【正文】 差異 =（ 實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) ） 標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率 分配率差異 =（ 實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用分配率－標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率 ） 實(shí)際工時(shí) 例： 某車間本月變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額為 2680元 ， 實(shí)際消耗工時(shí)為 1 500小時(shí) 。 則變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異計(jì)算如下： 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異 =2680－ 1400 =160（ 元 ） 其中 效率差異 =（ 1500－ 1400） =180（ 元 ） （ 不利差異 ） 分配率差異 =（ 2 680 1500－ ） 1500 =20（ 元 ） （ 有利差異 ） 分析： 變動(dòng)制造費(fèi)用成本超支 160元 ，由于機(jī)器工時(shí)的增加使成本增加了 180元 ，而分配率的降低使成本降低了 20元 。對(duì)其差異的分析 ， 應(yīng)結(jié)合變動(dòng)制造費(fèi)用具體明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行深入細(xì)致的分析 。 應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是 ，變動(dòng)制造費(fèi)用 效率差異實(shí)際上 反映的是產(chǎn)品制造過(guò)程中的 工時(shí)利用效率 的問(wèn)題 ， 在差異分析時(shí)應(yīng)結(jié)合 直接人工效率差異 來(lái)進(jìn)行 ? 固定制造費(fèi)用差異 =（ 實(shí)際分配率 實(shí)際工時(shí) ）－ （ 標(biāo)準(zhǔn)分配率 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) ） = 實(shí)際固定制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 ? 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 =預(yù)算固定制造費(fèi)用 247。實(shí)際工時(shí) ? 其中效率差異 =（ 實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) ） 標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率 ? 分配率差異 =（ 實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用分配率－標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率 ） 實(shí)際工時(shí) 例： 某車間 本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品 200件 ， 本月實(shí)際耗用工時(shí) 3000個(gè) ， 實(shí)際固定制造費(fèi)用9600元 。 本月固定制造費(fèi)用分配率為 3元 /小時(shí) 。 由于固定制造費(fèi)用是由許多明細(xì)項(xiàng)目組成 ， 總差異不利于對(duì)每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行控制和考核 。 固定制造費(fèi)用開(kāi)支差異的產(chǎn)生主要是由企業(yè)內(nèi)部因素造成的 ， 諸如臨時(shí)添置固定資產(chǎn) 、 不按原定計(jì)劃時(shí)用管理人員及輔助生產(chǎn)人員 ， 致使培訓(xùn)費(fèi)增加等 。 例如經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡劣 、 產(chǎn)品定價(jià)過(guò)高 ， 都可能使產(chǎn)品銷路不暢 、 原材料供應(yīng)不足等 。 四、標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理 標(biāo)準(zhǔn)成本法下設(shè)置的 “ 原材料 ” 、 “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 庫(kù)存商品 賬戶 ， 不論借方還是貸方均登記實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本 。 ? （ 2） 按具體成本差異的內(nèi)容設(shè)置賬戶主要包括： “ 材料用量差異 ” 、 “ 材料價(jià)格差異 ” 、“ 直接人工效率差異 ” 、 “ 直接人工工資率差異 ” 、 “ 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 ” 、 “ 變動(dòng)制造費(fèi)用開(kāi)支差異 ” 、 “ 固定制造費(fèi)用開(kāi)支差異 ”和 “ 固定制造費(fèi)用效率差異 ” 等八個(gè)差異賬戶 。 在會(huì)計(jì)期末分析計(jì)算出各種成本差異后 ， 企業(yè)會(huì)計(jì)人員要及時(shí)對(duì)其進(jìn)行處理 。 （ 2） 期末根據(jù)各成本差異賬戶的借貸方余額編制“ 成本差異匯總表 ” 。 五、標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的比較 標(biāo)準(zhǔn)成本法是西方國(guó)家企業(yè)所廣泛采用的一種包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本 、 計(jì)算和分析成本差異以及處理成本差異 三個(gè)環(huán)節(jié) ， 將成本計(jì)算與成本控制 結(jié)合 在一起的成本計(jì)算方法 。 ? ， 對(duì)成本差異的核算較為簡(jiǎn)單 ，只核算各成本項(xiàng)目的成本差異 ， 且不需要設(shè)置單獨(dú)的成本差異會(huì)計(jì)科目 ， 與定額成本在同一個(gè)成本明細(xì)賬中進(jìn)行核算 。 ? ， 在期末要將成本差異在各種產(chǎn)品之間 、 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；在標(biāo)準(zhǔn)成本法下 ， 企業(yè)一般是將各種成本差異全部作為當(dāng)期損益來(lái)進(jìn)行處理的 。 第二節(jié) 作業(yè)成本法 一 、 作業(yè)成本法產(chǎn)生的社會(huì)背景 ? 作業(yè)成本法是英文 Activity－ Based Costing或 Activity— Based Costing System的中文譯名，簡(jiǎn)稱 ABC法。 ? 其基本思想最早由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者科勒在 20世紀(jì)30年代末 40年代初提出， 20世紀(jì) 80年代初期和中期，西方會(huì)計(jì)學(xué)者開(kāi)始對(duì)它進(jìn)行全面反思，加快了對(duì)作業(yè)成本法的全面研究， 80年代后期開(kāi)始在企業(yè)實(shí)際中應(yīng)用。 作業(yè)成本法的產(chǎn)生和應(yīng)用與新制造環(huán)境下的成本構(gòu)成內(nèi)容的變化密切相關(guān)。但自 20世紀(jì) 70年代以來(lái)，高科技在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，加快了社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展，日本、美國(guó)等一些發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛實(shí)行自動(dòng)化生產(chǎn)、電腦輔助設(shè)計(jì)、電腦輔助制造彈性制造系統(tǒng)（ FMS）的豐碩成果。這就使得直接人工費(fèi)用在成本中的比例越來(lái)越小，間接費(fèi)用的比例大幅度上升。同時(shí)，產(chǎn)品的多樣化，也會(huì)使各種產(chǎn)品在技術(shù)層次上（精密程度）相差較大。 從另一方面來(lái)看，在電子技術(shù)革命的基礎(chǔ)上，既產(chǎn)生了高度電腦化、自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè)，同時(shí)也帶來(lái)了管理觀念和管理技術(shù)的重大變革，形成了以高科技為基礎(chǔ)的新的企業(yè)觀。如要完成一項(xiàng)工作就要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，依此類推，直到最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客，以滿足他們的需要。 作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時(shí)伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移 ，最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合 ， 同時(shí)也表現(xiàn)為全部作業(yè)的價(jià)值集合 。 作業(yè)形成價(jià)值 ， 但并不是所有的作業(yè)都增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值 ， 可以增加轉(zhuǎn)移給顧客價(jià)值的作業(yè)叫做增加價(jià)值的作業(yè)；不能增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值的作業(yè)叫做不增加價(jià)值的作業(yè)或浪費(fèi)作業(yè) 。 成本核算的根本性要求就是滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需求 。 于是就產(chǎn)生了以作業(yè)量為成本分配基礎(chǔ) ， 以作業(yè)為成本計(jì)算的基本對(duì)象 ， 旨在為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān) 、 相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息的成本計(jì)算方法 —— 作業(yè)成本計(jì)算法 。 因此 ， 進(jìn)行作業(yè)成本的計(jì)算 ，必須明確作業(yè)成本計(jì)算的幾個(gè)基本特征： 。 一般認(rèn)為 ，作業(yè)是企業(yè)為了提供一定產(chǎn)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力 、 技術(shù) 、 原材料 、 方法和環(huán)境的集合體 。 不同企業(yè)的作業(yè)在分類上具有較大的差別 。 （ 2） 生產(chǎn)作業(yè) ， 即與生產(chǎn)過(guò)程密切相關(guān)的作業(yè) ， 如加工 、 組裝 、 檢驗(yàn) 、 包裝 、 儲(chǔ)存等 。 （ 4） 發(fā)貨作業(yè) ， 即與產(chǎn)品銷售發(fā)出相關(guān)的作業(yè) ， 如產(chǎn)品入庫(kù) 、 發(fā)運(yùn) 、 訂單處理等 。 對(duì)生產(chǎn)作業(yè)可以進(jìn)一步劃分為： ① 單位作業(yè) ， 即使每一單位產(chǎn)品都直接受益的作業(yè) ，如直接材料 、 直接人工 。 ② 批別作業(yè) ， 即與產(chǎn)品批此相關(guān)的作業(yè) ，