【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 期間采用成本法核算，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的賬面價(jià)值一直保持為購(gòu)買(mǎi)時(shí)或形成時(shí)確認(rèn)的投資成本，在持有期間對(duì)該賬面價(jià)值不進(jìn)行調(diào)整，只有在出現(xiàn)投資永久性的貶值，或支付清算性股利時(shí)才調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，對(duì)持有期間收到的被投資企業(yè)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利作為當(dāng)期的投資收益處理。 ? 清算性股利是指當(dāng)被投資企業(yè)的累計(jì)股利發(fā)放即利潤(rùn)分配超過(guò)了自投資企業(yè)投資之日起被投資企業(yè)所賺取到的累計(jì)凈利潤(rùn)時(shí)，超過(guò)的部分對(duì)于投資企業(yè)而言就是清算性股利。 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資 28 1/19/2023 [例 112] 在例 111中，甲公司取得 B公司 10%股票的投資成本是 2,805,000元，在以后各會(huì)計(jì)年度中，如果不出現(xiàn)永久性貶值或支付清算性股利等情況，甲公司對(duì) B公司的投資成本在賬面上將始終保持 2,805,000元。假設(shè) B公司 20x4年年底時(shí)宣布分配利潤(rùn) 500,000元，則甲公司應(yīng)得份額為： 500,000 10%=50,000（元） 相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收股利 50,000 貸：投資收益 50,000 29 1/19/2023 （ 二）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的會(huì)計(jì)處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的權(quán)益法 ? 權(quán)益法是指投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，在以后持有期間的各個(gè)會(huì)計(jì)期間，要根據(jù)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)，按其享有的份額對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，其中對(duì)于被投資企業(yè)在各期確認(rèn)的凈利潤(rùn)或凈損失，投資企業(yè)要按持股比例將其應(yīng)享有的份額確認(rèn)為各期的投資收益或投資損失 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資 30 1/19/2023 [例 113] 乙 公司 20x4年 1月 1日持有 C公司總股本40％的股份，投資總成本為 4,000,000元， C公司的所有者權(quán)益為 10,000,000元。 C公司 20x4年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 800,000元。 20x5年 2月 C公司宣布分配現(xiàn)金股利共計(jì) 500,000元。 ? C公司 20x4年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 800,000元中屬于乙公司的份額為： 800,000 40%=320,000（元） ? 乙公司 20x4年 12月 31日的會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 320,000 貸：投資收益 320,000 31 1/19/2023 20x5年 2月 C公司宣布分配現(xiàn)金股利 500,000元中乙公司可以分到： 500,000 40%=200,000（元） ? 乙公司 20x5年 2月的會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收股利 200,000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 200,000 ? 若 C公司 2023年發(fā)生虧損 200,000元，按權(quán)益法編制確認(rèn)投資損失的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：投資收益 80,000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 80,000 32 1/19/2023 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提 ? 無(wú)論是采用成本法還是權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)都要定期或至少在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)對(duì)每一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，看其可收回金額是否低于此時(shí)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，如果低于就要提取減值準(zhǔn)備。 ? 會(huì)計(jì)處理為： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 33 1/19/2023 （三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 ? 企業(yè)出售長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得的價(jià)款之間的差額確認(rèn)為投資收益（損失）。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額－計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資 34 1/19/2023 [例 114] 丙公司擁有 D公司 10％的股票，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為 2,000,000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 100,000元。丙公司出售該項(xiàng)投資，實(shí)際獲得價(jià)款 2,010,000，無(wú)其他相關(guān)情況。相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 2,010,000 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 100,000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2,000,000 投資收益 110,000 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資 35 1/19/2023 36 習(xí)題一 該長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為： 5,000,000 + 10,000 350,000 = 4,660,000（元）；應(yīng)收股利為 350,000元；發(fā)生的咨詢(xún)?cè)u(píng)估費(fèi)作為當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行處理不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4,660,000 應(yīng)收股利 350,000 管理費(fèi)用 5,000 貸：銀行存款 5,015,000 中銀公司應(yīng)得份額為： 600,000 5%=30,000（元） 相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收股利 30,000 貸：投資收益 30,000 練習(xí)二參考答案（題目見(jiàn) ） 1/19/2023 37 習(xí)題二 M公司 20x5年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 500,000元中屬于乙公司的份額為： 500,000 30%=150,000（元） 乙公司 20x5年 12月 31日的會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 150,000 貸：投資收益 150,000 20x6年 2月 M公司宣布分配現(xiàn)金股利 400,000元中乙公司可以分到： 400,000 30%=120,000（元） 乙公司 20x6年 2月的會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收股利 120,000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 120,000 練習(xí)二參考答案（題目見(jiàn) ） 1/19/2023 三、金融工具概述 （一）金融工具及其分類(lèi) 在長(zhǎng)期投資中很重要的一個(gè)方面是長(zhǎng)期證券投資，這些證券在會(huì)計(jì)上被概括為叫金融工具（ financial instruments） ，這些證券實(shí)際上大多數(shù)都是標(biāo)準(zhǔn)化了的合同，所以金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)、并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具既包括金融資產(chǎn)也包括金融負(fù)債。 38 1/19/2023 三、金融工具概述 （一）金融工具及其分類(lèi) 在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)企業(yè)所投資的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)被概括劃分為下列四類(lèi)： （ 1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； （ 2）持有至到期投資； （ 3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； （ 4）可供出售金融資產(chǎn)。 39 1/19/2023 三、金融工具概述 （二）金融資產(chǎn)減值 在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行賬面價(jià)值檢查，有客觀(guān)證據(jù)表明這些金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng) 40 1/19/2023 四、持有至到期投資 持有至到期投資是指被投資項(xiàng)目到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的在金融資產(chǎn)上的投資。 （一）科目設(shè)置和核算要求 ? 企業(yè)設(shè)置“持有至到期投資”科目核算持有至到期投資的價(jià)值。該科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類(lèi)別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。 41 1/19/2023 四、持有至到期投資 （二）核算舉例 [例 115] 乙公司于 20x1年 1月 1日購(gòu)入 B公司對(duì)外發(fā)行的面值 200,000元、 5年期、年息 5％的公司債，根據(jù)債券的規(guī)定，乙公司將于以后每年 1月 1日收到一次利息，當(dāng)時(shí)實(shí)際的市場(chǎng)利率為 4％，所以這批公司債系按溢價(jià)購(gòu)買(mǎi)。該批債券投資各年的應(yīng)收利息為： 200,000 5% = 10,000 （元） ? 該批債券投資的公允價(jià)值為： P = 10,000 (P/A, 4%, 5) + 200,000 (P/F,