【正文】 借：資產減值損失 （5）判斷甲生產線、乙生產線和總部資產是否應計提減值準備，若計提減值準備，計算計提減值準備的金額。專利權A、專用設備B和專用設備C賬面價值合計=240+840+120=1200萬元。2007年12月31日專用設備B的賬面價值=28002800247。2007年12月31日預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=400+500+200=（3）W包裝機的可收回金額公允價值減去處置費用后的凈額=1255=120萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元，所以，W包裝機的可收回金額為120萬元。W包裝機獨立考慮計提減值。 （6）填列長江公司2007年12月31日與生產產品甲相關的資產組減值測試表，表中所列資產不屬于資產組的，不予填列。 （2）計算確定長江公司與生產產品甲相關的資產組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。②長江公司不存在可分攤至甲生產線和乙生產線的商譽價值。乙生產線的可收回金額為1100萬元。②長江公司管理層2007年年末批準的財務預算中與產品甲生產線預計未來現(xiàn)金流量有關的資料如下表所示（2008年和2009年產品銷售收入中有20%屬于現(xiàn)銷，80%屬于賒銷，其中賒銷部分當年收款90%，余下的10%于下年收回，2010年產品銷售收入全部收到款項；2008年和2009年購買材料中有30%直接用現(xiàn)金支付，70%屬于賒購，其中賒購部分當年支付80%，余下的20%于下年支付，2010年購買的材料全部支付現(xiàn)金；有關現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅，假定計算現(xiàn)金流量時不考慮2007年12月31日前的交易）。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。③包裝機W系長江公司于2000年12月18日購入，原價360萬元，用于對公司生產的部分產品（包括產品甲）進行外包裝。專用設備B系長江公司于2000年12月10日購入，原價2800萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)。（1）產品甲生產線及包裝機W的有關資料如下： ①專利權A于2001年1月以800萬元取得，專門用于生產產品甲。減值損失的分攤過程如表98所示。其測試過程如表97所示。在207年末，甲企業(yè)確定該資產組的可收回金額為l000萬元，可辨認凈資產的賬面價值為1350萬元。在收購日，乙企業(yè)可辨認資產的公允價值為1500萬元，沒有負債和或有負債。由于按照《企業(yè)會計準則第20 號——企業(yè)合并》的規(guī)定，因企業(yè)合并所形成的商譽是母公司根據(jù)其在子公司所擁有的權益而確認的商譽，子公司中歸屬于少數(shù)股東的商譽并沒有在合并財務報表中予以確認。（150+240）150=15萬元。300120=12萬元。假定將總部資產分攤到各資產組時，根據(jù)各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤。2008年12月1日，企業(yè)經營所處的技術環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。相關減值損失的處理順序和方法與第四節(jié)有關資產組減值損失的處理順序和方法相一致。相關的資產組或者資產組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產組或者資產組組合，不應當大于企業(yè)所確定的報告分部。根據(jù)分攤結果，因資產組B發(fā)生（）萬元，導致資產組B（300/）萬元；因資產組C發(fā)生減值損失8萬元而導致辦公大樓減值2（8150/550）萬元，導致資產組C中所包括資產發(fā)生減值6（8400/550）萬元。考慮到研發(fā)中心的賬面價值難以按照合理和一致的基礎分攤至資產組，因此，確定由A、B、C三個資產組組成最小資產組組合（即為ABC整個企業(yè)），通過計算該資產組組合的可收回金額，并將其與賬面價值（包括已分攤的辦公大樓賬面價值和研發(fā)中心的賬面價值）相比較，以確定相應的減值損失。加權計算后的賬面價值2006008001 600辦公大樓分攤比例（各資產組加權計算后的賬面價值/各資產組加權平均計算后的賬面價值合計）%%50%100%辦公大樓賬面價值分攤到各資產組的金額150300包括分攤的辦公大樓賬面價值部分的各資產組賬面價值5501 200辦公大樓分攤比例資產組A=（20010）247。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，但是，研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎上分攤至各相關資產組。這三個資產組為三條生產線，預計剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計提折舊。 將各資產組的減值額在總部資產和各資產組之間分配： B資產組減值額分配給總部資產的數(shù)額 ＝4040/200=8萬元，分配給B資產組本身的數(shù)額＝40 160 / 200=32萬元。要求：計算A、B、C三個資產組和總部資產計提的減值準備。2007年12月1日，企業(yè)經營所處的技術環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。最后，比較所認定的資產組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產組減值損失的處理順序和方法處理。在資產負債表日，如果有跡象表明某項總部資產可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。根據(jù)上述計算和分攤結果，構成甲生產線的機器A、機器B和機器C應當分別確認減值損失50 000元、l31 250元和218 750元，賬務處理如下：　　借：資產減值損失—機器A　　　　　 50 000　　　　　　　　　　—機器B　　　　　131 250　　　　　　　　　　—機器C　　　　　218 750　　　貸：固定資產減值準備—機器A　　　　 50 000　　 　　　　　　　　　　 —機器B　　　　131 250　　　　　　　　　　　　　—機器C　　　　218 750三、總部資產的減值測試企業(yè)總部資產包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備、研發(fā)中心等資產。由于A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為l50 000元，因此，A機器分攤了減值損失后的賬面價值不應低于150 000元?！　≌麠l生產線預計尚可使用5年。各機器均無法單獨產生現(xiàn)金流量，但整條生產線構成完整的產銷單位，屬于一個資產組。（250+150+100）250=50萬元乙設備應承擔的減值損失=100247。 要求：計算商譽、甲設備、乙設備和無形資產應計提的減值準備并編制有關會計分錄。減值測試時，C分公司資產組的賬面價值為520萬元（含合并商譽為20萬元）。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。（二）資產組減值的會計處理根據(jù)減值測試的結果，資產組（包括資產組組合）的可收回金額如低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。該資產組預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值在考慮了恢復費用后為700（1200500）萬元?！　〉V山（資產組）如于207年12月31對外出售，買方愿意出價820萬元（包括恢復山體原貌成本，即已經扣減這一成本因素），預計處置費用為20萬元，因此，該礦山的公允價值減去處置費用后的凈額為800萬元。因此，企業(yè)在山體表層挖走后，就應當確認一項預計負債，并計入礦山成本，假定其金額為500萬元。二、資產組減值測試（一）資產組賬面價值和可收回金額的確定基礎 資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。 包裝機的公允價值減去處置費用后的凈額及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值能夠合理確定。 （3）包裝機H系甲公司于2000年12月18日購入，用于對公司生產的部分產品（包括產品W）進行外包裝。生產線生產的產品W，經包裝機H進行外包裝后對外出售。如需變更，企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，并在附注中說明。企業(yè)難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。但是，遇到資產處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、在債務重組中抵償債務等情況，同時符合資產終止確認條件的，企業(yè)應當將相關資產減值準備予以轉銷。第三節(jié) 資產減值損失的確認與計量一、資產減值損失確認與計量的一般原則 資產可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。表92 未來現(xiàn)金流量預計表 單位：萬元年份預計未來現(xiàn)金流量（不包括改良的影響金額）預計未來現(xiàn)金流量（包括改良的影響金額）2012 500　2022 460　2032 380　2042 360　2052 390　2062 4703 2902072 5003 2802082 5103 300　　根據(jù)資產減值準則的規(guī)定，在200年末預計資產未來現(xiàn)金流量時，應當以資產當時的狀況為基礎，不應考慮與該資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。因此，在計算其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，使用l5%作為其折現(xiàn)率（稅前）。第二節(jié) 資產可收回金額的計量三、資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計 P175【例93】XYZ航運公司于200年末對一艘遠洋運輸船只進行減值測試。如果該資產的市場利率無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。在期望現(xiàn)金流量法下，資產未來現(xiàn)金流量應當根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預計，每期現(xiàn)金會計流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權計算。在這種情況下，采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，企業(yè)應當采用期望現(xiàn)金流量法預計資產未來現(xiàn)金流量。企業(yè)預計資產未來現(xiàn)金流量，應當綜合考慮下列因素：（1）以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現(xiàn)金流量；（2）預計資產未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現(xiàn)金流量；（3）對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致；（4）涉及內部轉移價格的需要作調整。該現(xiàn)金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎分配到資產中的現(xiàn)金流出，后者通常是指那些與資產直接相關的間接費用。資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。估計資產可收回金額的基本方法如下圖所示。資產的可收回金額應當根據(jù)資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。只有存在資產可能發(fā)生減值的跡象時，才進行