【文章內(nèi)容簡介】 減商譽20萬元，余下的100萬元分配給甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)。甲設(shè)備應承擔的減值損失=100247。（250+150+100）250=50萬元乙設(shè)備應承擔的減值損失=100247。（250+150+100）150=30萬元無形資產(chǎn)應承擔的減值損失=100247。（250+150+100）100=20萬元會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失 120 貸：商譽減值準備 20 固定資產(chǎn)減值準備 80 無形資產(chǎn)減值準備 20P182【例911】XYZ公司有一條甲生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線生產(chǎn)光學器材，由A、B、C三部機器構(gòu)成，成本分別為400000元、600000元、l000000元。使用年限為10年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。各機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。2005年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的光學產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底，導致公司光學產(chǎn)品的銷路銳減40%，因此，對甲生產(chǎn)線進行減值測試。2005年12月31日，A、B、C三部機器的賬面價值分別為200000元、300000元、500000元。估計A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為150000元，B、C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。　　整條生產(chǎn)線預計尚可使用5年。經(jīng)估計其未來5年的現(xiàn)金流量及其恰當?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為600000元。由于公司無法合理估計生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額，公司以該生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。鑒于在2005年12月31日該生產(chǎn)線的賬面價值為1 000 000元，而其可收回金額為600 000元，生產(chǎn)線的賬面價值高于其可收回金額，因此，該生產(chǎn)線已經(jīng)發(fā)生了減值，因此，公司應當確認減值損失400 000元，并將該減值損失分攤到構(gòu)成生產(chǎn)線的3部機器中。由于A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為l50 000元，因此，A機器分攤了減值損失后的賬面價值不應低于150 000元。具體分攤過程如表9—4所示。表94 資產(chǎn)組減值損失分攤表 單位：元項目機器A機器B機器C整個生產(chǎn)線（資產(chǎn)組）賬面價值200 000300 000500 0001 000 000可收回金額　　　 600 000減值損失　　　 400 000減值損失分攤比例20%30%50%　分攤減值損失50 000120 000200 000 370 000分攤后賬面價值150 000180 000300 000　尚未分攤的減值損失　　　 30 000二次分攤比例　%%　二次分攤減值損失　11 25018 750 30 000二次分攤后應確認減值損失總額　131 250218 750　二次分攤后賬面價值150 000168 750281 250 600 000*注：按照分攤比例，機器A應當分攤減值損失80 000元（400 00020%）。但由于機器A的公允價值減去處置費用后的凈額為150 000元，因此，機器A最多只能確認減值損失50 000（200 000—150 000）元，未能分攤的減值損失30 000（80 000—50 000）元，應當在機器B和機器C之間進行再分攤。根據(jù)上述計算和分攤結(jié)果，構(gòu)成甲生產(chǎn)線的機器A、機器B和機器C應當分別確認減值損失50 000元、l31 250元和218 750元，賬務處理如下：　　借：資產(chǎn)減值損失—機器A　　　　　 50 000　　　　　　　　　　—機器B　　　　　131 250　　　　　　　　　　—機器C　　　　　218 750　　　貸：固定資產(chǎn)減值準備—機器A　　　　 50 000　　 　　　　　　　　　　 —機器B　　　　131 250　　　　　　　　　　　　　—機器C　　　　218 750三、總部資產(chǎn)的減值測試企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。在資產(chǎn)負債表日，如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。企業(yè)在對某一資產(chǎn)組進行減值測試時，應當先認定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組分別下列情況處理：（一）對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的部分，應當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組的減值損失處理順序和方法處理。（二）對于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的，應當按照下列步驟處理：首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理。其次，認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。最后，比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法處理。第四節(jié) 資產(chǎn)組的認定及減值處理總部資產(chǎn)的減值測試如下圖所示?！纠}6】長江公司在A、B、C三地擁有三家分公司，這三家分公司的經(jīng)營活動由一個總部負責運作。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。2007年12月1日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的比例進行合理分攤，A、B、C分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命均為20年。減值測試時，A、B、C三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為320萬元、160萬元和320萬元。長江公司計算得出A分公司資產(chǎn)的可收回金額為420萬元，B分公司資產(chǎn)的可收回金額為160萬元，C分公司資產(chǎn)的可收回金額為380萬元。要求：計算A、B、C三個資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)計提的減值準備?！敬鸢浮浚?）將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組總部資產(chǎn)應分配給A資產(chǎn)組的數(shù)額＝200320/800=80萬元；總部資產(chǎn)應分配給B資產(chǎn)組的數(shù)額＝200160/800＝40萬元；總部資產(chǎn)應分配給C資產(chǎn)組的數(shù)額＝200320/800＝80萬元。分配后各資產(chǎn)組的賬面價值為：A資產(chǎn)組的賬面價值＝320+80＝400萬元； B資產(chǎn)組的賬面價值＝160+40=200萬元； C資產(chǎn)組的賬面價值＝320+80=400萬元。（2）進行減值測試A資產(chǎn)組的賬面價值＝400萬元，可收回金額＝420萬元，沒有發(fā)生減值；B資產(chǎn)組的賬面價值＝200萬元，可收回金額=160萬元，發(fā)生減值40萬元；C資產(chǎn)組的賬面價值＝400萬元，可收回金額＝380萬元，發(fā)生減值20萬元。 將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配： B資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額 ＝4040/200=8萬元，分配給B資產(chǎn)組本身的數(shù)額＝40 160 / 200=32萬元。 C資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額 ＝2080/400=4萬元，分配給C資產(chǎn)組本身的數(shù)額＝20320/400=16萬元。 A資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值，B資產(chǎn)組發(fā)生減值32萬元，C資產(chǎn)組發(fā)生減值16萬元，總部資產(chǎn)發(fā)生減值=8+4=12萬元?！纠?12】ABC高科技企業(yè)擁有A、B和C三個資產(chǎn)組，在200年末，這三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、300萬元和400萬元，沒有商譽。這三個資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預計剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計提折舊。由于ABC公司的競爭對手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，并且受到市場歡迎，從而對ABC公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，為此，ABC公司于200年末對各資產(chǎn)組進行了減值測試?！　≡趯Y產(chǎn)組進行減值測試時，首先應當認定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。ABC公司的經(jīng)營管理活動由總部負責，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價值為300萬元，研發(fā)中心的賬面價值為100萬元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各資產(chǎn)組，但是，研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各相關(guān)資產(chǎn)組。對于辦公大樓的賬面價值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，如表95所示?！　”?5 各資產(chǎn)組賬面價值 單位：萬元項 目資產(chǎn)組A資產(chǎn)組B產(chǎn)組C合計各資產(chǎn)組賬面價值200300400900各資產(chǎn)組剩余使用壽命102020按使用壽命計算的權(quán)重122加權(quán)計算后的賬面價值2006008001 600辦公大樓分攤比例（各資產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面價值/各資產(chǎn)組加權(quán)平均計算后的賬面價值合計）%%50%100%辦公大樓賬面價值分攤到各資產(chǎn)組的金額150300包括分攤的辦公大樓賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值5501 200辦公大樓分攤比例資產(chǎn)組A=（20010）247。（20010+30020+40020）=%資產(chǎn)組B=（30020）247。（20010+30020+40020）=%資產(chǎn)組C=（40020）247。（20010+30020+40020）=50%企業(yè)隨后應當確定各資產(chǎn)組的可收回金額，并將其與賬面價值（包括已分攤的辦公大樓的賬面價值部分）相比較，以確定相應的減值損失?？紤]到研發(fā)中心的賬面價值難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至資產(chǎn)組，因此，確定由A、B、C