【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 計(jì)稅方法計(jì)稅 ” ，少了 “ 可以選擇 ” 這四個(gè)字，那就將其理解為 “ 必須適用 ” 吧。 從參與了財(cái)政部此文撰寫的中建股份某高管的解答看。稅總是在此處有強(qiáng)迫的意思在內(nèi)，其實(shí)質(zhì)反而是為了提高專票的收取和認(rèn)證比例。 一般甲供中建筑服務(wù)提供方是可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，這里是直接適用簡(jiǎn)易計(jì)稅，沒有了選擇權(quán)。 22 財(cái)稅 ? 2023? 58號(hào) 第一條 思考： 為何實(shí)質(zhì)是為了提高專票的收取和認(rèn)證比例 ? 財(cái)稅 ? 2023? 58號(hào) 第一條 23 二、 《 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 (財(cái)稅 〔 2023〕 36)第四十五條第 (二 )項(xiàng)修改為 “ 納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天 ” 。 差別： “（二）納稅人提供 建筑服務(wù)、 租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！? “建筑服務(wù)”一項(xiàng)從條款中刪除出去。 財(cái)稅 ? 2023? 58號(hào) 第二條 原文 24 財(cái)稅 ? 2023? 58號(hào) 第三條 三、納稅人提供建筑服務(wù) 取得預(yù)收款 ，應(yīng)在 收到預(yù)收款 時(shí)，以取得的預(yù)收款 扣除支付的分包款 后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率 預(yù)繳 增值稅。 按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。 適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為 2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為 3%。 原文 25 建筑服務(wù)的預(yù)收款，俗稱備料款，依照 財(cái)稅 [ 2023 ] 36號(hào)文件 (財(cái)稅 〔2023〕 3號(hào)文第四十五條第 (二 )項(xiàng)） ， 收到時(shí) （是實(shí)際收到，并不是應(yīng)收到） 即作納稅義務(wù)發(fā)生 ，即產(chǎn)生稅款計(jì)算。 現(xiàn)在，作為預(yù)征（參照條款規(guī)定），如果按一般計(jì)稅方法的，因?yàn)轭A(yù)收時(shí)當(dāng)期基本沒有進(jìn)項(xiàng)，按 11%稅率直接計(jì)算銷項(xiàng)，此時(shí)又沒有多少進(jìn)項(xiàng)時(shí)，稅先占用一大塊資金。 注意： 財(cái)稅 [2023 ] 36號(hào)文的舊規(guī)則下，在計(jì)算跨地區(qū)預(yù)繳時(shí)，也是扣除分包款的。但是文件明確了要取得發(fā)票。因?yàn)楫?dāng)時(shí)規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在預(yù)收款時(shí)產(chǎn)生，開具發(fā)票也能夠同步。 但在預(yù)征條件下，如何開具發(fā)票呢？因?yàn)榧{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間沒有發(fā)生，分包商是不可能 “先行開具發(fā)票 ”，并因此產(chǎn)生納稅義務(wù)， 如何扣除分包款 ？ 財(cái)稅 ? 2023? 58號(hào) 第三條 26 要不要分項(xiàng)目計(jì)算預(yù)繳稅款 仍應(yīng)按工程項(xiàng)目計(jì)算各個(gè)項(xiàng)目的預(yù)繳稅款，一個(gè)項(xiàng)目的分包抵不完，不宜去抵別的項(xiàng)目 。 但是如果預(yù)繳了之后，能不能來抵減單位整體的當(dāng)期應(yīng)納稅額（這個(gè)單位別的業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額） ？ 我認(rèn)為是 應(yīng)可以抵減的 。 因?yàn)榧{稅人只有一個(gè)，不用分項(xiàng)目抵預(yù)繳稅款，當(dāng)下對(duì)于建筑企業(yè)異地預(yù)繳抵減、分包款差額扣除，也多是認(rèn)可這樣的處理。 注意： 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 11號(hào) 規(guī)定：納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用 《 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法 》 （ 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 17號(hào) ）。 財(cái)稅 ? 2023? 58號(hào) 第三條 27 六、本通知除第五條外，自 2023年 7月 1日起執(zhí)行。 《 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 (財(cái)稅 〔 2023〕 36號(hào)印發(fā) )第七條自 2023年 7月 1日起廢止。 “第七條 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定?！? 財(cái)稅 ? 2023? 58號(hào) 第六條 28 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告 》 （總局公告 2023年第 47號(hào) ） 一、增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，需要開具 紅字專用發(fā)票 的，按以下方法處理： （一）購(gòu)買方取得專用發(fā)票 已用于申報(bào)抵扣 的，購(gòu)買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中填開并上傳 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表 》 ，在填開《 信息表 》 時(shí) 不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息 ，應(yīng)暫依 《 信息表 》 所列增值稅稅額 從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出 ，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后， 與 《 信息表 》 一并作為記賬憑證 。 購(gòu)買方取得專用發(fā)票 未用于申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的 ，購(gòu)買方填開 《 信息表 》 時(shí) 應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息 。 銷售方開具專用發(fā)票 尚未交付購(gòu)買方 ，以及 購(gòu)買方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回 的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳 《 信息表 》 。銷售方填開 《 信息表 》 時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。 總局公告 2023年第 47號(hào) 第一條 29 （二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的 《 信息表 》 ，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的 《 信息表 》 ，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。 （三）銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān) 系統(tǒng)校驗(yàn) 通過的 《 信息表 》 開具紅字專用發(fā)票 ，在新系統(tǒng)中以 銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具 。紅字專用發(fā)票應(yīng)與 《 信息表 》 一一對(duì)應(yīng)。 （四）納稅人也可憑 《 信息表 》 電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì) 《信息表 》 內(nèi)容進(jìn)行 系統(tǒng)校驗(yàn) 。 二、稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。 三、納稅人需要開具 紅字增值稅普通發(fā)票 的，可以在所對(duì)應(yīng)的 藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi) 開具多份紅字發(fā)票 。紅字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。 總局公告 2023年第 47號(hào) 第一、二、三條 30 總局公告 2023年第 47號(hào) 第一條 交易一方 具體情況 處理方式 購(gòu)買方 取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣 購(gòu)買方可在 “新系統(tǒng)” 中填開并上傳 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表 》 ，在填開 《 信息表 》 時(shí) 不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息 。應(yīng)暫依 《 信息表 》 所列增值稅稅額從當(dāng)期 進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出 ，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與 《 信息表 》 一并作為記賬憑證 購(gòu)買方 取得專用發(fā)票未用于申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的 同上，但購(gòu)買方填開 《 信息表 》 時(shí)應(yīng) 填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息 銷售方 銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方，以及購(gòu)買方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的 銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳 《 信息表 》 。銷售方填開 《 信息表 》 時(shí)應(yīng) 填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息 注意： 銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的 《 信息表 》 開具紅字丏用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。 紅字丏用發(fā)票應(yīng)與 《 信息表 》 一一對(duì)應(yīng)。 一張信息表只能對(duì)應(yīng)開具一張紅字發(fā)票，不能重復(fù)使用，若紅字發(fā)票開錯(cuò)了，作廢此紅字發(fā)票，信息表可以重新使用。 未上傳的紅字增值稅丏用發(fā)票信息表，發(fā)現(xiàn)紅字信息表有誤，可直接在開票系統(tǒng)中作廢，無需至大廳處理。 已上傳成功的紅字增值稅丏用發(fā)票信息表內(nèi)容填錯(cuò)，應(yīng)憑紙質(zhì)