【文章內(nèi)容簡介】 第四十二條　被審計單位應(yīng)當按照審計機關(guān)規(guī)定的期限和要求執(zhí)行審計決定。對應(yīng)當上繳的款項，被審計單位應(yīng)當按照財政管理體制和國家有關(guān)規(guī)定繳入國庫或者財政專戶。審計決定需要有關(guān)主管機關(guān)、單位協(xié)助執(zhí)行的，審計機關(guān)應(yīng)當書面提請協(xié)助執(zhí)行。　　第四十三條　上級審計機關(guān)應(yīng)當對下級審計機關(guān)的審計業(yè)務(wù)依法進行監(jiān)督?！　∠录墝徲嫏C關(guān)作出的審計決定違反國家有關(guān)規(guī)定的，上級審計機關(guān)可以責成下級審計機關(guān)予以變更或者撤銷，也可以直接作出變更或者撤銷的決定；審計決定被撤銷后需要重新作出審計決定的，上級審計機關(guān)可以責成下級審計機關(guān)在規(guī)定的期限內(nèi)重新作出審計決定，也可以直接作出審計決定?！　∠录墝徲嫏C關(guān)應(yīng)當作出而沒有作出審計決定的，上級審計機關(guān)可以責成下級審計機關(guān)在規(guī)定的期限內(nèi)作出審計決定，也可以直接作出審計決定?！　〉谒氖臈l　審計機關(guān)進行專項審計調(diào)查時，應(yīng)當向被調(diào)查的地方、部門、單位出示專項審計調(diào)查的書面通知，并說明有關(guān)情況；有關(guān)地方、部門、單位應(yīng)當接受調(diào)查，如實反映情況，提供有關(guān)資料。　　在專項審計調(diào)查中，依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的部門、單位有違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為或者其他違法違規(guī)行為的，專項審計調(diào)查人員和審計機關(guān)可以依照審計法和本條例的規(guī)定提出審計報告，作出審計決定，或者移送有關(guān)主管機關(guān)、單位依法追究責任?！　〉谒氖鍡l　審計機關(guān)應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定建立、健全審計檔案制度。　　第四十六條　審計機關(guān)送達審計文書，可以直接送達，也可以郵寄送達或者以其他方式送達。直接送達的，以被審計單位在送達回證上注明的簽收日期或者見證人證明的收件日期為送達日期；郵寄送達的，以郵政回執(zhí)上注明的收件日期為送達日期；以其他方式送達的，以簽收或者收件日期為送達日期?！　徲嫏C關(guān)的審計文書的種類、內(nèi)容和格式，由審計署規(guī)定?！　〉诹?法律責任　　第四十七條　被審計單位違反審計法和本條例的規(guī)定，拒絕、拖延提供與審計事項有關(guān)的資料，或者提供的資料不真實、不完整，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計機關(guān)責令改正，可以通報批評，給予警告；拒不改正的，對被審計單位可以處5萬元以下的罰款，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處2萬元以下的罰款，審計機關(guān)認為應(yīng)當給予處分的，向有關(guān)主管機關(guān)、單位提出給予處分的建議；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任?！　〉谒氖藯l　對本級各部門（含直屬單位）和下級人民政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為，審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取審計法第四十五條規(guī)定的處理措施。　　第四十九條　對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況采取審計法第四十五條規(guī)定的處理措施，可以通報批評，給予警告；有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，可以處5萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處2萬元以下的罰款，審計機關(guān)認為應(yīng)當給予處分的，向有關(guān)主管機關(guān)、單位提出給予處分的建議；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任?！　》?、行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為處理、處罰另有規(guī)定的，從其規(guī)定。　　第五十條　審計機關(guān)在作出較大數(shù)額罰款的處罰決定前，應(yīng)當告知被審計單位和有關(guān)人員有要求舉行聽證的權(quán)利。較大數(shù)額罰款的具體標準由審計署規(guī)定。　　第五十一條　審計機關(guān)提出的對被審計單位給予處理、處罰的建議以及對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予處分的建議，有關(guān)主管機關(guān)、單位應(yīng)當依法及時作出決定，并將結(jié)果書面通知審計機關(guān)。　　第五十二條　被審計單位對審計機關(guān)依照審計法第十六條、第十七條和本條例第十五條規(guī)定進行審計監(jiān)督作出的審計決定不服的，可以自審計決定送達之日起60日內(nèi)，提請審計機關(guān)的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。　　審計機關(guān)應(yīng)當在審計決定中告知被審計單位提請裁決的途徑和期限?！　〔脹Q期間，審計決定不停止執(zhí)行。但是，有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：　　（一）審計機關(guān)認為需要停止執(zhí)行的；　?。ǘ┦芾聿脹Q的人民政府認為需要停止執(zhí)行的；　　（三）被審計單位申請停止執(zhí)行，受理裁決的人民政府認為其要求合理，決定停止執(zhí)行的?！　〔脹Q由本級人民政府法制機構(gòu)辦理。裁決決定應(yīng)當自接到提請之日起60日內(nèi)作出；有特殊情況需要延長的，經(jīng)法制機構(gòu)負責人批準，可以適當延長，并告知審計機關(guān)和提請裁決的被審計單位，但延長的期限不得超過30日?！　〉谖迨龡l　除本條例第五十二條規(guī)定的可以提請裁決的審計決定外，被審計單位對審計機關(guān)作出的其他審計決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟?！　徲嫏C關(guān)應(yīng)當在審計決定中告知被審計單位申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限?！　〉谖迨臈l　被審計單位應(yīng)當將審計決定執(zhí)行情況書面報告審計機關(guān)。審計機關(guān)應(yīng)當檢查審計決定的執(zhí)行情況。　　被審計單位不執(zhí)行審計決定的，審計機關(guān)應(yīng)當責令限期執(zhí)行；逾期仍不執(zhí)行的，審計機關(guān)可以申請人民法院強制執(zhí)行，建議有關(guān)主管機關(guān)、單位對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予處分?！　〉谖迨鍡l　審計人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守，或者泄露所知悉的國家秘密、商業(yè)秘密的，依法給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任?！　徲嬋藛T違法違紀取得的財物，依法予以追繳、沒收或者責令退賠?！　〉谄哒?附 則　　第五十六條　本條例所稱以上、以下，包括本數(shù)?！　”緱l例第五十二條規(guī)定的期間的最后一日是法定節(jié)假日的，以節(jié)假日后的第一個工作日為期間屆滿日。審計法和本條例規(guī)定的其他期間以工作日計算，不含法定節(jié)假日?！　〉谖迨邨l　實施經(jīng)濟責任審計的規(guī)定，另行制定。第五十八條　本條例自2010年5月1日起施行。獨立審計實務(wù)公告 第1號第一章　總則 　　第一條　為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本公告。 　　第二條　本公告所稱驗資，是指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準則的要求，對被審驗單位注冊資本的實收或變更情況進行審驗，并出具驗資報告。 　　驗資分為設(shè)立驗資和變更驗資。設(shè)立驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請設(shè)立登記的注冊資本實收情況進行的審驗。變更驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請變更登記的注冊資本變更情況進行的審驗。 　　第三條　本公告所稱被審驗單位，是指在中華人民共和國境內(nèi)擬設(shè)立或已設(shè)立的，依法應(yīng)當進行驗資的企業(yè)。 　　第四條　按照國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整，是出資者及被審驗單位的責任。 　　第五條　按照獨立審計準則的要求，對被審驗單位注冊資本的實收或變更情況進行審驗，出具驗資報告，是注冊會計師的責任。 　　注冊會計師的責任不能替代、減輕或免除出資者及被審驗單位的責任。 　　第六條　注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)，應(yīng)當恪守獨立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。 　　第二章　審驗范圍與程序 　　第七條　注冊會計師應(yīng)當在了解被審驗單位基本情況，考慮自身能力和能否保持獨立性，初步評估驗資風(fēng)險后，確定是否接受委托。如接受委托，會計師事務(wù)所應(yīng)當與委托人簽訂驗資業(yè)務(wù)約定書。 　　第八條　注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)，應(yīng)當編制驗資計劃，對驗資工作作出合理安排。 　　第九條　注冊會計師應(yīng)當向被審驗單位獲取注冊資本實收情況明細表或注冊資本變更情況明細表。 　　對于依法應(yīng)當建立會計賬簿但尚未建立的被審驗單位，注冊會計師應(yīng)當提請其建立必要的會計賬簿。 　　第十條　設(shè)立驗資的審驗范圍一般應(yīng)限于與被審驗單位注冊資本實收情況有關(guān)的事項，包括出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限和出資幣種等。 　　第十一條　變更驗資的審驗范圍一般應(yīng)限于與被審驗單位注冊資本和實收資本（股本）增、減變動情況有關(guān)的事項。 　　增加注冊資本時，審驗范圍包括與增資相關(guān)的出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種及相關(guān)會計處理等。 　　減少注冊資本時，審驗范圍包括與減資相關(guān)的減資者、減資金額、減資方式、減資期限、減資幣種、債務(wù)清償或擔保情況、相關(guān)會計處理以及減資后的出資者、出資金額和出資比例等。 　　第十二條　對于出資者投入的資本及其相關(guān)的資產(chǎn)、負債，注冊會計師應(yīng)當分別采用下列方法驗證： 　　（一）以貨幣出資的，應(yīng)當在檢查被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證、對賬單及銀行函證回函等的基礎(chǔ)上審驗出資者的實際出資金額。對于股份有限公司向社會公開募集的股本，還應(yīng)當檢查承銷協(xié)議、募股清單和股票發(fā)行費用清單等。 　?。ǘ┮苑课?、建筑物、機器設(shè)備和材料等實物出資的，應(yīng)當觀察、監(jiān)盤實物，驗證其產(chǎn)權(quán)歸屬，并按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估或價值鑒定或各出資者商定的基礎(chǔ)上審驗其價值。 　　（三）以知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資的，應(yīng)當驗證其產(chǎn)權(quán)歸屬，并按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估或各出資者商定的基礎(chǔ)上審驗其價值。 　?。ㄋ模┮詢糍Y產(chǎn)折合實收資本（股本）的，或以資本公積、盈余公積、未分配利潤、出資者的債權(quán)等轉(zhuǎn)增實收資本（股本）及因合并增加實收資本（股本）的，或因合并、分立、注銷股份等減少實收資本（股本）的，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定，在審計的基礎(chǔ)上驗證其價值。 　　第十三條　對于出資者以實物、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等出資的，其價值應(yīng)當經(jīng)各出資者認可，并應(yīng)當依法　辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。對于國家規(guī)定應(yīng)當在一定期限內(nèi)辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但在驗資時尚未辦妥的，注冊會計師應(yīng)當獲取被審驗單位與其出資者簽署的在規(guī)定期限內(nèi)辦妥財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的承諾函，并在驗資報告的說明段中予以反映。 　　第十四條　對于分期出資或變更注冊資本，注冊會計師在審驗時應(yīng)當關(guān)注被審驗單位以前的注冊資本實收情況。 　　第十五條　注冊會計師在審驗過程中利用專家協(xié)助工作時，應(yīng)當考慮其專業(yè)勝任能力和獨立性，并對利用專家工作結(jié)果所形成的審驗結(jié)論負責。 　　第十六條　注冊會計師應(yīng)當對驗資過程進行記錄，形成驗資工作底稿。 　　第三章　驗資報告 　　第十七條　注冊會計師應(yīng)當在實施必要的審驗程序，獲取充分、適當?shù)膶忩炞C據(jù)后，以經(jīng)過核實的審驗證據(jù)為依據(jù)，形成審驗意見，出具驗資報告。 　　第十八條　驗資報告應(yīng)當合理地保證已驗證的被審驗單位注冊資本的實收或變更情況符合國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求，但不應(yīng)被視為是對被審驗單位驗資報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。 　　第十九條　驗資報告應(yīng)當包括以下要素：（一）標題。標題統(tǒng)一為“驗資報告”。（二）收件人。收件人為驗資業(yè)務(wù)的委托人。驗資報告應(yīng)當載明收件人全稱。（三）范圍段。范圍段應(yīng)當說明審驗范圍、出資者及被審驗單位的責任、注冊會計師的責任、審驗依據(jù)和已實施了的主要審驗程序等。（四）意見段。意見段應(yīng)當說明注冊會計師的審驗意見。（五）說明段。說明段應(yīng)當說明驗資報告的用途、使用責任及注冊會計師認為應(yīng)當說明的其他重要事項。（六）簽章和會計師事務(wù)所在地址。驗資報告應(yīng)當由注冊會計師簽名并蓋章，加蓋會計師事務(wù)所公章，標明會計師事務(wù)所地址。（七）報告日期。驗資報告日期是指注冊會計師完成外勤審驗工作的日期。 　　第二十條　注冊會計師在發(fā)表審驗意見時，應(yīng)當說明已驗證的被審驗單位注冊資本的實收或變更情況。 　　如果出資者分期繳納注冊資本，注冊會計師僅對本期注冊資本的實收情況發(fā)表審驗意見。對以前各期注冊資本實收情況，注冊會計師應(yīng)當在驗資報告說明段中說明進行審驗的會計師事務(wù)所名稱及其驗證情況，并說明包括本期在內(nèi)的累計注冊資本實收金額。 　　第二十一條　注冊會計師與被審驗單位在注冊資本的實收或變更情況的確認方面存在異議，且無法協(xié)商一致時，應(yīng)當在驗資報告說明段中清晰地反映有關(guān)事項及其差異和理由。 　　第二十二條　注冊會計師在審驗過程中，遇有下列情形之一時，應(yīng)當拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務(wù)約定：（一）被審驗單位或其出資者不提供真實、合法、完整的驗資資料的；（二）被審驗單位或其出資者對注冊會計師應(yīng)當實施的審驗程序不予合作，甚至阻撓審驗的；（三）被審驗單位或其出資者堅持要求注冊會計師作不實證明的。 　　第二十三條　注冊會計師出具驗資報告時，應(yīng)當同時附送已審驗并經(jīng)被審驗單位簽章的注冊資本實收情況明細表或注冊資本變更情況明細表以及其他必要的文件。 　　注冊會計師出具的驗資報告應(yīng)當徑送委托人，無需其他單位審定。 　　第二十四條　驗資報告具有法定證明效力，供被審驗單位申請設(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時使用。委托人、被審驗單位及其他第三者因使用驗資報告不當所造成的后果，與注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。 　　第四章　附則 　　第二十五條　注冊會計師執(zhí)行本公告規(guī)定以外的其他驗資業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當參照本公告辦理。 　　第二十六條　本公告自2001年7月1日起施行。最高法院就審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件發(fā)布司法解釋 日前，最高法院發(fā)布了《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》，該規(guī)定自2007年6月15日起施行。自1996年“德陽驗資訴訟”案以來，注冊會計師的民事責任問題一直困擾著行業(yè)、司法機關(guān)和社會公眾。為了正確界定會計師事務(wù)所的民事責任，保障市場經(jīng)濟健康發(fā)展，保護社會公共利益和廣大投資者的合法權(quán)益，以及促進注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展，最高法院自2001年5月起正式立項起草有關(guān)會計師事務(wù)所民事侵權(quán)賠償案件的司法解釋。最高法院在原有相關(guān)司法解釋的基礎(chǔ)上，根據(jù)民法通則、注冊會計師法、公司法、證券法、民事訴訟法，結(jié)合審判實踐經(jīng)驗以及民商法理論最新研究成果，經(jīng)過6年多的調(diào)研、論證，于2007年6月11日正式發(fā)布該司法解釋。最高法院還就該司法解釋的發(fā)布配發(fā)了答記者問。該司法解釋立足于既要保障交易市場的健康發(fā)展和投資者合法權(quán)益,又要為注冊會計師行業(yè)提供健康發(fā)展空間，從而使審判實踐能夠正確妥當?shù)卣J定事務(wù)所的民事責任。為此，在承繼、整合和矯正既往司法解釋基礎(chǔ)上，該司法解釋在以下幾個方面做出了較新的規(guī)定：（1）明確侵權(quán)責任產(chǎn)生的根本原因；（2）明確利害關(guān)系人的范圍；（3）明確中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則的法律地位；（4）統(tǒng)一適用過錯推定