【文章內(nèi)容簡介】 gement Accounting(1992年 9月 ), 29 作業(yè)成本理論研究 ? ABC起源與發(fā)展 ? ABC研究流派 30 ABC起源與發(fā)展 《 ABC流行和現(xiàn)代性神話》 Jones , T. C., D. Dugdale. The ABC bandwagon and the juggernaut of modernity. AOS, 2023(1) :121163 –ABC產(chǎn)生背景 –ABC成型 –ABC演變 –ABC擴(kuò)散 31 ABC盛況 ? 當(dāng)我們今天觀察 ABC時(shí)，我們看到的是一個(gè)“制成品”的成本系統(tǒng)，它似乎是確定的和可靠的。它是一個(gè)抽象出來的跨越各大洲的普適性的專家系統(tǒng)，被寫進(jìn)成百上千的學(xué)術(shù)論文和專業(yè)文章、幾十本研究專著和學(xué)生手冊。它的實(shí)踐經(jīng)過問卷調(diào)查；它的技術(shù)經(jīng)過學(xué)者和專家的仔細(xì)檢驗(yàn)；它被管理咨詢者和計(jì)算機(jī)軟件打包銷售，從而再植入到實(shí)踐中。 ? 為了研究實(shí)踐中的會(huì)計(jì)，我們必須回到 ABC還是一種可能性而不是確定性的時(shí)代，回到它的發(fā)展還是開放的、遭受檢驗(yàn)和爭議的時(shí)代，看看它是如何出現(xiàn)的。 32 哈佛的學(xué)術(shù)背景 ? 1984年， Bob Kaplan 剛剛被哈佛商學(xué)院聘為會(huì)計(jì)學(xué)教授。當(dāng)時(shí)的哈佛大學(xué)是一群研究全球變化對美國制造業(yè)影響的學(xué)者的大本營。 ? 當(dāng)時(shí)的另外兩種制造流派，其一，是“ 戰(zhàn)略管理 ”流派，關(guān)注于識別企業(yè)的核心業(yè)務(wù)；另一個(gè)是“ 柔性專門化 ”流派，它建議公司分權(quán)化，同時(shí)瞄準(zhǔn)小規(guī)模市場。這兩種制造流派都暗示，美國制造業(yè)應(yīng)該從全球大規(guī)模市場與國際公司激烈的競爭中撤退。 ? 哈佛學(xué)者提出 “ productionist”戰(zhàn)略（ a “ stand and fight” imperative），重建美國制造業(yè)在全球舞臺的競爭力。因此，當(dāng) Kaplan 到達(dá)哈佛時(shí)，那兒對美國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展道路，已經(jīng)做出診斷，開好藥方了。 33 Kaplan的準(zhǔn)備 ? 當(dāng)時(shí)， Kaplan 正在對“新制造環(huán)境中的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)”提出批評。 ? 在這個(gè)階段，實(shí)務(wù)中還沒有任何作業(yè)成本法的跡象，但是已經(jīng)有使用非財(cái)務(wù)指標(biāo)的興趣。 ? 19861988年間的文章也反映了 Kaplan 把實(shí)地研究看作開發(fā)會(huì)計(jì)理論的工具，使 Kaplan 站在主流美國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界（在圈子里科學(xué)研究通常是運(yùn)用數(shù)學(xué)工具構(gòu)建模型或者運(yùn)用大樣本數(shù)據(jù)庫的統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)）的外面 。 ? 因此，在 Kaplan 的道路上，可以看到 ABC出現(xiàn)的某些前提條件 ：有全球化的制造技術(shù)變化的理論，有對傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的批評，以及把實(shí)地研究作為深入本地實(shí)踐構(gòu)建新會(huì)計(jì)知識工具的努力。 34 Kaplan的第一次調(diào)查 ? Kaplan （ 1985）報(bào)告了他在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐領(lǐng)域的第一份實(shí)地研究。他選擇了一組創(chuàng)新公司，根據(jù)假定，它們是發(fā)展 JIT， TQM， ATM等的領(lǐng)袖，也可能實(shí)施創(chuàng)新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。不過他的發(fā)現(xiàn)讓他很失望。 ? 他推測這種會(huì)計(jì)創(chuàng)新滯后的原因有四點(diǎn)： –缺少起作用的模型； –具有大量傳統(tǒng)會(huì)計(jì)程序的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的流行； –財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為中心； –公司的管理高層并不認(rèn)識到需要改善他們的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的相關(guān)性和反應(yīng)能力。 35 Cooper 1985年的調(diào)查發(fā)現(xiàn) ? 在一系列的哈佛案例研究中， Cooper 提到這個(gè)Schrader Bellows Group(SB)的故事。開頭，副總裁 W. F. Boone 注意到這個(gè)多樣化生產(chǎn)的公司存在某些產(chǎn)品補(bǔ)貼其他產(chǎn)品的現(xiàn)象。（傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)掩飾了這種有虧損的分部、產(chǎn)品線和產(chǎn)品對公司的損害）。 1983年 Boone 分析了公司產(chǎn)品的盈利性，提出改進(jìn)成本分配，用計(jì)算機(jī)程序計(jì)算 2023種產(chǎn)品的成本（并用幾個(gè)月的時(shí)間去改錯(cuò)）。 ? 這個(gè)案例后來成為 ABC提出的關(guān)鍵案例，目的很清楚：更準(zhǔn)確地分配間接成本到產(chǎn)品，不僅分配制造費(fèi)用，而且分配銷售、辦公和行政管理成本。 36 Kaplan1987年的新案例 ? Kaplan 很快發(fā)現(xiàn)了他自己的成本創(chuàng)新的案例：John Deere Component Works (JD) 。 ? JD是一個(gè)縱向一體化公司，它有一個(gè)面向公司內(nèi)部的設(shè)備分部。由于招標(biāo)失敗，分部注意研究成本系統(tǒng)，并將其稱為 ABC，在其中，將原來的兩個(gè)間接成本歸集庫 (人工和機(jī)器支持 )改為 5個(gè)新的作業(yè)成本庫（設(shè)備啟動(dòng)、生產(chǎn)指令、材料搬運(yùn)、部件管理、辦公和行政管理）。采用電子表軟件為 44種不同 部件計(jì)算作業(yè)成本。 ? 在 JD， ABC被看作一個(gè)更好的分配制造費(fèi)用到產(chǎn)品的工具，進(jìn)而在定價(jià)、采購、和生產(chǎn)管理中起作用。 37 Johnson 1986年的案例 ? 在 1986年的討論會(huì)上 T. Johnson報(bào)告了Weyerhaeuser（ WH）公司管理間接成本的情況。該公司開發(fā)了一個(gè)負(fù)荷返回系統(tǒng)對公司服務(wù)部門的成本對用戶進(jìn)行再分擔(dān)，需要識別作業(yè)、每個(gè)成本動(dòng)因的成本需要提供作為成本分配給用戶的基礎(chǔ)。 ? 對 WH公司重要的不是成本的準(zhǔn)確性，而是成本對管理者的行為（正確的或錯(cuò)誤的）引導(dǎo)。不過Kaplan 從 Johnson 文章中發(fā)覺的是成本系統(tǒng)的相似性，于是他們成為有關(guān)成本方法論文和著作的合作作者（ 1987）。 38 CAMI 研究項(xiàng)目 ? 由 CAMI（ 計(jì)算機(jī)輔助制造 國際 ）和 NAA(國家會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) )聯(lián)合發(fā)起， 1986年組織建立了 CAMI成本管理系統(tǒng)的項(xiàng)目組（積聚了美國和歐洲一些大公司的代表及學(xué)者如 Gee Foster, Robert S. Kaplan, and Robin Cooper） ，項(xiàng)目計(jì)劃三年（ 19861988）分三階段完成，目標(biāo)是計(jì)算運(yùn)行重要的經(jīng)營作業(yè)時(shí)消耗的資源成本。它與哈佛網(wǎng)絡(luò)的共同之處在于：植根于美國制造業(yè)，批評傳統(tǒng)成本系統(tǒng)并指出它們對新的 AMT（高級制造技術(shù)） 環(huán)境的損害。 ? Jim Brimson(1988) 指出，作業(yè)和作業(yè)成本計(jì)算應(yīng)能提供關(guān)于產(chǎn)品成本、生命周期成本和非增值作業(yè)的信息，這些信息應(yīng)該與定價(jià)決策、生命周期管理、業(yè)績評價(jià)和投資決策相關(guān) 。 39 ABC發(fā)明權(quán) ? 由于公司和學(xué)術(shù)界的相互作用，新會(huì)計(jì)的 CAMI版本出現(xiàn)了。 Activity Accounting 是 CAMI采用的商標(biāo)名稱，不過它的技術(shù)構(gòu)成非常類似于ABC 。 ? Jeans(2023)指出，“我確實(shí)不認(rèn)為你能夠準(zhǔn)確地說，是誰發(fā)明了作業(yè)會(huì)計(jì)（或作業(yè)成本計(jì)算）。它反映了 Cooper Kaplan 在哈佛的工作，也反映了 CAMI項(xiàng)目組的成果（其中 Jim Brimson起著關(guān)鍵的作用），但是不能說誰發(fā)明了它，那只不過是一件自然出現(xiàn)的事情， —— 我不認(rèn)為有一個(gè) Eureka （注：歐洲的發(fā)明獎(jiǎng)） time ?！? 40 ABC成型 ? 80年代末之前，會(huì)計(jì)的一種新形式已經(jīng)開始在會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中傳播。 –在《相關(guān)性消失》中，它還沒有名字； –在 1988年 4月被稱為” transaction costing” ； –而在 1988年 6月它已經(jīng)成了”