第15章債務(wù)重組-14(編輯修改稿)
2025-01-25 14:09 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 ? 修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào) —— 或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。 ? 或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 ? 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，?yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價(jià)值的差額，借記應(yīng)付賬款等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得”科目。 ? （二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 ? 債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。 ? 或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 ? 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，企業(yè)應(yīng)按修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值，借記應(yīng)收賬款等科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。 ? P347【例 166】 ? 四、以上三種方式的組合方式 ? （一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 ? 債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照債務(wù)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ? （二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 ? 債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按債權(quán)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ? ? 【例題 3】 A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱 A公司）和 B股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱 B公司）均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17％。 ? 2023年 1月 5日， A公司向 B公司銷售材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元。至 2023年 9月 30日尚未收到上述貨款， A公司對(duì)此項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提5萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。 ? 2023年 9月 30日， B公司鑒于財(cái)務(wù)困難，提出以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺(tái)抵償上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意 B公司的上述償債方案。用于抵償債務(wù)的產(chǎn)品和設(shè)備的有關(guān)資料如下： ? （ 1） B公司為該批產(chǎn)品開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 300萬(wàn)元，增值稅額為 51萬(wàn)元。該批產(chǎn)品的成本為 200萬(wàn)元。 ? （ 2）該設(shè)備的公允價(jià)值為 200萬(wàn)元，賬面原價(jià)為 434萬(wàn)元，至 2023年 9月 30日的累計(jì)折舊為 200萬(wàn)元。 B公司清理設(shè)備過程中以銀行存款支付清理費(fèi)用 2萬(wàn)元（假定 B公司用該設(shè)備抵償上述債務(wù)不需要交納增值稅及其他流轉(zhuǎn)稅費(fèi)）。 ? A公司已于 2023年 10月收到 B公司用于償還債務(wù)的上述產(chǎn)品和設(shè)備。 A公司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處理，收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)處理。 ? 要求： ? （ 1）編制 A公司 2023年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 ? （ 2）編制 B公司 2023年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 ? （不考慮所作分錄對(duì)所得稅、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目的影響。涉及應(yīng)交稅費(fèi)的，應(yīng)寫出明細(xì)科目。答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） ? 【答案】 ? （ 1） A公司應(yīng)編制以下分錄： ? 借：庫(kù)存商品 300 ? 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 ?
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