【正文】 基于上述對(duì)“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則”的認(rèn)識(shí)，我們認(rèn)為，在審計(jì)報(bào)告真實(shí)性的問題方面，其并非客觀事實(shí)上的真實(shí)性而是法律事實(shí)上的真實(shí)性。被審計(jì)公司的股東（即審計(jì)合同的委托人）需要平衡其支付的審計(jì)成本與取得的審計(jì)收益（即會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)弊而為股東挽回的損失）之間的關(guān)系。 問：如何認(rèn)識(shí)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性問題？本規(guī)定為何將中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則這類行業(yè)規(guī)范納入法律程序范疇？ 答：自我院1995年56號(hào)法函發(fā)布以來(lái)，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所被列共同被告并承擔(dān)民事責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)利害關(guān)系人的侵權(quán)法律責(zé)任問題，歸根結(jié)底是一個(gè)如何公平分配商業(yè)活動(dòng)中出現(xiàn)的資金損失問題。按照法律邏輯，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)任何可能依賴或使用其審計(jì)意見的人都承擔(dān)注意義務(wù)，也自然應(yīng)對(duì)任何依賴其專業(yè)審計(jì)意見進(jìn)行交易決策而遭受損失的第三人承擔(dān)賠償責(zé)任。 其中，維護(hù)公眾投資者和相對(duì)人等利害關(guān)系人利益的保障措施主要包括：（1）侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的原因，不僅包括驗(yàn)資業(yè)務(wù)，而且包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第14條規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表、企業(yè)合并、分立以及清算中的審計(jì)業(yè)務(wù)；（2）明確利害關(guān)系人的范圍；（3）統(tǒng)一過錯(cuò)推定原則和舉證責(zé)任倒置分配模式，以減輕利害關(guān)系人的舉證負(fù)擔(dān)；（4）規(guī)定事務(wù)所承擔(dān)連帶責(zé)任的情形，即故意情形以及事務(wù)所和分支機(jī)構(gòu)關(guān)系方面。　　第十三條　本規(guī)定自公布之日起施行。　　利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。為了正確界定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事責(zé)任，保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，保護(hù)社會(huì)公共利益和廣大投資者的合法權(quán)益，以及促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，最高法院自2001年5月起正式立項(xiàng)起草有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事侵權(quán)賠償案件的司法解釋。（七）報(bào)告日期。 　　第十六條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)驗(yàn)資過程進(jìn)行記錄，形成驗(yàn)資工作底稿。 　　第八條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制驗(yàn)資計(jì)劃，對(duì)驗(yàn)資工作作出合理安排?！　”緱l例第五十二條規(guī)定的期間的最后一日是法定節(jié)假日的，以節(jié)假日后的第一個(gè)工作日為期間屆滿日?！　〔脹Q期間，審計(jì)決定不停止執(zhí)行。　　第四十四條　審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被調(diào)查的地方、部門、單位出示專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的書面通知，并說(shuō)明有關(guān)情況；有關(guān)地方、部門、單位應(yīng)當(dāng)接受調(diào)查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料?！　徲?jì)機(jī)關(guān)在年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中確定對(duì)國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)的，應(yīng)當(dāng)自確定之日起7日內(nèi)告知列入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)?！　徲?jì)機(jī)關(guān)核查社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告時(shí)，發(fā)現(xiàn)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)存在違反法律、法規(guī)或者執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等情況的，應(yīng)當(dāng)移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)依法追究責(zé)任。　　第十八條　審計(jì)署對(duì)中央銀行及其分支機(jī)構(gòu)履行職責(zé)所發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。 審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員　　第七條　審計(jì)署在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國(guó)的審計(jì)工作，履行審計(jì)法和國(guó)務(wù)院規(guī)定的職責(zé)?！　〉谒氖艞l　被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支違反國(guó)家規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予處分的建議，被審計(jì)單位或者其上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定，并將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)?！　〉谒氖畻l　審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告。有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料?！　〉诙粭l　對(duì)國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，由國(guó)務(wù)院規(guī)定。　　第十一條　審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證?！　?guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府及其各部門的財(cái)政收支，國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支，依照本法規(guī)定接受審計(jì)監(jiān)督?！　〉诹鶙l　審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是，廉潔奉公，保守秘密。　　第三章　審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)　　第十六條　審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)各部門（含直屬單位）和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)政收支情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。　　上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以將其審計(jì)管轄范圍內(nèi)的本法第十八條第二款至第二十五條規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)，授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)；上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍內(nèi)的重大審計(jì)事項(xiàng)，可以直接進(jìn)行審計(jì)，但是應(yīng)當(dāng)防止不必要的重復(fù)審計(jì)?！　徲?jì)機(jī)關(guān)通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法保守國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，遵守國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定?！　〉谒氖臈l　被審計(jì)單位違反本法規(guī)定，轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料，或者轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國(guó)家規(guī)定取得的資產(chǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予處分的建議，被審計(jì)單位或者其上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定，并將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！　〉谌龡l　審計(jì)法所稱財(cái)政收支，是指依照《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定，納入預(yù)算管理的收入和支出，以及下列財(cái)政資金中未納入預(yù)算管理的收入和支出：　?。ㄒ唬┬姓聵I(yè)性收費(fèi)；　?。ǘ﹪?guó)有資源、國(guó)有資產(chǎn)收入；　?。ㄈ?yīng)當(dāng)上繳的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益；　?。ㄋ模┱e借債務(wù)籌措的資金；　　（五）其他未納入預(yù)算管理的財(cái)政資金?！　〉谑龡l　地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)正職和副職負(fù)責(zé)人的任免，應(yīng)當(dāng)事先征求上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的意見?！　〉诙臈l　審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，確定審計(jì)管轄范圍；不能根據(jù)財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系確定審計(jì)管轄范圍的，根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計(jì)管轄范圍。封存的期限為7日以內(nèi)；有特殊情況需要延長(zhǎng)的，經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)，但延長(zhǎng)的期限不得超過7日。　　第四十一條　審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)損害國(guó)家利益和社會(huì)公共利益的事項(xiàng)，但處理、處罰依據(jù)又不明確的，應(yīng)當(dāng)向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告?！　〉谒氖艞l　對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況采取審計(jì)法第四十五條規(guī)定的處理措施，可以通報(bào)批評(píng)，給予警告；有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，可以處5萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2萬(wàn)元以下的罰款，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予處分的，向有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位提出給予處分的建議；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。　　第五十五條　審計(jì)人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守，或者泄露所知悉的國(guó)家秘密、商業(yè)秘密的，依法給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 　　第三條　本公告所稱被審驗(yàn)單位，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)擬設(shè)立或已設(shè)立的，依法應(yīng)當(dāng)進(jìn)行驗(yàn)資的企業(yè)。 　　（二）以房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備和材料等實(shí)物出資的，應(yīng)當(dāng)觀察、監(jiān)盤實(shí)物，驗(yàn)證其產(chǎn)權(quán)歸屬，并按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評(píng)估或價(jià)值鑒定或各出資者商定的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價(jià)值。范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明審驗(yàn)范圍、出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、審驗(yàn)依據(jù)和已實(shí)施了的主要審驗(yàn)程序等。 　　第二十四條　驗(yàn)資報(bào)告具有法定證明效力，供被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時(shí)使用?！　　　〉诰艞l會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。截至2003年，最高法院先后發(fā)布了五個(gè)關(guān)于事務(wù)所民事責(zé)任的司法解釋或司法解釋性文件，為人民法院正確審理涉及事務(wù)所民事責(zé)任案件提供了重要法律適用依據(jù)。 關(guān)于利害關(guān)系人（即第三人）的范圍問題，在學(xué)界存在較大分歧，爭(zhēng)論焦點(diǎn)主要集中在是否包括所有第三人，由此形成“已知第三人”和“可預(yù)見第三人”兩種學(xué)說(shuō)。 我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的侵權(quán)責(zé)任問題的實(shí)質(zhì)是侵權(quán)法律邏輯與公共政策選擇之間的沖突和協(xié)調(diào)問題，是一個(gè)公平與效率的取舍和權(quán)衡問題。其二，事務(wù)所的執(zhí)業(yè)過錯(cuò)問題。2006年2月15日，由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬定、財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》48項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同，對(duì)于提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量起到了重要促進(jìn)作用。 最后，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定意義上無(wú)法避免，這也就決定了會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的“真實(shí)性”只能是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的。 第二，既然會(huì)計(jì)師事務(wù)所的驗(yàn)資業(yè)務(wù)和證券業(yè)務(wù)都是《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十四條所規(guī)定的法定審計(jì)業(yè)務(wù)，而且《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》明確規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)、出具相關(guān)報(bào)告，必須執(zhí)行本準(zhǔn)則以及依據(jù)本準(zhǔn)則制定的審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則”既是會(huì)計(jì)界和審計(jì)界的職業(yè)準(zhǔn)則或行業(yè)規(guī)則，也是股東委托人或其他公眾委托人的利益要求。應(yīng)當(dāng)看到，我國(guó)自1980年恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來(lái)，始終堅(jiān)持將注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)納入規(guī)范化、法制化的軌道。其中，需要考量三個(gè)重要因素：其一，利害關(guān)系人損失產(chǎn)生的真正原因。因此，通過侵權(quán)行為法邏輯和框架來(lái)判斷事務(wù)所與第三人之間是否存在注意義務(wù)并施加責(zé)任的問題，本身存在一個(gè)公平問題。盡管最高人民法院法函（1996）56號(hào)《關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗(yàn)資證明如何處理的復(fù)函》和最高人民法院法釋（1998）13號(hào)《關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗(yàn)資證明應(yīng)如何承擔(dān)責(zé)任問題的批復(fù)》都使用了“利害關(guān)系人”這個(gè)概念，但均未對(duì)這個(gè)重要概念進(jìn)行界定。2001年我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)生“銀廣夏事件”，其與美國(guó)“安然事件”一樣，使社會(huì)公眾意識(shí)到會(huì)計(jì)師行業(yè)的重要社會(huì)經(jīng)濟(jì)功能?！　〉谄邨l　會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：　　(一)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；　　(二)審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；　　(三)已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明；　　(四)已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被驗(yàn)資單位在注冊(cè)登記后抽逃資金；　　(五)為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。在該司法解釋起草過程中，中注協(xié)受最高法院委托，先后組織召開了三次專題研討會(huì)，并十余次提出書面意見，全力配合最高法院起草該司法解釋的工作。 　　第二十三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具驗(yàn)資報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)附送已審驗(yàn)并經(jīng)被審驗(yàn)單位簽章的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本變更情況明細(xì)表以及其他必要的文件。驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人全稱。 　　第十二條　對(duì)于出資者投入的資本及其相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別采用下列方法驗(yàn)證： 　?。ㄒ唬┮载泿懦鲑Y的，應(yīng)當(dāng)在檢查被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的收款憑證、對(duì)賬單及銀行函證回函等的基礎(chǔ)上審驗(yàn)出資者的實(shí)際出資金額。設(shè)立驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記的注冊(cè)資本實(shí)收情況進(jìn)行的審驗(yàn)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)檢查審計(jì)決定的執(zhí)行情況。 法律責(zé)任　　第四十七條　被審計(jì)單位違反審計(jì)法和本條例的規(guī)定，拒絕、拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料，或者提供的資料不真實(shí)、不完整，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以通報(bào)批評(píng)，給予警告；拒不改正的，對(duì)被審計(jì)單位可以處5萬(wàn)元以下的罰款，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2萬(wàn)元以下的罰款，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予處分的，向有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位提出給予處分的建議；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！　徲?jì)組應(yīng)當(dāng)針對(duì)被審計(jì)單位提出的書面意見，進(jìn)一步核實(shí)情況，對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告作必要修改，連同被審計(jì)單位的書面意見一并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)。　　第三十一條　審計(jì)法第三十四條所稱違反國(guó)家規(guī)定取得的資產(chǎn)，包括：　　（一）弄虛作假騙取的財(cái)政撥款、實(shí)物以及金融機(jī)構(gòu)貸款；　?。ǘ┻`反國(guó)家規(guī)定享受國(guó)家補(bǔ)貼、補(bǔ)助、貼息、免息、減稅、免稅、退稅等優(yōu)惠政策取得的資產(chǎn)；　?。ㄈ┻`反國(guó)家規(guī)定向他人收取的款項(xiàng)、有價(jià)證券、實(shí)物；　?。ㄋ模┻`反國(guó)家規(guī)定處分國(guó)有資產(chǎn)取得的收益；　?。ㄎ澹┻`反國(guó)家規(guī)定取得的其他資產(chǎn)?！　〉诙l　審計(jì)法第二十四條所稱國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目，包括：　　（一）國(guó)際組織、外國(guó)政府及其機(jī)構(gòu)向中國(guó)政府及其機(jī)構(gòu)提供的貸款項(xiàng)目；　　（二）國(guó)際組織、外國(guó)政府及其機(jī)構(gòu)向中國(guó)企業(yè)事業(yè)組織以及其他組織提供的由中國(guó)政府及其機(jī)構(gòu)擔(dān)保的貸款項(xiàng)目；　　（三）國(guó)際組織、外國(guó)政府及其機(jī)構(gòu)向中國(guó)政府及其機(jī)構(gòu)提供的援助和贈(zèng)款項(xiàng)目；　　（四）國(guó)際組織、外國(guó)政府及其機(jī)構(gòu)向受中國(guó)政府委托管理有關(guān)基金、資金的單位提供的援助和贈(zèng)款項(xiàng)目；　?。ㄎ澹﹪?guó)際組織、外國(guó)政府及其機(jī)構(gòu)提供援助、貸款的其他項(xiàng)目?！　〉谑l　審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)回避，被審計(jì)單位也有權(quán)申請(qǐng)審計(jì)人員回避：　?。ㄒ唬┡c被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人或者有關(guān)主管人員有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親或者近姻親關(guān)系的；　?。ǘ┡c被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的；　?。ㄈ┡c被審計(jì)單位、審計(jì)事項(xiàng)、被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人或者有關(guān)主管人員有其他利害關(guān)系，可能影響公正執(zhí)行公務(wù)的。中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例（1997年10月21日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第231號(hào)公布　2010年2月2日國(guó)務(wù)院第100次常務(wù)會(huì)議修訂通過）　　第一章　總　　則　　第一條　根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)法）的規(guī)定，制定本條例?！　〉谒氖l　上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)決定違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定的，可以責(zé)成下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)予以變更或者撤銷，必要時(shí)也可以直接作出變更或者撤銷的決定?！　〉谌鍡l　審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為被審計(jì)單位所執(zhí)行的上級(jí)主管部門有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)主管部門糾正；有關(guān)主管部門不予糾正的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)有權(quán)處理的機(jī)關(guān)依法處理?！　〉诙藯l　審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計(jì)管轄范圍。審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人沒有違法失職或者其他不符合任職條件的情況的