【正文】 50小時(shí) /件 40小時(shí) /件 4 560元 /件 4 560元 /件 9 120元 /件 變動(dòng)性制造費(fèi)用 第一車間 第二車間 小計(jì) 15元 /小時(shí) 14元 /小時(shí) 60臺(tái)時(shí) /件 80臺(tái)時(shí) /件 900元 /件 1 120元 /件 2 020元 /件 固定性制造費(fèi)用 第一車間 第二車間 小計(jì) 20元 /小時(shí) 22元 /小時(shí) 60臺(tái)時(shí) /件 80臺(tái)時(shí) /件 1 200元 /件 1 760元 /件 2 960元 /件 制造費(fèi)用合計(jì) 4 980元 /件 單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 60 318元 /件 2023/3/19 四川民族學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 第三節(jié) 成本差異分析 一、成本差異的性質(zhì) ? 成本差異 — 指實(shí)際成本與其對(duì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)成本的差額 ? 有利差異 — 實(shí)際成本 低于 標(biāo)準(zhǔn)成本（ 記為 F） ? 不利差異 — 實(shí)際成本 超過 標(biāo)準(zhǔn)成本（ 記為 U） ? 有利差異和不利差異，發(fā)現(xiàn)問題的 信號(hào) ，反映實(shí)際成本脫離預(yù)定目標(biāo)程度的信息。 直接材料成本差異 =實(shí)際材料成本 標(biāo)準(zhǔn)材料成本 =實(shí)際材料單價(jià) 實(shí)際數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)材料單價(jià) 標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 =價(jià)格差異 +用量差異 2023/3/19 四川民族學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 ? 直接材料數(shù)量差異 — 由于直接材料實(shí)際用量與其標(biāo)準(zhǔn)用量的差異而導(dǎo)致的直接材料成本差異 直接材料數(shù)量差異 =（實(shí)際消耗量 標(biāo)準(zhǔn)消耗量 ） 材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 其中，實(shí)際消耗量根據(jù)領(lǐng)、退料憑證以及原材料盤存資料計(jì)算。 直接材料價(jià)格差異 =(材料實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 ) 實(shí)際產(chǎn)量下直接材料的實(shí)際用量 2023/3/19 四川民族學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 分 析 ? 直接材料數(shù)量差異分析 一般由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，但有時(shí)也可能是采購部門的責(zé)任，如生產(chǎn)技術(shù)上的產(chǎn)品設(shè)計(jì)變更；制造方法改變；設(shè)備性能；材料本身問題；工人操作和技術(shù)水平；加工搬運(yùn)中損壞等。 2023/3/19 四川民族學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 【 例 8－ 5】 直接材料成本差異的計(jì)算 ?已知： A公司的甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本資料如表8— 4所示， 20 4年 1月份實(shí)際生產(chǎn) 400件甲產(chǎn)品，實(shí)際耗用 A材料 200 800千克，其實(shí)際單價(jià)為 30元 /千克；實(shí)際耗用 B材料 280 000千克，其實(shí)際單價(jià)為 45元 /千克。 2023/3/19 四川民族學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 解 ?A材料成本差異＝ 30 200 800 32 501 400＝ 388 800(元 ) (F) 其中， 價(jià)格差異 ＝ (3032) 200 800 ＝ 401 600(元 ) (F) 用量差異＝ 32 (200 800501 400) ＝ 12 800(元 ) (U) 2023/3/19 四川民族學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 ? B材料成本差異 ＝ 45 280 00043 702 400＝ 525 600(元 ) (U) 其中， 價(jià)格差異 ＝ (4543) 280 000＝ 560 000(元 ) (U) 用量差異 ＝ 43 (280 000702 400) ＝ 34 400(元 ) (F) ? 甲產(chǎn)品的直接材料成本差異 ＝ 388 800+525 600＝ 136 800(元 ) (U) 2023/3/19 四川民族學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 ?以上計(jì)算結(jié)果表明，甲產(chǎn)品直接材料成本形成了 136 800元不利差異。 2023/3/19 四川民族學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 前者是因?yàn)?A材料實(shí)際價(jià)格降低而節(jié)約了401 600元成本和因耗用量增加而導(dǎo)致12 800元的成本超支額共同作用的結(jié)果； 后者是因?yàn)?B材料實(shí)際價(jià)格提高而增加了560 000元的成本開支和因耗用量的減少而節(jié)約 34 400元的成本共同造成的。 2023/3/19 四川民族學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 四、直接人工差異 ? 直接人工差異 指實(shí)際人工與實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)人工的差額，包括 直接人工效率差異 和 工資率差異。 ?工資率差異分析 工資調(diào)整、工資計(jì)算方法的改變和工人級(jí)別結(jié)構(gòu)的變化，以及獎(jiǎng)金和工資性質(zhì)津貼的變動(dòng) 2023/3/19 四川民族學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 【 例 8－ 6】 直接人工成本差異的計(jì)算 ? 已知：同例 8— 5， 20 4年 1月份 A公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一工序和第二工序?qū)嶋H耗用人工小時(shí)分別為 19980小時(shí)和 16200小時(shí)，兩個(gè)工序?qū)嶋H發(fā)生的直接人工成本（包括直接工資和計(jì)提的應(yīng)付福利費(fèi)）分別為 1838160元和1782023元。 2023/3/19 四川民族學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 解 ?第一工序?qū)嶋H人工價(jià)格 ＝ 1 838 160/19 980 ＝ 92（元 /小時(shí)） ?第二工序?qū)嶋H人工價(jià)格 ＝ 1 782 000/162 00 ＝ 110（元 /小時(shí)） 2023/3/19 四川民族學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 ?第一工序直接人工成本差異＝ 1 838 160 50 400＝ 14 160(元 ) (U) ?其中： 人工價(jià)格差異 ＝ () 19 980＝ 15 984(元 ) (U) 效率差異 ＝ (19 98050 400)＝ 1 824(元 ) (F) 2023/3/19 四川民族學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 ?第二工序直接人工成本差異＝ 1 782 000114 40 400＝ 42 000(元 ) (F) ?其中： ?人工價(jià)格差異 ＝ (110114) 162 000＝ 64 800(元 ) (F) 效率差異 ＝ 114 (162 0040 400)＝ 228 00(元 ) (U) ?甲產(chǎn)品直接人工成本差異＝ 14 16042 000＝ 27 840(元 ) (F) 2023/3/19 四川民族學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 ?以上計(jì)算表明，甲產(chǎn)品直接人工成本的有利差異為 27 840元，是由于第一工序的 14 160元的不利差異和第二工序的 42 000元有利差異構(gòu)成的。 2023/3/19 四川民族學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 五、變動(dòng)制造費(fèi)用差異 制造費(fèi)用的差異計(jì)算一般分為 變動(dòng)制造費(fèi) 用 和 固定制造費(fèi)用 兩方面進(jìn)行分析 ? 變動(dòng)制造費(fèi)用 指實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與實(shí)際產(chǎn)量變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)之間的差額，包括 效率差異 和 耗費(fèi)差異 兩部分。 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 （ 數(shù)量差異 ） ＝（ 實(shí)際工時(shí) － 實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) ） 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 耗費(fèi)差異 — 實(shí)際發(fā)生的變動(dòng)制造費(fèi)用和按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的 標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用的差額。 2023/3/19 四川民族學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 【 例 8－ 7】 變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算 ?已知：同 8— 5， 20 4年 1月份 A公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實(shí)際耗用的機(jī)器小時(shí)分別為 25000和 31000小時(shí)，兩個(gè)車間的實(shí)際工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率均為 /小時(shí)。 2023/3/19 四川民族學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 解 ? 一車間變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異 ＝ 25 00015 60 400 ＝ 2 500(元 ) (U) ? 其中： 耗費(fèi)差異＝ () 2 5000 ＝ 12 500(元 ) (F) 效率差異＝ 15 (25 00060 400) ＝ 15 000(元 ) (U) 2023/3/19 四川民族學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系 ?二車間變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異 ＝ 31 00014 80 400＝ 1 500(元 ) (U) ?其中：