時 /件 1 200元 /件 1 760元 /件 2 960元 /件 制造費(fèi)用合計 4 980元 /件 單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 60 318元 /件 2023/3/19 四川民族學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 第三節(jié) 成本差異分析 一、成本差異的性質(zhì) ? 成本差異 — 指實際成本與其對應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)成本的差額 ? 有利差異 — 實際成本 低于 標(biāo)準(zhǔn)成本（ 記為 F） ? 不利差異 — 實際成本 超過 標(biāo)準(zhǔn)成本（ 記為 U） ? 有利差異和不利差異，發(fā)現(xiàn)問題的 信號 ，反映實際成本脫離預(yù)定目標(biāo)程度的信息。 2023/3/19 四川民族學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 =實際數(shù)量 實際價格 標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)價格 ＝ 實際數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)價格 實際價格 － （ ） ＋ 標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 實際數(shù)量 － （ ） 標(biāo)準(zhǔn)價格 =價格差異 =實際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本 成本差異 數(shù)量差異 + 簡稱：價差、量差 二、成本差異分析的通用模式 2023/3/19 四川民族學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 三、直接材料成本差異 ? 直接材料成本差異 — 指產(chǎn)品直接材料的實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，它包括 直接材料數(shù)量差異 和 直接材料價格差異 兩部分。 直接材料成本差異 =實際材料成本 標(biāo)準(zhǔn)材料成本 =實際材料單價 實際數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)材料單價 標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 =價格差異 +用量差異 2023/3/19 四川民族學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 ? 直接材料數(shù)量差異 — 由于直接材料實際用量與其標(biāo)準(zhǔn)用量的差異而導(dǎo)致的直接材料成本差異 直接材料數(shù)量差異 =（實際消耗量 標(biāo)準(zhǔn)消耗量 ） 材料標(biāo)準(zhǔn)價格 其中，實際消耗量根據(jù)領(lǐng)、退料憑證以及原材料盤存資料計算。 標(biāo)準(zhǔn)消耗量 =實際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量 2023/3/19 四川民族學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 ?直接材料價格差異 — 由于直接材料實際價格與其標(biāo)準(zhǔn)價格的差異而導(dǎo)致的直接材料成本差異。 直接材料價格差異 =(材料實際價格 標(biāo)準(zhǔn)價格 ) 實際產(chǎn)量下直接材料的實際用量 2023/3/19 四川民族學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 分 析 ? 直接材料數(shù)量差異分析 一般由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，但有時也可能是采購部門的責(zé)任，如生產(chǎn)技術(shù)上的產(chǎn)品設(shè)計變更；制造方法改變；設(shè)備性能；材料本身問題；工人操作和技術(shù)水平；加工搬運(yùn)中損壞等。 ? 直接材料價格差異分析 一般由采購部門負(fù)責(zé)，如市場價格；采購地點(diǎn)；運(yùn)輸方式；運(yùn)輸途中損耗率等。 2023/3/19 四川民族學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 【 例 8－ 5】 直接材料成本差異的計算 ?已知： A公司的甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本資料如表8— 4所示， 20 4年 1月份實際生產(chǎn) 400件甲產(chǎn)品，實際耗用 A材料 200 800千克，其實際單價為 30元 /千克；實際耗用 B材料 280 000千克，其實際單價為 45元 /千克。 要求：計算甲產(chǎn)品的直接材料成本差異。 2023/3/19 四川民族學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 解 ?A材料成本差異＝ 30 200 800 32 501 400＝ 388 800(元 ) (F) 其中， 價格差異 ＝ (3032) 200 800 ＝ 401 600(元 ) (F) 用量差異＝ 32 (200 800501 400) ＝ 12 800(元 ) (U) 2023/3/19 四川民族學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 ? B材料成本差異 ＝ 45 280 00043 702 400＝ 525 600(元 ) (U) 其中， 價格差異 ＝ (4543) 280 000＝ 560 000(元 ) (U) 用量差異 ＝ 43 (280 000702 400) ＝ 34 400(元 ) (F) ? 甲產(chǎn)品的直接材料成本差異 ＝ 388 800+525 600＝ 136 800(元 ) (U) 2023/3/19 四川民族學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 ?以上計算結(jié)果表明，甲產(chǎn)品直接材料成本形成了 136 800元不利差異。其中， A材料發(fā)生了 388 800元的有利差異， B材料形成了525 600元的不利差異。 2023/3/19 四川民族學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 前者是因為 A材料實際價格降低而節(jié)約了401 600元成本和因耗用量增加而導(dǎo)致12 800元的成本超支額共同作用的結(jié)果； 后者是因為 B材料實際價格提高而增加了560 000元的成本開支和因耗用量的減少而節(jié)約 34 400元的成本共同造成的。 可見，該企業(yè)在對 A、 B兩種材料耗用方面的控制效果是不同的，應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行分析評價，以明確各部門的責(zé)任。 2023/3/19 四川民族學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 四、直接人工差異 ? 直接人工差異 指實際人工與實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)人工的差額，包括 直接人工效率差異 和 工資率差異。 直接人工成本差異 ＝實際人工成本－標(biāo)準(zhǔn)人工成本 ＝ 實際工資率 實際工時－標(biāo)準(zhǔn)工資率 標(biāo)準(zhǔn)工時 直接人工效率差異（數(shù)量差異） ＝（實際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時） 標(biāo)準(zhǔn)工資率 工資率差異（價格差異） ＝（實際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率） 實際工時 2023/3/19 四川民族學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 分 析 ?直接人工效率差異分析 機(jī)器設(shè)備、材料質(zhì)量和制造方法改變以及設(shè)計不當(dāng)?shù)瓤陀^原因；工人技術(shù)的熟練程度、勞動紀(jì)律和勞動態(tài)度等主觀原因。 ?工資率差異分析 工資調(diào)整、工資計算方法的改變和工人級別結(jié)構(gòu)的變化，以及獎金和工資性質(zhì)津貼的變動 2023/3/19 四川民族學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 【 例 8－ 6】 直接人工成本差異的計算 ? 已知：同例 8— 5， 20 4年 1月份 A公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一工序和第二工序?qū)嶋H耗用人工小時分別為 19980小時和 16200小時，兩個工序?qū)嶋H發(fā)生的直接人工成本（包括直接工資和計提的應(yīng)付福利費(fèi)）分別為 1838160元和1782023元。 ? 要求：計算甲產(chǎn)品的直接人工成本差異。 2023/3/19 四川民族學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 解 ?第一工序?qū)嶋H人工價格 ＝ 1 838 160/19 980 ＝ 92（元 /小時） ?第二工序?qū)嶋H人工價格 ＝ 1 782 000/162 00 ＝ 110（元 /小時） 2023/3/19 四川民族學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 ?第一工序直接人工成本差異＝ 1 838 160 50 400＝ 14 160(元 ) (U) ?其中： 人工價格差異 ＝ () 19 980＝ 15 984(元 ) (U) 效率差異 ＝ (19 98050 400)＝ 1 824(元 ) (F) 2023/3/19 四川民族學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 ?第二工序直接人工成本差異＝ 1 782 000114 40 400＝ 42 000(元 ) (F) ?其中： ?人工價格差異 ＝ (110114) 162 000＝ 64 800(元 ) (F) 效率差異 ＝ 114 (162 0040 400)＝ 228 00(元 ) (U) ?甲產(chǎn)品直接人工成本差異＝ 14 16042 000＝ 27 840(元 ) (F) 2023/3/19 四川民族學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 ?以上計算表明，甲產(chǎn)品直接人工成本的有利差異為 27 840元，是由于第一工序的 14 160元的不利差異和第二工序的 42 000元有利差異構(gòu)成的。