保險業(yè)地方稅收稽查實(shí)務(wù)講義課件(編輯修改稿)
2025-01-18 22:19 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 2） 審查“保戶質(zhì)押貸款”科目 該科目下設(shè) “保戶借款”和”墊繳保費(fèi)“明細(xì) ? 審查“保戶借款”賬戶和借款合同。 ? 審查“墊繳保費(fèi)”帳戶， 該科目核算代保戶墊交的保險費(fèi)，收取一定的利息。 ? 以保單作擔(dān)保的質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)中， 向被保險人收取的貸款利息收入未按規(guī)定計入營業(yè)收入 。 ３ .審查代勘手續(xù)費(fèi)收入 ?審查“其他應(yīng)收款”明細(xì)賬、銀行存款及現(xiàn)金賬借方發(fā)生額的摘要 ，看有無收取的手續(xù)費(fèi)收入記錄，若有，看其借方發(fā)生額的對應(yīng)科目是否是“代勘手續(xù)費(fèi)收入”。 （ 1） 審查“其他應(yīng)收款”、 “銀行存款”、“現(xiàn)金”賬戶，看其中有無 代理收入、房屋租賃收入 等收入 。若有，看其借方發(fā)生額的對應(yīng)科目是否是“其他收入”。 ? 營業(yè)稅檢查應(yīng)注意的幾個問題 ? 單位和個人因財務(wù)會計核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，計稅時允許從營業(yè)額中減除 ? 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策的通知（財稅字 [2023]16號） :已征過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營業(yè)額中。 ? 攤回分保費(fèi)用不計繳營業(yè)稅。 ? 是否代扣代繳營銷員營業(yè)稅金及附加 ？ ? 是否將非免稅險種做免稅處理？ 預(yù)收若干期租金如何計征營業(yè)稅 ？ ?新 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 第二十五條第二款：納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 ?預(yù)收租金應(yīng)在收到租金款的當(dāng)天計征營業(yè)稅。 ［案例一］ ? 某商業(yè)人壽保險公司主要從事一年期以上返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險、健康保險和短期的人身意外責(zé)任保險等業(yè)務(wù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對該公司 2023年度的納稅情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)如下問題 : ? 短期保險的人身意外責(zé)任保險 的保費(fèi)收入，經(jīng)核實(shí)，屬于短期保險的人身意外責(zé)任保險的保費(fèi)收入共 500萬元。 ? “查勘費(fèi)”為 120萬元，未作應(yīng)稅收入 ?稅務(wù)分析： ? 1. 根據(jù) 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對若干項(xiàng)目免征營業(yè)稅的通知 》 （財稅字［ 1994］ 002號）的規(guī)定，一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。 短期的人身意外責(zé)任保險的保費(fèi)收入是應(yīng)稅營業(yè)收入，應(yīng)按“金融保險業(yè)”補(bǔ)征營業(yè)稅。 ? 2. 當(dāng)保險公司受其他保險公司委托，代為查勘時，則向委托人收取的查勘費(fèi)應(yīng)當(dāng)作為手續(xù)費(fèi)收入繳納營業(yè)稅。因此， 該公司向其他保險公司收取的查勘費(fèi) 120萬元應(yīng)按“金融保險業(yè)”補(bǔ)征營業(yè)稅 ? 結(jié)論： 該公司應(yīng)補(bǔ)繳營業(yè)稅：（ 500＋ 120） 5%＝ 31（萬元） 營銷員傭金營業(yè)稅 ? 傭金支出 是用于核算支付給專門推銷壽險業(yè)務(wù)的個人代理人的傭金。 ? 手續(xù)費(fèi)支出 是用于核算支付給受其委托并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的保險代理人的手續(xù)費(fèi)。 ? 傭金一般轉(zhuǎn)帳支付，一般統(tǒng)一由總部支付，營銷部營銷人員管理室設(shè)傭金崗，負(fù)責(zé)傭金管理事項(xiàng)，總公司傭金核算系統(tǒng)設(shè)定好了計算程序，按險種、交費(fèi)期、保費(fèi)金額等參考數(shù)據(jù)自動生成，做賬單據(jù)類似工資表的形式。 ? 營銷員 (非雇員 )營業(yè)稅起征點(diǎn)的規(guī)定： ? 《 江西省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整營業(yè)稅起征點(diǎn)有關(guān)問題的通知 》 贛地稅發(fā) [2023]94號 ? 一、在縣城、鎮(zhèn)和農(nóng)村經(jīng)營的營業(yè)稅納稅人的個人，按期納稅的營業(yè)稅的起征點(diǎn)由月營業(yè)額 1500元和 1000元統(tǒng)一調(diào)整到 3000元。 ? 二、在城市經(jīng)營的營業(yè)稅納稅人的個人，按期納稅的營業(yè)稅的起征點(diǎn)由月營業(yè)額 2023元調(diào)整到 5000元。 ? 新營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第二十三條 ， 調(diào)增了營業(yè)稅起征點(diǎn) 按期納稅的，由原細(xì)則規(guī)定的月營業(yè)額 200－ 800元，調(diào)增至1000－ 5000元； 按次納稅的，由原細(xì)則規(guī)定的每次（日）營業(yè)額 50元，調(diào)增至 100元。 ? 新營業(yè)稅條例出臺后我省對起征點(diǎn)無新規(guī)定。 對傭金支出的審查 ? 《 關(guān)于保險企業(yè)營銷員傭金支出稅前扣除問題 》 國稅函[2023]960號 ： ? 保險企業(yè)的傭金支出，在不超過保險合同有效期內(nèi)營銷業(yè)務(wù)保費(fèi)收入總額的 5%部分，從保單簽發(fā)之日起 5年內(nèi)，憑合法憑據(jù)在稅前扣除。 ? 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知 》 財稅 〔 2023〕 29號 ： ? 財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 15%（含本數(shù)，下同）計算限額； ? 人壽保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 10%計算限額。 主要手段： “吃單”。 實(shí)質(zhì)上是假吃單，就是與客戶簽定了保單，收到了保費(fèi)后，保費(fèi)收入不入賬，而用來支付手續(xù)費(fèi)。 此種方法很隱蔽，從賬面很難發(fā)現(xiàn)。 ? 查核方法主要有兩種 ： ? 一是保險企業(yè)的保單按保監(jiān)會的規(guī)定，和稅務(wù)發(fā)票一樣，都有編
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